注册会计师每日一练(2026年10月5日)

• 1.【单选题】下列有关信息技术对审计的影响的说法中，错误的是（ ）。
• A.被审计单位对信息技术的运用不改变注册会计师制定审计目标，进行风险评估和了解内部控制的原则性要求
• B.被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的性质
• C.被审计单位对信息技术的运用影响审计内容
• D.被审计单位对信息技术的运用不影响注册会计师需要获取的审计证据的数量
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，被审计单位对信息技术的运用影响注册会计师需要获取的审计证据的数量。

• 2.【多选题】下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的是（ ）。
• A.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制
• B.重大错报风险独立于财务报表审计而存在
• C.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性
• D.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的
• 参考答案：ACD
• 解析：重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项A、D不正确。 选项C描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。

• 3.【单选题】如果注册会计师识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，下列说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师应当通过实施追加的审计程序，以确定这些事项或情况是否存在重大不确定性
• B.注册会计师应当考虑自管理层对持续经营能力作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息
• C.注册会计师应当评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划对具体情况是否可行
• D.注册会计师应当根据对这些事项或情况是否存在重大不确定性的评估结果，确定是否与治理层沟通
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位。

• 4.【单选题】注册会计师首次接受委托对被审计单位财务报表进行审计时，下列做法中，正确的是（ ）。
• A.应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对本期财务报表中的对应数据发表审计意见
• B.可以不与前任注册会计师沟通
• C.如果期初余额存在明显微小的错报，无需对此提出审计调整或披露建议
• D.如果前任注册会计师对上期财务报表发表了无保留意见，即使上期运用的会计政策不恰当，也无需提请被审计单位调整上期财务报表
• 参考答案：C
• 解析：选项A，注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无需专门对对应数据发表审计意见；选项B，在首次接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通；选项D，如果被审计单位上期运用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。

• 5.【单选题】在信息技术环境下，下列有关人工控制与自动化控制的说法中，错误的是（ ）。
• A.相对于自动化控制，人工控制的可靠性较低
• B.人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾
• C.被审计单位的人工控制与自动化控制的组合方式，取决于被审计单位信息技术的特点及复杂程度
• D.在高度自动化信息系统处理业务的被审计单位，注册会计师无须了解人工控制
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，人工控制和自动化控制是被审计单位内部控制的手段或者方式，注册会计师了解内部控制包括了解人工控制和自动化控制

• 6.【单选题】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。
• A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
• B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
• C.对应收账款进行函证
• D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
• 参考答案：B
• 解析：分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

• 7.【单选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的作用的说法中，错误的是（ ）。
• A.帮助财务报表预期使用者了解已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域
• B.通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值
• C.帮助财务报表预期使用者了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项
• D.帮助财务报表预期使用者了解与被审计单位相关的重要原始信息
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误：原始信息是被审计单位管理层和治理层的责任，在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息。

• 8.【多选题】下列有关审计风险的说法中，正确的有（　）。
• A.财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性
• B.重大错报风险与被审计单位的风险和注册会计师的检查风险相关
• C.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险
• D.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性
• 参考答案：AC
• 解析：选项B，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。选项D，控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。

• 9.【单选题】下列各项中，不属于注册会计师在审计工作底稿的归档期间对审计工作底稿作出的事务性变动的是（　）。
• A.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
• B.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
• C.删除审计报告日后收到回函项目的替代程序的审计工作底稿
• D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
• 参考答案：C
• 解析：如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性工作，注册会计师可以作出变动，主要包括：①删除或废弃被取代的审计工作底稿;②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项A）;③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（选项D）;④记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据（选项B）。选项C，替代程序是审计报告日前应完成的必要审计程序，相关审计工作底稿不能删除。

• 10.【多选题】承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有（ ）。
• A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通
• B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，在法律允许的情况下可以解除业务约定
• C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见
• D.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报（如存在）可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见
• 参考答案：ABCD
• 解析：第一环考虑：注册会计师应当要求管理层消除这些限制； 第二环考虑：如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据； 第三环考虑：如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响： （1）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见； （2）如果未发现的错报（如存在）可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定（除非法律法规禁止）；迫不得已（下下策）：注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项；如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见。

