注册会计师每日一练(2026年6月27日)

• 1.【单选题】下列情形中，通常表明存在财务报表层次的重大错报风险的是（ ）。
• A.被审计单位从事复杂的金融工具投资
• B.被审计单位的竞争者开发的新产品上市
• C.被审计单位存在重大关联方交易
• D.被审计单位资产的流动性出现问题
• 参考答案：D
• 解析：通常与财务报表层次的重大错报风险有关的迹象：控制环境薄弱；在不稳定的国家和地区开展业务；资产的流动性出现问题；重要客户流失；融资能力受到限制；采用新的会计准则或启用新的会计信息系统；资不抵债、无法偿还到期债务等导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项。 选项ABC通常表明存在认定层次的重大错报风险。

• 2.【多选题】在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑的有（ ）。
• A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
• B.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
• C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
• D.组成部分注册会计师识别出的所有内部控制缺陷
• 参考答案：ABC
• 解析：在确定集团治理层和集团管理层通报的内容时，集团项目组应当考虑： ①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷(选项A)； ②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷(选项B)； ③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷(选项C)。

• 3.【单选题】下列关于项目合伙人复核的说法中，错误的是（ ）。
• A.项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任
• B.项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿
• C.在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告
• D.与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断的工作底稿不应当由项目合伙人复核，而是应当由项目质量复核人复核
• 参考答案：D
• 解析：项目合伙人应当复核与下列方面相关的审计工作底稿： （1）重大事项； （2）重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论（选项D错误）； （3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。

• 4.【多选题】下列各项中，属于审计业务的三方关系人的有（ ）。
• A.注册会计师
• B.审计业务委托方
• C.财务报表预期使用者
• D.被审计单位管理层
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B错误：审计业务的三方关系人包括注册会计师、管理层（责任方）及预期使用者。

• 5.【多选题】会计师事务所能够接受或保持客户关系和具体业务应满足的条件包括（ ）。
• A.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源
• B.能够遵守相关职业道德要求
• C.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信
• D.业务风险
• 参考答案：ABCD
• 解析：会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证在决策时，会计师事务所应当充分考虑相关职业道德要求、管理层和治理层的诚信状况、业务风险以及是否具备作出承接与保持的决策。

• 6.【单选题】在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师不需考虑的主要因素有（ ）。
• A.评估的认定层次重大错报风险
• B.审计意见的类型
• C.控制环境
• D.何时能得到相关信息
• 参考答案：B
• 解析：注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，选项A正确； 同时，注册会计师还要考虑控制环境、何时能得到相关信息、错报风险的性质和审计证据适用的期间或时点，故选项C和D正确。

• 7.【单选题】以下对控制测试或细节测试的总体的设计中，不恰当的是（ ）。
• A.如果测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为控制测试的总体
• B.如果测试采购合同授权审批控制运行是否有效，可以将一年中前10个月的控制活动作为控制测试的总体
• C.如果测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单作为细节测试的总体
• D.如果测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体作为细节测试的总体
• 参考答案：B
• 解析：选项B的设计不恰当。从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目，本选项中应当将测试的时间截止到财务报表日。

• 8.【单选题】在了解某公司内部控制时，E注册会计师通常采用的程序不包括（ ）。
• A.重新执行某项控制
• B.查阅内部控制手册
• C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
• D.现场观察某项控制的运行
• 参考答案：A
• 解析：注册会计师应实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：询问、分析程序、观察和检查。

• 9.【单选题】首次接受委托时，下列审计工作中，注册会计师应当执行的是（ ）。
• A.为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性
• B.评价期初余额是否含有对上期财务报表产生重大影响的错报
• C.查阅前任注册会计师的审计工作底稿
• D.确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯应用
• 参考答案：D
• 解析：注册会计师无需为期初余额确定财务报表整体的重要性和实际执行的重要性，选项A错误； 注册会计师应当评价期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，选项B错误； 前任注册会计师有自主决定权确定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录部分审计工作底稿，查阅前任注册会计师的审计工作底稿不是必须的，选项C错误。

• 10.【多选题】下列有关书面声明的说法中，正确的是（ ）。
• A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体审计程序的性质
• B.书面声明不包括财务报表及其认定，也不包括支持性账簿和相关记录
• C.在审计报告中提及的所有期间内，即使现任管理层均尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
• D.基于管理层认可并理解在审计业务约定条款中提及的管理层的责任，注册会计师可能还要求管理层在书面声明中再次确认其已认可并理解这些责任
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。

• 1.【单选题】张三现在从银行取得借款20000元，贷款利率为3%，要想在5年内还清，每年年末应该等额归还（ ）元。（已知（P/A，3%，5）=4.5797，（F/A，3%，5）=5.3091）
• A.4003.17
• B.3767.12
• C.4367.1
• D.5204.13
• 参考答案：C
• 解析：20000=A×（P/A，3%，5），求得：A=4367.10，因此选项C正确。