• 1.【多选题】假设其他因素不变，下列变动中有利于减少企业外部融资额的有（ ）。
• A.提高存货周转率
• B.提高产品毛利率
• C.提高权益乘数
• D.提高股利支付率
• 参考答案：AB
• 解析：外部融资额＝经营资产销售百分比×营业收入增加－经营负债销售百分比×营业收入增加－预计营业收入×预计营业净利率×（1－预计股利支付率），提高存货周转率，则会减少存货占用资金，即减少经营资产占用资金，从而减少外部融资额；提高产品毛利率则会提高营业净利率，从而减少外部融资额。

• 2.【单选题】现代信息技术在优化资本预算决策方面，不能实现的是（　）。
• A.更精确地预测现金流量
• B.更科学地评估风险
• C.减少项目投资金额
• D.对项目进行多维指标的评价
• 参考答案：C
• 解析：现代信息技术在优化资本预算决策方面，可以更精确地预测现金流量、更科学地评估风险、对项目进行多维指标的评价。选项C是答案。

• 3.【单选题】下列各项中，属于多头看涨期权净损益特点的是（　）。
• A.净损失有限，净收益无上限
• B.净收益有限，净损失无上限
• C.净收益最大时股价等于0
• D.净损失最大时股价等于0
• 参考答案：A
• 解析：多头看涨期权损益的特点是：净损失有限（最大值为期权价格），而净收益却潜力巨大。

• 4.【多选题】某企业制造部是一个成本中心，下设甲、乙两个分厂，其中甲分厂设有A、B两个车间，关于成本中心业绩报告中可控成本计量的表述正确的有（　）。
• A.制造部可控成本是甲、乙两个分厂责任成本之和
• B.甲分厂可控成本是A、B两个车间责任成本与甲分厂自身可控成本之和
• C.乙分厂责任成本就是自身所有可控成本之和
• D.A、B两个车间的责任成本分别是各自车间的所有可控成本之和
• 参考答案：BCD
• 解析：制造部可控成本是甲、乙两个分厂责任成本与制造部本身的可控成本之和。选项A表述错误。

• 5.【单选题】在下列各项中，不属于财务预算内容的是（ ）。
• A.资产负债表预算
• B.现金预算
• C.预计利润表
• D.销售预算
• 参考答案：D
• 解析：财务预算包括现金预算、 预计资产负债表预算和预计利润表预算。销售预算属于营业预算的范畴。

• 6.【单选题】如果企业的存货不能做到随用随时补充，那么企业在存货决策中应该采取的应对措施是（　）。
• A.提前订货
• B.陆续供货
• C.设置保险储备
• D.改变经济订货量
• 参考答案：A
• 解析：一般情况下，企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等存货用光再去订货，而需要在没有用完时提前订货。

• 7.【单选题】可持续发展目标在企业中体现的就是ESG理念，其中G是指（ ）。
• A.强调企业应尽可能提升环境绩效表现
• B.强调企业应该关注治理结构的合理性、透明度和责任性等
• C.强调企业应承担的社会责任，如员工保护、慈善公益等
• D.强调企业应加强内部控制
• 参考答案：B
• 解析：ESG是英文environmental(环境）、social（社会）和governance（治理）的缩写，选项A描述的是E，选项B描述的是G，选项C描述的是S。

• 8.【多选题】通常，在基本模型下确定经济批量时，应考虑的成本是（　）。
• A.固定订货成本
• B.变动订货成本
• C.变动储存成本
• D.缺货成本
• 参考答案：BC
• 解析：在存货基本模型下，只有变动订货成本费用与变动储存成本为相关成本。所以，选项B和C正确。

• 9.【多选题】下列各项中，影响债券发行价格的因素有（ ）。
• A.票面利率
• B.等风险债务的市场利率
• C.债券期限
• D.票面金额
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据债券发行价格的计算公式，可见选项A、B、C和D四个因素都影响债券发行价格。

• 10.【多选题】某企业只生产一种产品，单价50元，单位变动成本20元，固定成本30万元，正常销售量为2万件，则下列说法正确的有（　）。
• A.盈亏临界点销售量为10000件
• B.安全边际为50万元
• C.盈亏临界点作业率为50%
• D.安全边际率为50%
• 参考答案：ABCD
• 解析：盈亏临界点销售量＝30/（50－20）＝1（万件）＝10000（件），安全边际＝（20000－10000）×50＝500000（元）＝50（万元），安全边际率＝50/（2×50）×100%＝50%，盈亏临界点作业率＝1－安全边际率＝1－50%＝50%。