• 2.【多选题】下列有关投资期现金流量的说法中，正确的有（　）。
• A.投资期现金流量一般不影响损益
• B.投资期现金流量包括长期资产上的投资和垫支营运资本，还可能包括机会成本
• C.在投资期主要是现金流出量
• D.投资期现金流量包括付现营运成本
• 参考答案：ABC
• 解析：在投资期主要是现金流出量，包括在长期资产上的投资和垫支营运资本。投资期还没有经营，因此投资期现金流量一般不影响损益。付现营运成本是营业期的现金流量。

• 3.【多选题】已知甲公司在预算期间，销售收现条件为：销售当季收回货款的60%,下季度收回货款的30%,下下季度收回货款的10%,预算年度期初应收账款金额为42万元，其中包括上年度第三季度销售形成的应收账款6万元，第四季度销售形成的应收账款36万元，下列说法中正确的有（ ）。
• A.上年度第三季度的销售额为60万元
• B.上年度第四季度的销售额为90万元
• C.上年度第三季度形成的应收账款在预算年度第一季度将全部收回
• D.预算年度第一季度收回期初应收账款33万元
• 参考答案：ABCD
• 解析：上年度第三季度的销售货款在第三季度当季收回60%,在第四季度收回30%,剩下的10%未收回，形成上年度年末的应收账款，因此上年度第三季度的销售收入×10%=6（万元）,上年度第三季度的销售收入=6/10%=60（万元）；同理，上年度第四季度的销售货款在第四季度当季收回60%,剩下的40%未收回。上年度第四季度销售收入×（1-60%）=36（万元）,上年度第四季度销售收入=36/40%=90（万元）,选项AB的说法正确。上年度第三季度的销售收入在预算年度第一季度全部收回，选项C的说法正确。上年度第四季度销售收入的30%在预算年度第一季度收回，即90×30%=27（万元）,所以预算年度第一季度收回期初应收账款=27+6=33（万元）,选项D的说法正确。

• 4.【单选题】已知甲公司无负债时的权益资本成本为10%,债务税前资本成本为5%,企业所得税税率为25%,债务价值等于权益价值，根据有税的MM理论，考虑企业所得税的加权平均资本成本是 （ ）。
• A.7.5%
• B.8.75%
• C.9.38%
• D.10.25%
• 参考答案：B
• 解析：由于债务市场价值等于权益市场价值，所以，D/E=1,债务资本和权益资本各占50%。在考虑企业所得税情况下，权益资本成本=10%+1×（10%-5%）×（1-25%）=13.75%,加权平均资本成本=13.75%×50%+5%×（1-25%）×50%=8.75%。

• 5.【单选题】没有可动用金融资产情况下，当预计的销售增长率大于内含增长率时，外部融资额会（　　）。
• A.大于0
• B.小于0
• C.等于0
• D.不一定
• 参考答案：A
• 解析：预计销售增长率=内含增长率，外部融资额=0；预计销售增长率>内含增长率，外部融资额>0（追加外部资本）；预计销售增长率<内含增长率，外部融资额<0（资本剩余）。

• 6.【多选题】甲公司为家电生产和销售企业，计划布局线上运营渠道，将通过筹资开展业务转型。在考虑企业所得税情况下，根据资本结构的有税MM理论，随着甲公司财务杠杆提高，下列表述中，正确的有( )。
• A.加权平均资本成本上升
• B.利息抵税现值增加
• C.权益资本成本上升
• D.公司价值提高
• 参考答案：BCD
• 解析：在考虑企业所得税的情况下，由于债务利息可以在税前扣除，形成了债务利息的抵税收益，相当于增加了企业的现金流量，增加了企业的价值。随着企业负债比例的提高，企业价值也随之提高，在理论上全部融资来源于负债时，企业价值达到最大，选项BD当选。在考虑企业所得税的情况下，有负债企业的加权平均资本成本随着债务筹资比例的增加而降低，选项A不当选。有税有负债企业的权益资本成本等于相同经营风险等级的有税无负债企业的权益资本成本加上与以市值计算的债务与权益比例成比例的风险溢价，所以权益资本成本会上升，选项C当选。

• 7.【单选题】某投资中心的平均净经营资产为100000元，最低投资报酬率为20%，剩余收益为20000元，则该中心的投资报酬率为（　）。
• A.0.1
• B.0.2
• C.0.3
• D.0.4
• 参考答案：D
• 解析：20000＝部门税前经营利润－100000×20%，部门税前经营利润＝40000（元），投资报酬率＝40000/100000×100%＝40%。