• 1.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，企业国有产权在同一履行出资人职责的机构所出资企业之间无偿划转的，应当经特定主体批准。该特定主体是（　　）。
• A.该履行出资人职责的机构
• B.上级履行出资人职责的机构
• C.本级人民政府
• D.上级人民政府
• 参考答案：A
• 解析：企业国有产权在同一履行出资人职责的机构所出资企业之间无偿划转的，由所出资企业共同报“履行出资人职责的机构”批准。

• 2.【多选题】下列票据中，背书转让无效的有（　）。
• A.商业汇票的出票人记载“不得转让”，收款人继续背书转让的
• B.电子商业汇票的背书人记载“不得转让”，被背书人继续背书转让的
• C.已经承兑的纸质商业汇票，背书人记载“不得转让”，被背书人继续背书转让的
• D.商业汇票的背书人将票据金额部分背书转让给被背书人
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考查背书。纸质汇票背书人记载“不得转让”，被背书人背书转让的，原背书人对后手的被背书人不承担担保责任。选项C错误。

• 3.【多选题】甲公司与乙公司签订商品房包销合同，约定甲公司将其开发的10套房屋交由乙公司包销。甲公司擅自将其中1套房屋私下卖给丙，丙向甲公司支付了首付款20万元。后因国家出台房地产调控政策，丙不具备购房资格，甲公司与丙之间的房屋买卖合同不能继续履行。根据合同法律制度，有关本案的下列说法中，正确的有（ ）。
• A.甲公司将房屋出卖给丙的行为属于无权处分
• B.乙公司有权请求甲公司承担违约责任
• C.甲公司有权请求丙承担违约责任
• D.甲公司和丙均有权请求解除房屋买卖合同
• 参考答案：BD
• 解析：（1）选项A错误：甲公司与乙公司签订包销协议并不影响甲公司对包销的房屋享有所有权，因此，甲公司将房屋卖给丙的行为属于有权处分；（2）选项B正确：甲公司擅自将已经委托乙公司包销的房屋出售给丙，违反了甲公司和乙公司签订的商品房包销合同，构成违约，应承担相应的违约责任；（3）“国家房地产调控政策”属于不可抗力，构成免责事由，丙可免于承担违约责任；（4）因不可抗力致使不能实现合同目的的，当事人双方均可以解除合同。

• 4.【多选题】根据反垄断法律制度的规定，垄断协议宽大制度的适用要件有（　　）。
• A.经营者主动向反垄断执法机构提供有关垄断协议的重要证据
• B.经营者提出的整改方案被反垄断执法机构接受
• C.经营者在垄断协议立案前3年未受到反垄断执法机构处罚
• D.经营者主动向反垄断执法机构报告达成垄断协议的有关情况
• 参考答案：AD
• 解析：所谓垄断协议宽大制度，是指参与垄断协议的经营者主动向反垄断执法机构报告达成垄断协议的有关情况并提供重要证据的，反垄断执法机构可以对其宽大处理，酌情减轻或者免除其处罚。

• 5.【单选题】甲、乙、丙共同投资设立一家普通合伙企业，合伙协议对合伙人的资格取得或丧失未作约定。合伙企业存续期间，甲因车祸去世，甲妻丁是唯一继承人。下列表述中，符合合伙企业法律制度规定的是哪一项？（ ）
• A.丁自动取得该企业合伙人资格
• B.经乙、丙一致同意，丁取得该企业合伙人资格
• C.丁不能取得该企业合伙人资格，只能由该企业向丁退还甲在企业中的财产份额
• D.丁自动成为有限合伙人，该企业转为有限合伙企业
• 参考答案：B
• 解析：根据规定，普通合伙人死亡时，其继承人具备完全民事行为能力的，按照合伙协议的约定或者经全体合伙人一致同意，可以取得普通合伙人资格。因此，本题中，丁若想成为合伙人，须经全体合伙人（乙和丙）一致同意。故选项B正确。

• 6.【多选题】我国《反垄断法》的适用除外的范围包括（　）。
• A.公用事业的限制行为
• B.农业生产中的协同行为
• C.知识产权的正当使用行为
• D.企业之间的限制性协议
• 参考答案：BC
• 解析：《反垄断法》的适用例外包括：（1）知识产权的正当行使；（2）农业生产中的联合或者协同行为。