• 8.【多选题】下列有关营业现金毛流量的说法中，正确的有（　）。
• A.营业现金毛流量=营业收入-营业费用-所得税
• B.营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧
• C.营业现金毛流量=营业收入×（1-所得税税率）-营业费用×（1-所得税税率）+折旧
• D.营业现金毛流量=营业收入×（1-所得税税率）-付现营业费用×（1-所得税税率）+折旧×所得税税率
• 参考答案：BCD
• 解析：营业现金毛流量=营业收入-付现营业费用-所得税，所以选项A不正确；选项B、C、D作为营业现金毛流量的计算公式都是正确的。

• 9.【多选题】甲公司的资产负债率为60％，长期负债占总负债的比重为80％，则下面关于甲公司有关指标计算正确的是（ ）。
• A.产权比率为1.5
• B.权益乘数为2.5倍
• C.产权比率为2
• D.长期资本负债率为54.55％
• 参考答案：ABD
• 解析：权益乘数＝1÷（1－资产负债率）＝1÷（1－60％）＝2.5倍，产权比率＝权益乘数－1＝2.5－1＝1.5，所以选项A和B正确。由于长期负债占总负债的比重为80％，则长期负债占总资产的比重为80％×60％＝48％，由于资产负债率为60％，所以股东权益占总资产的比重为40％，长期资本负债率＝非流动负债÷（非流动负债＋股东权益）＝48％÷（48％＋40％）＝54.55％，所以选项D正确。

• 10.【单选题】下列关于债券的说法中，不正确的是（ ）。
• A.债券的价值是投资者按照合同规定从购买日至债券到期日所获得款项的折现值
• B.平息债券的支付频率可能是一年一次、半年一次或每季度一次等
• C.典型的债券是浮动利率，每年计算并支付利息，到期归还本金
• D.纯贴现债券在到期日前不能获得现金支付
• 参考答案：C
• 解析：典型的债券是固定利率，每年计算并支付利息，到期归还本金，所以，选项C错误。

• 1.【单选题】根据《民法典》的规定，下列各项中，不属于要约失效的情形是（　）。
• A.要约人依法撤回要约
• B.要约人依法撤销要约
• C.承诺期限届满，受要约人未作出承诺
• D.受要约人对要约内容作出实质性变更
• 参考答案：A
• 解析：选项A中，要约人依法撤回要约的，要约本身并未生效，因此谈不上失效的问题。

• 2.【单选题】下列关于非上市公众公司，说法正确的是（　）。
• A.非上市公众公司是指股票在全国中小企业股份转让系统挂牌交易的公司
• B.非上市公众公司定向发行股票，均应当依法经证监会注册
• C.非上市公众公司申请定向发行股票经证监会注册的，公司应当在3个月内首期发行不少于30%，剩余数量在12个月内发行完毕
• D.股票公开转让的非上市公众公司应当公告年度报告和中期报告
• 参考答案：D
• 解析：本题考查非上市公众公司。非上市公众公司是指有下列情形之一且其股票未在证券交易所上市交易的股份有限公司：①股票向特定对象发行或者转让导致股东累计超过200人；②股票公开转让。选项A错误。股票挂牌交易的非上市公众公司定向发行股票，发行后股东人数未超过200人的，无需经证监会注册，选项B错误。非上市公众公司申请定向发行股票经证监会注册的，公司应当在3个月内首期发行不少于50%，剩余数量在12个月内发行完毕，选项C错误。

• 3.【单选题】甲和乙成立有限责任公司，甲认缴出资90万元，乙认缴60万元，1年后公司拟分配利润18万元，甲已经缴纳出资30万元，乙缴足出资，设立公司时未约定利润分配方式。根据公司法律制度的规定，甲应分配的利润是 ( )。
• A.12万元
• B.9万元
• C.6万元
• D.10.8万元
• 参考答案：C
• 解析：本题考查有限责任公司的利润分配。有限责任公司的股东按照实缴的出资比例分配利润，但是，全体股东可以事先约定不按照出资比例分配利润。本题中，公司未事先约定，则按照实缴出资比例，甲可以分得(1/3)x18=6(万元)。