• 7.【单选题】某股份有限公司经营亏损，拟通过减少注册资本弥补亏损。目前亏损120万元，盈余公积金100万元，资本公积金10万元，实收股本200万元，可用于弥补亏损的注册资本最大额为（　）。
• A.10万元
• B.110万元
• C.20万元
• D.120万元
• 参考答案：A
• 解析：公积金弥补公司亏损，应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金。公司依照前述规定弥补亏损后，仍有亏损的，可以减少注册资本弥补亏损。

• 8.【多选题】在公平竞争审查中，有的政策措施虽然在一定程度上具有限制竞争效果，但符合法定情形的，且没有对公平竞争影响更小的替代方案，并能够确定合理的实施期限或者终止条件的，也可以出台实施。下列属于该法定条件的有（　）。
• A.维护国家安全和发展利益的
• B.为促进区域经济快速发展，增加消费者福利
• C.为实现救灾救助等社会公共利益的
• D.为实现节约能源、保护环境等社会公共利益的
• 参考答案：ACD
• 解析：本题考查公平竞争审查例外规定。

• 9.【多选题】根据反垄断法律制度的规定，下列关于掠夺性定价行为的表述中，正确的有（ ）。
• A.低于成本的价格是指低于经营者的平均不变成本
• B.掠夺性定价行为是指无正当理由以低于成本的价格销售商品的行为
• C.因歇业而降价销售商品，可以构成低于成本价的正当理由
• D.低于成本价是指低于同行业其他经营者的平均可变成本
• 参考答案：BC
• 解析：选项A、D，认定以低于成本的价格销售商品，应当重点考虑价格是否低于平均可变成本。

• 10.【单选题】甲、乙、丙、丁共同共有一轮船，现甲欲将该船作抵押向某银行贷款500万元。已知各共有人事先对此未作约定，则下列说法中正确的是（　）。
• A.甲将共有轮船抵押应经过乙、丙的同意
• B.甲将共有轮船抵押须乙或丙两者中的一个同意
• C.甲将共有轮船抵押须经乙、丙、丁同意
• D.甲将共有轮船抵押无需经其他人同意
• 参考答案：C
• 解析：处分共有的不动产或者动产以及对共有的不动产或者动产作重大修缮的，变更性质或者用途的，应当将全体共同共有人同意，但共有人之间另有约定的除外。本题中为共同共有，共有人之间未作约定，因此须经其他共同共有人同意。

• 1.【单选题】下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（　）。
• A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率
• B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据
• C.估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率
• D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率
• 参考答案：A
• 解析：折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。

• 2.【单选题】甲公司收到一国外投资者投入的银行存款230万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10.2元人民币，合同约定的汇率为1欧元＝10.35元人民币，甲公司正确的做法是（　）。
• A.将增加的资本按照1欧元＝10.2元人民币的汇率进行计量
• B.将增加的资本按照1欧元＝10.35元人民币的汇率进行计量
• C.将合同约定汇率和即期汇率之间的差额确认为财务费用
• D.将合同约定汇率和即期汇率之间的差额确认为资本公积
• 参考答案：A
• 解析：企业收到投资者以外币投入的资本无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率计算，而是采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，所以选项BCD不正确。

• 3.【多选题】关于承租人对租赁业务的会计处理，下列说法中正确的有（　）。
• A.对于短期租赁和低价值资产租赁，承租人可以选择不确认使用权资产和租赁负债
• B.在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量
• C.对于使用权资产，承租人通常应自租赁期开始的当月起对其计提折旧，当月计提确有困难的，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧
• D.企业对使用权资产计提减值准备后，在后续期间减值因素消失时，可以将其转回
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

• 4.【多选题】2×21年甲公司与某项建造工程有关的事项如下: (1) 1月1日借入专门借款1500万元，年利率为6%，借款期限为2年;(2) 2月1日，工程开工并支付工程进度款100万元，4月1日，支付工程进度款300万元;(3) 5月1日至8月31日，因发生安全事故停工;9月1日重新开工并支付工程进度款420万元。预计建造时间为2年，至2×21年底工程尚未完工。假设不考虑闲置资金的短期收益和其他因素。下列有关借款费用会计处理的说法中正确的有（ ）
• A.2×21年2月1日为借款费用开始资本化的时点
• B.2×21年5月1日到8月31日应暂停借款费用资本化
• C.2×21年的资本化期间为2×21年1月1日至2×21年4月30日
• D.2×21年华东公司借款费用资本化金额为52.5万元
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，2×21年的资本化期间为2×21年2月1日至2×21年4月30日和2×21年9月1日至2×21年12月31日；选项D，该工程2×21年的资本化期间共7个月，借款费用资本化金额=1500 x 6% x 7/12=52.5（万元）