• 4.【单选题】甲股份有限公司非公开发行债券，乙证券公司担任承销商。下列关于此次非公开发行的表述中，符合证券法律制度规定的是（ ）。
• A.本次非公开发行的债券在发行后可申请在证券交易所转让
• B.债券发行后进行转让的，持有本次发行债券的专业投资者合计不得超过300人
• C.本次非公开发行应当向专业投资者发行，可以采用广告、公开劝诱方式
• D.乙证券公司应在本次发行完成后5个工作日内向中国证监会报备，但报备不代表证监会实行了合规性审查
• 参考答案：A
• 解析：选项A，非公开发行公司债券，可以申请在证券交易场所、证券公司柜台转让。 选项B，债券发行后进行转让的，持有同次发行债券的投资者合计不得超过200人。 选项C，非公开发行的公司债券应当向专业投资者发行，不得采用广告、公开劝诱和变相公开方式。 选项D，非公开发行公司债券，承销机构或依法自行销售的发行人应当在每次完成后5个工作日内向中国证券业协会报备，报备不代表中国证券业协会实行合规性审查，不构成市场准入，也不豁免相关主体的违规责任。

• 5.【多选题】下列各项中，属于质押担保范围的有（　　）。
• A.主债权的利息
• B.损害赔偿金
• C.质押物保管费用
• D.实现担保物权的费用
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据规定，质押担保的担保范围包括主债权及其利息、违约金、损害赔偿金、保管担保财产和实现担保物权的费用。

• 6.【多选题】根据外汇管理法律制度的规定，下列各项中，属于境内机构资本项目外汇支出的有（ 　）。
• A.外商投资企业依法清算后的资金汇出
• B.外商投资企业外方所得利润在境内再投资
• C.外商投资企业经营期间的利润汇出
• D.外商投资企业外籍员工的工资汇出
• 参考答案：AB
• 解析：选项CD：属于经常项目外汇支出。

• 7.【单选题】下列关于公司登记的表述中，说法正确的是( )。
• A.股东认缴的出资数额和出资方式是公司登记事项
• B.公司登记事项变更，应当自作出变更决议、决定或法定事项变更之日起45日内向登记机关申请变更登记
• C.因虚假登记被撤销的公司，其直接责任人自登记被撤销之日起5年内不得再次申请公司登记
• D.公司因特定原因造成经营困难的，可以歇业，歇业期限最长不超过3年
• 参考答案：D
• 解析：本题考查公司登记。股东认缴的出资数额和出资方式是公司备案事项，选项A错误;公司登记事项变更，应当自作出变更决议、决定或法定事项变更之日起30日内向登记机关申请变更登记，选项B错误;因虚假登记被撤销的公司，其直接责任人自登记被撤销之日起3年内不得再次申请公司登记，选项C错误。

• 8.【单选题】某种证券交易方式的交易价格来源于券商的双边持续报价，并具有为流动性不足的证券提供活跃交易的功能。该种证券交易方式是（　　）。
• A.集合竞价交易
• B.大宗交易
• C.协议定价交易
• D.做市商交易
• 参考答案：D

• 9.【多选题】根据证券法律制度的规定，发生可能对上市交易的公司债券的交易价格产生较大影响的重大事件，投资者尚未得知时，公司应及时履行重大事件临时报告义务。下列各项中，属于该重大事件的有（　　）。
• A.公司股权结构发生重大变化
• B.公司债券信用评级发生变化
• C.公司分配股利
• D.公司重大资产抵押
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项ABCD均属于法律明列的上市交易公司债券的重大事件。

• 10.【单选题】下列能成为物权上物的是（ ）。
• A.行星
• B.安装在人眼里的人工眼角膜
• C.工厂排放的有害气体
• D.养牛场中的牛
• 参考答案：D
• 解析：物权法上的物指的是有体物，是除人的身体之外，能为人力所支配，独立满足人类社会生活需要之物。物权法上的物具有三个特征：有体性、可支配性和有用性、在人的身体之外。本题中，选项A欠缺可支配性；选项B中的人工眼角膜已经与人体结合，成为人体的一部分，不能成为物；选项C欠缺有用性；只有选项D符合物的所有特征。

• 1.【多选题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（　　）。
• A.使用寿命不确定的无形资产
• B.已计提减值准备的固定资产
• C.已确认公允价值变动损益的投资性房地产
• D.因购买原材料产生的应付账款
• 参考答案：ABC
• 解析：大多数负债不产生暂时性差异，选项D不正确。

• 2.【单选题】甲公司于2×22年1月10日购入乙公司30%的股份，能够对其施加重大影响，购买价款为3 300万元，当日办理完毕股权变更手续，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，账面价值为8 000万元。投资日，乙公司一批存货的账面价值为750万元，公允价值为1 250万元，至2×22年12月31日该批存货的80%对外出售；另还有一项管理用固定资产，账面原价为2 000万元，已计提折旧1 200万元，公允价值为1 300万元，乙公司预计使用年限为10年，甲公司取得投资后的剩余使用年限是4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。乙公司于2×22年实现净利润1 200万元。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。不考虑其他因素的影响。则甲公司2×22年确认的投资收益的金额为（　　）万元。
• A.360
• B.202.5
• C.292.5
• D.225
• 参考答案：B
• 解析：甲公司2×22年确认的投资收益的金额=[1 200-（1 250-750）×80%-（1 300-800）/4]×30%=202.5（万元），选项B正确。

• 3.【多选题】某核电站以20 000万元的款项购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命期满时，为恢复环境将发生弃置费用2 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为1 040万元。预计可使用年限为50年，预计净残值为0，采用双倍余额递减法计提折旧。则下列说法正确的有（　　）。
• A.该核设施的入账价值为21 040万元
• B.该核设施的入账价值为20 000万元
• C.该核设施第二个折旧年度计提折旧为772万元
• D.该核设施第二个折旧年度计提折旧为807.94万元
• 参考答案：AD
• 解析：【解析】该核设施的入账价值=20 000+1 040=21 040（万元），选项A正确；该核设施第一个折旧年度计提折旧=21 040×2÷50=841.6（万元），该核设施第二个折旧年度计提折旧=（21 040-841.6）×2÷50=807.94（万元），选项D正确。

• 4.【单选题】甲公司与乙信托公司合资设立丙项目公司，其中甲公司持股比例为30％，乙信托公司持股比例为70％。甲公司与乙信托公司签订的合同约定：丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，按照乙信托公司投入资金及年收益率的9％计算确定应支付乙信托公司的投资收益，丙项目公司清算时，首先支付乙信托公司投入的本金及相关合同收益，丙项目公司净资产不足以支付的部分由甲公司提供担保，依据上述条款，甲公司在编制合并财务报表时，将丙项目公司纳入合并范围，并将应付乙信托公司的金额在合并报表中确认为负债，甲公司该会计处理体现的会计原则是（ ）。
• A.重要性
• B.可理解性
• C.可比性
• D.实质重于形式
• 参考答案：D
• 解析：教材页码：P11-12 本题考查的是会计信息质量要求中实质重于形式的具体应用。由于合同约定丙项目公司的生产经营决策由甲公司决定，所以甲公司虽然在法律形式上仅持有30％的股权(并未持股超过50％)，但经济实质是甲公司对丙项目公司实施控制，应将其纳入合并报表范围，体现实质重于形式的会计信息质量要求

• 5.【多选题】下列情形中，应采用未来适用法处理的有（ ）。
• A.当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
• B.固定资产折旧方法发生变更
• C.固定资产预计使用年限发生变更
• D.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更
• 参考答案：ABCD
• 解析：在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行，采用未来适用法，选项A正确；固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的变更都属于会计估计变更，应采用未来适用法处理,选项B,C正确；企业难以对某项变更区分会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更，采用未来适用法处理，选项D正确。

• 6.【多选题】下列关于资产组的减值测试的说法中，正确的有（　　）。
• A.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致
• B.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
• C.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，不包括已确认负债的账面价值
• D.资产组的减值测试方法与单项资产的减值测试方法一致，只是多了一个将资产组减值损失分摊至资产组内各资产的步骤
• 参考答案：ABD
• 解析：【解析】选项C，资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。

• 7.【多选题】下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（　　）。
• A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
• B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
• C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
• D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
• 参考答案：BCD
• 解析：专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值＝原价－累计摊销－无形资产减值准备，选项D正确。

• 8.【单选题】我国企业利润表的结构采用的是（　）。
• A.账户式
• B.单步式
• C.多步式
• D.矩阵形式
• 参考答案：C
• 解析：常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。

• 9.【单选题】下列说法中，体现了实质重于形式要求的是（　）。
• A.由于增资，对被投资单位由重大影响变为控制，故长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法
• B.承租人将租入的固定资产确认为本企业的一项资产
• C.对其他债权投资采用公允价值计量
• D.对于使用寿命不确定的无形资产不摊销
• 参考答案：B
• 解析：选项B，企业租入的资产（短期租赁和低值资产租赁除外），虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体现实质重于形式要求。

• 10.【单选题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立华东公司，注册资本为15000万元，甲公司持有华东公司注册资本的38%， 乙公司和丙公司各持有华东公司注册资本的31%，华东公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资，该机器的原价为4800万元，累计折旧为1200万元，公允价值为5700万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资4650万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，不正确的是( )
• A.甲公司在投资当期个别财务报表中确认的长期股权投资成本为5700万元
• B.甲公司在投资当期个别财务报表中确认的利得为2100万元
• C.华东公司不应纳入甲公司合并财务报表
• D.甲公司在投资当期合并财务报表中，对个别报表中确认的资产处置损益应该抵销的金额(不考虑投资后固定资产的折旧)为0
• 参考答案：D
• 解析：甲公司在个别财务报表中，对华东公司的长期股权投资成本为5700万元，投出机器的公允价值与其账面价值之间的差额为2100(5700-3600)万元，确认资产处置损益(利得)。甲公司在个别报表中，采用权益法计算确认应享有华东公司投资损益时，应当仅限于确认归属于其他投资方的部分，即需要抵销归属于甲公司的利得部分798(2100 × 38%)万元(不考虑投资后固定资产的折旧)。【知识点】合营方向合营企业投入非货币性资产产生损益处理 2.8