• 5.【多选题】下列选项中，属于以后期间满足条件时能重分类进损益的其他综合收益的有（　）。
• A.因其他权益工具投资公允价值变动确认的其他综合收益
• B.现金流量套期产生的有效套期的利得部分
• C.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
• D.外币报表折算差额计入的其他综合收益
• 参考答案：BD
• 解析：选项A，应在处置其他权益工具投资时将相关的其他综合收益转入留存收益。选项B，通常将结转至当期损益。选项C，应在原设定受益计划终止时，将相关的其他综合收益结转至未分配利润。应计入未分配利润。选项D，企业在处置境外经营时，应当将相关的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。

• 6.【多选题】华东公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。
• A.支付给第三方监理公司的监理费
• B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金
• C.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用
• D.建造期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

• 7.【单选题】下列关于租赁的表述中，正确的是（　）。
• A.承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁
• B.出租人应当在租赁期开始日确认使用权资产和租赁负债
• C.承租人按照原合同条款行使续租选择权或终止租赁选择权导致租赁期变化的，出租人不对租赁的分类进行重新评估
• D.一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于合同的形式
• 参考答案：C
• 解析：选项A，出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁；选项B，承租人应当在租赁期开始日对租赁确认使用权资产和租赁负债，进行简化处理的短期租赁和低价值资产租赁除外；选项D，一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是合同的形式。

• 8.【单选题】甲公司2×26年有关业务资料如下：①2×26年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。2×26年7月1日研发的无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销（与税法规定相同）。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的，按照研发费用的100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%摊销。②2×26年1月1日外购一项使用寿命不确定的无形资产，成本为800万元。甲公司于2×26年年末对其计提减值准备200万元。税法规定该项无形资产按预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计算的摊销额允许税前扣除，所计提的资产减值损失在实际发生前不允许税前扣除。甲公司适用的企业所得税税率为25%，2×26年实现税前利润1000万元。下列有关所得税会计处理的表述中，不正确的是（　）。
• A.2×26年年末产生可抵扣暂时性差异690万元
• B.应确认递延所得税资产172.5万元
• C.应交所得税为172.5万元
• D.所得税费用为142.5万元
• 参考答案：B
• 解析：选项A，事项①中无形资产2×26年年末的账面价值＝600－600/10×6/12＝570（万元），计税基础＝600×200%－600×200%/10×6/12＝1140（万元），产生可抵扣暂时性差异570万元；事项②中的无形资产账面价值＝800－200＝600（万元），计税基础＝800－800/10＝720（万元），产生可抵扣暂时性差异120万元。因此2×26年年末产生可抵扣暂时性差异690万元（570＋120）。选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税，因此应确认的递延所得税资产＝120×25%＝30（万元）。选项C，应交所得税＝（1000－400×100%－600/10×6/12×100%＋200－800/10）×25%＝172.5（万元）。选项D，所得税费用＝172.5－30＝142.5（万元）。

• 9.【单选题】根据《企业会计准则第11号—股份支付》规定，下列表述不正确的是（ ）
• A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付
• B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理
• C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬
• D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额
• 参考答案：C
• 解析：授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并相应增加资本公积。

• 10.【多选题】2×19年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4 000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14 000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2×19年实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税及内部交易等其他因素，2×19年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。
• A.确认商誉200万元
• B.确认营业外收入200万元
• C.确认投资收益300万元
• D.确认资本公积200万元
• 参考答案：BC
• 解析：选项B，初始投资成本4 000万元小于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额4 200万元(14 000×30%)，应确认营业外收入200万元；选项C，2×19年甲公司应确认投资收益＝1 000×30%＝300(万元)。

• 1.【多选题】下列凭证中，可以免征印花税的有（　　）。
• A.水路承运快件行李开具的托运单据
• B.与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同
• C.出版单位与发行单位之间订立的报纸订购单
• D.发行单位与订阅单位之间书立的图书征订凭证
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等），应由持证双方按“买卖合同＂缴纳印花税。

• 2.【单选题】自2019年1月1日起，下列企业的手续费和佣金支出，在计算应纳税所得额时，按照规定比例计算的部分准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除的是（　　）。
• A.期货代理企业
• B.商业企业
• C.咨询企业
• D.保险企业
• 参考答案：D
• 解析：本题考查的是扣除项目及其标准——手续费及佣金支出。

• 3.【单选题】企业下列重组行为，应缴纳土地增值税的是（　　）。
• A.非公司制的工厂甲改制成为有限责任公司甲，新公司甲承受原工厂甲房地产
• B.客运公司乙和货运公司丙合并成运输公司A，且公司乙、丙投资主体存续的，公司乙、丙房地产转移、变更到合并后的公司A
• C.贸易公司丁分立为丁A和丁B两家公司，公司丁房地产转移、变更到分立后的公司丁丁B
• D.建筑公司C分立为建筑公司C1和房地产开发公司C2，公司C房地产转移、变更到分立后的公司C2
• 参考答案：D
• 解析：改制重组不征收土地增值税的政策不适用于房地产转移任意一方为房地产开发企业的情形。

• 4.【单选题】汽车销售公司（一般纳税人）销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应并入销售额计算增值税销项税额的是（ ）。
• A.收取的小轿车改装费
• B.因代办缴税收取的车辆购置税税款
• C.因代办保险代保险公司收取的以保险公司名义开具发票的保险费
• D.因代办牌照代政府收取的车辆牌照费
• 参考答案：A
• 解析：增值税的销售额，不包括纳税人代为收取的下列税费或者款项：（1）政府性基金或者行政事业性收费（选项D）；（2）受托加工应征消费税的消费品所产生的消费税；（3）车辆购置税、车船税（选项B）；（4）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项（选项C）。

• 5.【多选题】税务机关依法依规对当事人当场作出行政处罚决定，执法人员可以当场收缴罚款的情形有（　　）。
• A.依法给予100元以下罚款的
• B.不当场收缴事后难以执行的
• C.当事人态度恶劣的
• D.在交通不便地区，作出罚款决定后，当事人到指定的银行或者通过电子支付系统缴纳罚款确有困难，经当事人提出当场收缴罚款要求的
• 参考答案：ABD
• 解析：税务机关依法依规对当事人当场作出行政处罚决定，执法人员可以当场收缴罚款的情形：（1）依法给予100元以下罚款的；（2）不当场收缴事后难以执行的；（3）在边远、水上、交通不便地区，税务机关及其执法人员依法作出罚款决定后，当事人到指定的银行或者通过电子支付系统缴纳罚款确有困难，经当事人提出当场收缴罚款要求的。

• 6.【单选题】下列方式获取的房屋中，可以免征契税的是（　）。
• A.居民购置的商品房
• B.以获奖方式承受的房屋
• C.税务机关承受房屋用于办公
• D.作股投入合伙企业的自有房产
• 参考答案：C
• 解析：选项A、B，无免税规定，应该正常缴纳契税；选项C，国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税；选项D，以自有房产作股投入本人独资经营、而非合伙企业的企业，免征契税。

• 7.【单选题】某按季纳税的金融企业为增值税一般纳税人，2025年3季度买入A上市公司股票，买入价280万元，支付手续费0.084万元。当季度卖出其中的50%，发生买卖负差10万元。2025年4季度，卖出剩余的50%，卖出价200万元，支付手续费0.06万元，印花税0.1万元。该企业2025年4季度应缴纳增值税（ ）万元。（以上价格均为含税价格）
• A.3
• B.3.38
• C.2.82
• D.2.83
• 参考答案：D
• 解析：金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵。该企业2025年4季度应缴纳增值税=（200-280×50%-10）÷（1+6%）×6%=2.83（万元）。

• 8.【单选题】居民个人取得的下列所得中，适用按年计征个人所得税的是（　　）。
• A.经营所得
• B.偶然所得
• C.财产转让所得
• D.财产租赁所得
• 参考答案：A
• 解析：选项A：适用按年计征。选项B、C、D都适用按次计征

• 9.【多选题】下列关于房产税房产原值确认的表述中，符合税法规定的有（　　）。
• A.房屋扩建的应相应增加房产原值
• B.房屋内可移动家具的价值应计入房产原值
• C.与房屋不可分割的暖气设备价值应计入房产原值
• D.宗地容积率低于0.5的按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定地价计入房产原值
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：具有可移动的特征，不计入房产原值。 【点拨】房产属于不动产，不可移动、与房产不可分割的设备价值计入房产原值。