• 1.【单选题】某高新技术企业2025年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该企业汇总纳税时在我国实际应缴纳企业所得税（　　）万元。
• A.375
• B.355
• C.325
• D.305
• 参考答案：D
• 解析：境外应纳税所得额的抵免限额=500×15%=75（万元），汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=2000×15%+75-70=305（万元）。

• 2.【单选题】2024年12月1日起，土地增值税预征率进行了下调。调整后，除保障性住房外，各地预征率的表述正确的是（　　）。
• A.东部地区省份预征率下限为2%
• B.中部地区省份预征率下限为1.5%
• C.东北地区省份预征率下限为1%
• D.西部地区省份预征率下限为1%
• 参考答案：C
• 解析：2024年12月1日起，将土地增值税预征率下限降低0.5个百分点。调整后，除保障性住房外，东部地区省份预征率下限为1.5%，中部和东北地区省份预征率下限为1%，西部地区省份预征率下限为0.5%（地区的划分按照国务院有关文件的规定执行）。

• 3.【单选题】境外某公司在中国境内未设立机构、场所，2025年取得境内甲公司支付的贷款利息收入100万元（不含增值税，下同），取得境内乙公司支付的不动产转让收入80万元，该项不动产位于中国境内，净值60万元。2025年度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（　　）万元。
• A.12
• B.14
• C.18
• D.36
• 参考答案：A
• 解析：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。中国境内未设立机构、场所的非居民企业，实际征税时减按10%的企业所得税税率计算。应纳企业所得税=［100+（80-60）］×10%=12（万元）。

• 4.【单选题】下列各项收入中，免征个人所得税的是（ ）。
• A.企业职工因企业破产取得的一次性安置费收入
• B.个人因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入
• C.事业单位实行内部退养办法人员取得的收入
• D.个人提前退休取得的补贴收入
• 参考答案：A
• 解析：选项B，个人因与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单独计算纳税；选项C，实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；选项D，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按“工资、薪金所得”计征个人所得税。

• 5.【多选题】环境保护税的税目中，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑后在规定的幅度内按规定程序确定具体适用税额的有（　　）。
• A.大气污染物
• B.水污染物
• C.固体废物
• D.噪声
• 参考答案：AB
• 解析：应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑后在规定的幅度内按规定程序确定。

• 6.【单选题】下列行为中，属于企业所得税视同销售的是（　　）。
• A.房地产企业将开发的房产用于本企业办公
• B.钢铁企业将自产的钢材用于修建本企业厂房
• C.电视机厂将自产电视安装在本厂食堂供职工观看
• D.食品公司将委托加工收回的月饼发给职工作为福利
• 参考答案：D
• 解析：企业发生处置资产，如果资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售。如果企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，视同销售。选项ABC属于内部处置，不视同销售；选项D属于外部处置，视同销售。

• 7.【单选题】下列进口货物中，免征进口关税的是（　　）。
• A.外国政府无偿赠送的物资
• B.具有一定商业价值的货样
• C.海关放行后损毁的进口货物
• D.关税税额为人民币80元的一票货物
• 参考答案：A
• 解析：选项B：无商业价值的广告品和货样，免征关税；选项C：在海关放行前损毁的货物，免征关税；选项D：关税税额在人民币50元以下的一票货物，免征关税。

• 8.【单选题】扣缴义务人按规定代收代缴车船税，其纳税地点是（　　）。
• A.车船所有人所在地
• B.车船管理人所在地
• C.车船扣缴义务人所在地
• D.车船登记地的主管税务机关所在地
• 参考答案：C
• 解析：扣缴义务人（主要指从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构）在代收代缴车船税时，应当向扣缴义务人所在地的主管税务机关解缴税款。选项A、B、D均非法律规定的扣缴义务人解缴税款的地点。

• 9.【单选题】海关采用估价方法确定进口货物关税计税价格时，经纳税人申请，可与倒扣价格估价方法颠倒适用次序的是（　　）。
• A.合理估价方法
• B.计算价格估价方法
• C.类似货物成交价格估价方法
• D.相同货物成交价格估价方法
• 参考答案：B
• 解析：根据规定，海关在使用相同或类似货物成交价格估价方法未能确定完税价格时，应当依次使用倒扣价格估价方法和计算价格估价方法进行估价。但是，经纳税义务人提出书面申请并提供相关资料，海关可以将计算价格估价方法与倒扣价格估价方法的适用次序颠倒。 因此，在所列选项中，经纳税人申请，可以与倒扣价格估价方法颠倒适用次序的只有 计算价格估价方法。