• 10.【单选题】纳税人发生的下列应税行为中，不按“生产生活服务”计征增值税的是（ ）。
• A.银行兑换货币
• B.物流公司收派快件
• C.货运公司提供的货物运输代理服务
• D.专业机构提供鉴证服务
• 参考答案：A
• 解析：选项A：属于金融服务——直接收费金融服务。

• 1.【多选题】甲健身房的工作人员在商场推销健身卡，每一位客户来办理健身卡时，都会赠送一个精美的小礼品或给出优惠的折扣券，并且针对客户提出的问题都能够完整地解释，除此之外还帮助客户填写办卡申请表。该健身房采用的这些措施，主要涉及的促销组合要素包括（　）。
• A.广告促销
• B.营业推广
• C.公关营销
• D.人员推销
• 参考答案：BD
• 解析：“每一位客户来办理健身卡时，都会赠送一个精美的小礼品或给出优惠的折扣券”属于营业推广；“针对客户提出的问题都能够完整地解释，除此之外还帮助客户填写办卡申请表”属于人员推销。选项BD正确。

• 2.【单选题】某企业打算采用成本领先战略，该战略可以使企业的市场扩大。但是由于金融危机的影响，该企业战略失效而倒闭。该战略失效属于（ ）。
• A.早期失效
• B.偶然失效
• C.晚期失效
• D.中期失效
• 参考答案：B
• 解析：在战略实施过程中，偶然会因为一些意想不到的因素导致战略失效，这就是偶然失效。该企业战略失效是因为偶然因素——金融危机，所以属于偶然失效。

• 3.【单选题】德汇公司董事会在最近一次会议中决定，为了更好地计量和评价业绩，将传统的业绩计量模式改为战略性业绩计量模式。下列关于战略性业绩计量模式特征的表述中，不正确的是（ ）。
• A.它可能重点关注股东财富的增值
• B.它有助于识别战略成功的动因
• C.它通过企业提高业绩来支持企业学习
• D.它提供的奖励基础是基于某一年的业绩
• 参考答案：D
• 解析：战略性业绩计量的特征：①它重点关注长期的事项，对大多数企业而言可能是股东财富；②它有助于识别战略成功的动因，如企业是如何长期创造股东价值的；③它通过企业提高业绩来支持企业学习；④它提供的奖励基础是基于战略性的事项而不仅仅是某年的业绩。因此，选项D错误。

• 4.【多选题】天晴公司是一家咨询机构。在为客户A 公司提供ESG 咨询时，建议A 公司增设以下指标： 评估公司识别和管理风险的能力； 评估公司用水量、废水处理和水资源的保护措施； 评估供应商的社会责任实践； 评估公司是否有明确的道德规范和反腐败政策。根据以上信息可以判断，A 公司应增设的指标所属可持续发展管理评价指标体系包括（　） 。
• A.社会维度
• B.环境维度
• C.治理维度
• D.社会责任维度
• 参考答案：ABC
• 解析：“评估公司识别和管理风险的能力”和“评估公司是否有明确的道德规范和反腐败政策”属于治理维度。“评估公司用水量和水资源的保护措施” 属于环境维度。“评估供应商的社会责任实践”属于社会维度。选项ABC 正确。

• 5.【多选题】衣洁坊是一家参加全球价值链活动的生产洗衣机的公司，洗衣机结构具有模块型特征，这样就可以通过减少零部件之间的差异性而实现对零部件、产品、过程等规格的标准化，供应商也因此具有提供“一揽子”生产服务和模块型产品的能力。 下列选项中，属于衣洁坊采用价值链分工模式对供应商的主要影响有（　）。
• A.供应商对领先企业依赖度较高
• B.信息流动性较高
• C.供应商往往参与单个价值链当中
• D.企业间联系范围广
• 参考答案：BD
• 解析：本题考查“全球价值链五种分工模式对供应商的主要影响”的知识点。“洗衣机结构具有模块型特征，这样就可以通过减少零部件之间的差异性而实现对零部件、产品、过程等规格的标准化，供应商也因此具有提供‘一揽子’生产服务和模块型产品的能力”属于模块型价值链的特点。而模块型价值链分工模式对供应商的主要影响包括企业间联系范围广；信息流动量较高；对领先企业的依赖度较低，供应商往往参与多个价值链。选项BD正确。