• 10.【单选题】甲企业位于某经济落后地区，2024年12月取得一宗土地的使用权（未取得土地使用证书），假定2025年1月已按1500平方米申报缴纳了全年的城镇土地使用税。2025年4月该企业取得了政府部门核发的土地使用证书，上面注明的土地面积为2000平方米。已知该地区城镇土地使用税适用每平方米0.9~18元的幅度税额，当地政府规定的固定税额为每平方米0.9元，并另按照国家规定的最高比例降低税额标准。则甲企业2025年应该补缴的城镇土地使用税为（　　）元。
• A.0
• B.315
• C.945
• D.1260
• 参考答案：B
• 解析：（1）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。（2）经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额标准的30%。当地年固定税额=0.9×（1-30%）=0.63（元/平方米）。（3）甲企业应补税额=（2000-1500）×0.63=315（元）。

• 1.【多选题】2017年初，甲公司与乙银行签订了一份协议，约定甲公司一旦发生特定事件引起财务危机时，有权从乙公司取得500万贷款来应对风险。在协议中，双方明确了甲公司归还贷款的期限以及获得贷款应当支付的利息和费用。针对甲公司采取的措施，下列各项表述中正确的有（ ）。
• A.甲公司采取的风险理财策略为其可持续经营提供了保证
• B.甲公司采取的风险理财措施不涉及风险补偿
• C.甲公司可以不向乙银行贷款
• D.乙银行向甲公司提供贷款不承担甲公司发生特定事件的风险
• 参考答案：ACD
• 解析：本题考核“应急资本”的知识点。甲公司采取的风险理财策略为应急资本。应急资本的特点之一是可以提供经营持续性的保证，选项A说法正确。应急资本所对应的管理工具是风险补偿，选项B说法错误。应急资本是一个在一定条件下的融资选择权，公司可以不使用这个权利，选项C说法正确。应急资本提供方不承担特定事件发生的风险，选项D说法正确。

• 2.【多选题】万年公司是一家蜡烛生产企业。面对市场中出现众多替代品导致蜡烛产业走向衰亡的情况，该公司采用新的设计理念、原料配方、工艺和生产技术，率先研发出外观尊贵浪漫、无烟无毒、燃烧时间长的“宫廷蜡烛”等产品，深受国内外众多消费者喜爱。下列各项中能够显示该公司研发的战略作用有（ ）。
• A.安索夫矩阵
• B.产品生命周期
• C.价值链
• D.基本竞争战略
• 参考答案：ABCD
• 解析：“市场中出现众多替代品导致蜡烛产业走向衰亡的……‘宫廷蜡烛’等产品”体现了产品生命周期中新产品对现有产品的替代，选项B当选。“率先研发出外观尊贵浪漫、无烟无毒、燃烧时间长的‘宫廷蜡烛’等产品”体现了安索夫矩阵中的产品开发战略、价值链中的技术开发活动以及基本竞争战略中的差异化战略，选项ACD当选。

• 3.【单选题】天成电子公司是一家芯片设计企业，公司管理层决定从战略角度分析企业的外部环境，从而把握环境的现状及变化趋势。根据PEST分析框架，下列各项中，属于天成电子公司需要分析的政治和法律环境因素是（　）。
• A.对新兴科技产业的财政补贴力度加大
• B.国家出台芯片产品进出口限制政策
• C.央行调整货币政策、市场利率水平提高
• D.国家推出芯片设计行动计划
• 参考答案：B
• 解析：本题考查“PEST分析”的知识点。选项AC属于经济因素（主要针对经济方面的）；选项D属于技术因素（针对技术方面的）；选项B正确（强调国家发布政策）。

• 4.【单选题】素洁公司是一家牙具生产企业。针对目前业内头部企业争相研发、生产和销售具有口腔消炎、自动按摩牙龈和脱敏等多种功能牙刷的情况，该公司打出“回归牙刷洁齿本色”的广告，推出了具有祛除牙垢的独特功效、洁齿效果显著的牙刷，填补了市场上的一个“空白点”。下列各项中，属于素洁公司采用的市场定位策略的是（ ）。
• A.迎头定位
• B.避强定位
• C.重新定位
• D.领先定位
• 参考答案：B
• 解析：素洁公司主动回避与目标市场上强有力的竞争对手直接对抗，“打出‘回归牙刷洁齿本色’的广告，推出了具有祛除牙垢的独特功效、洁齿效果显著的牙刷，填补了市场上的一个‘空白点’”，说明其做法是规避竞争，填补市场空位，符合避强定位的内涵，选项B正确。

• 5.【多选题】华翔食品有限公司将可持续发展管理理念融入公司运营，建立了行之有效的可持续发展管理机制。下列关于华翔食品有限公司的各项活动中，符合可持续发展管理评价指标体系的有（ ）。
• A.实现董事会成员的多元化
• B.采用国际先进的食品安全和质量管理标准体系
• C.开展供应链的碳核算工作
• D.持续助力山区学校爱心电脑室建设
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A属于治理维度的指标内容；选项B、D属于社会维度的指标内容；选项C属于环境维度的指标内容。

• 6.【单选题】2021年8月，国内A省D化妆品公司收购B省两家化妆品公司的股权，进入B省市场。几个月后，B省M化妆品公司也收购A省三家化妆品公司的股权，进入A省市场。该材料反映了行为性障碍中的（ ）。
• A.现有企业的市场优势
• B.限制进入定价
• C.现有企业对关键资源的控制
• D.进入对方领域
• 参考答案：D
• 解析：行为性障碍是指现有企业对进入者实施报复手段所形成的进入障碍。报复手段主要有两种：限制进入定价和进入对方领域。其中进入对方领域的目的在于抵消进入者首先采取行动可能带来的优势，避免对方的行动给自己带来的风险。

• 7.【单选题】鑫成银行为评价、提高自己的客户服务水平，组织人员到客户满意度很高的沪江酒店参观学习，从基准角度鑫成银行采用的基准类型属于（ ）。
• A.过程或活动基准
• B.竞争性基准
• C.顾客基准
• D.一般基准
• 参考答案：D
• 解析：一般基准是以具有相同业务功能的企业为基准进行比较。金融业和酒店业都是服务行业(此处是教材举例，适当关注即可),具有相同的业务功能，鑫成银行以沪江酒店为基准体现了一般基准，选项D当选。

• 8.【单选题】甲公司是一家服装上市公司，主营服装的设计、制造和销售。下列选项中，不属于该公司人力资源管理需要关注的风险是（ ）。
• A.面料事业部管理人员缺乏，导致甲公司的发展战略难以实现
• B.甲公司收到离职员工发来的律师函
• C.甲公司疏于对关键服装设计人员的管理，保密意识不强，导致公司的设计稿流传至竞争对手公司
• D.最新一季的服装质量低劣，使甲公司形象受损
• 参考答案：D
• 解析：本题考查“人力资源风险与应对”的知识点。企业人力资源管理存在的风险主要表现在：（1）人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。（2）人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。（3）人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。选项A属于人力资源缺乏；选项B属于退出机制不当，导致法律诉讼；选项C属于关键岗位人员管理不完善，导致商业秘密泄露；因此选项ABC属于需要关注的风险。选项D产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产，属于公司履行社会责任时需要关注的主要风险，即属于社会责任管理存在的风险主要表现。

• 9.【单选题】近年来，虽然C国工业气体市场增长率较低，但是普莱克斯作为全世界最大的气体供应商，仍霸占着C国工业气体的头把交椅。根据波士顿矩阵分析法，普莱克斯C 国的工业气体业务是（ ）。
• A.“明星”业务
• B.“问题”业务
• C.“现金牛”业务
• D.“瘦狗”业务
• 参考答案：C
• 解析：“虽然C国工业气体市场增长率较低，但是普莱克斯作为全世界最大的气体供应商，仍霸占着C国工业气体的头把交椅”表明普莱克斯（C国）的工业气体业务属于低增长一强竞争地位的“现金牛”业务，选项C正确。

• 10.【多选题】以“电”为核心，业务涵盖输变电设备制造、电力设计与工程服务的长高集团，在量化风险方面出现了一些问题：由于集团内部情况比较复杂，导致采用的风险度量模型不能准确反映集团的实际情况，并且集团内外部信息传递不理想，部分信息不能及时到达。长高集团风险量化的客观困难主要源于（ ）。
• A.信息系统
• B.整合管理
• C.数据
• D.方法误差
• 参考答案：AD
• 解析：本题考核“风险度量”的知识点。风险量化的客观困难主要源自以下几个方面：（1）方法误差：企业情况很复杂，致使采用的风险度量不能准确反映企业的实际情况；（2）数据：很多情况下，企业的有关风险数据不足，质量不好；（3）信息系统：企业的信息传递不够理想，导致需要的信息未能及时到达；（4）整合管理：数据不能与现实的管理连接。“由于集团内部情况比较复杂，导致采用的风险度量模型不能准确反映集团的实际情况”体现的是方法误差，选项D正确。“集团内外部信息传递不理想，部分信息不能及时到达”体现的是信息系统，选项A正确。应选择选项AD。