• 6.【单选题】下列各项中，关于权力与职权的表述错误的是（ ）。
• A.权力的影响力在各个方面，而职权沿着企业的管理层次方向自上而下
• B.受制权力的人不一定能够接受这种权力，而职权一般能够被下属接受
• C.权力来自各个方面，而职权包含在企业指定的职位或功能之内
• D.权力在企业的组织结构图上很容易确定，而职权很难识别和标榜
• 参考答案：D
• 解析：本题考查的是权力与职权的辨析。权力不同于职权，它们主要有以下四点区别：①权力的影响力在各个方面，而职权沿着企业的管理层次方向自上而下（范围不同）；②受制权力的人不一定能够接受这种权力，而职权一般能够被下属接受（效力不同）；③权力来自各个方面，而职权包含在企业指定的职位或功能之内（来源不同）；④权力很难识别和标榜，而职权在企业的组织结构图上很容易确定（权力难以通过组织规定，而职权是组织授予的职位权限，选项D表述错误）。

• 7.【单选题】H公司为了降低企业的经营风险，要求风险管理部门对业务流程的每一阶段，每一环节逐一进行调查分析，从中发现潜在风险，并找出导致风险发生的因素，并分析风险产生后可能造成的损失以及对整个公司可能造成的不利影响。下列关于H公司风险管理部门采用的风险管理技术与方法的表述中，错误的是（ ）。
• A.清晰明了，易于操作
• B.对企业生产或经营中的风险及其成因进行定性分析
• C.组织规模小，流程越简单，该种方法更能体现其优越性
• D.使用效果依赖于专业人员的水平
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“流程图分析法”的知识点。“风险管理部门对业务流程的每一阶段，每一环节逐一进行调查分析，从中发现潜在风险，并找出导致风险发生的因素，并分析风险产生后可能造成的损失以及对整个公司可能造成的不利影响”,属于流程图分析法。流程图分析法是识别风险最常用的方法之一。其主要优点是清晰明了，易于操作，且组织规模越大，流程越复杂，流程图分析法就越能体现出优越性。选项A说法正确，选项C说法错误。流程图分析法适用于对企业生产或经营中的风险及其成因进行定性分析，选项B说法正确。局限性是该方法的使用效果依赖于专业人员的水平，选项D说法正确。

• 8.【单选题】CL公司是一家空调生产企业，随着空调产业发展趋势不断下滑，CL公司领导层决定开拓新的经营领域，实现多元化经营。企业采用多元化战略的优点不包括（ ）。
• A.能够分散业务风险
• B.企业可利用未被充分利用的资源
• C.为企业提供规模经济的成本优势
• D.企业可较容易地从资本市场中获得融资
• 参考答案：C
• 解析：本题考核多元化战略的优点。企业采用多元化战略具有如下优点：分散风险，当现有产品及市场失败时，新产品或新市场可能为企业提供保护；能更容易地从资本市场中获得融资；当企业在原产业无法增长时找到新的增长点；利用未被充分利用的资源；运用盈余资金；获得资金或其他财务利益，例如累计税项亏损；运用企业在某个产业或某个市场中的形象和声誉来进入另一个产业或市场，而在另一个产业或市场中要取得成功，企业形象和声誉是至关重要的。

• 9.【多选题】根据《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》，企业在履行社会责任方面需要关注的主要风险有（ ）。
• A.缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生
• B.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致安全事故的发生
• C.产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损
• D.促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫
• 参考答案：BCD
• 解析：履行社会责任需关注的主要风险包括： 1．安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故； 2．产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产； 3．环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业； 4．促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。 选项A属于企业文化需关注的主要风险。

• 10.【单选题】甲公司是一家上市公司，在董事会下设有风险管理委员会，负责管理部分风险事务。下列选项中，属于甲公司风险管理委员会职责的是（ ）。
• A.审议企业全面风险管理年度工作报告
• B.审议内部审计部门提交的风险管理监督评价审计综合报告
• C.负责对全面风险管理有效性的评估
• D.做好培育风险管理文化的有关工作
• 参考答案：B
• 解析：本题考核“风险管理的组织职能体系”的知识点。审议并向股东（大）会提交企业全面风险管理年度工作报告是董事会的职责，选项A错误。负责对全面风险管理有效性的评估是风险管理职能部门的职责，选项C错误。做好培育风险管理文化的有关工作是企业其他职能部门及各业务单位的职责，选项D错误。