注册会计师每日一练(2026年7月16日)

• 1.【多选题】关于比较信息的处理，下列说法中正确的有（　） 。
• A.如果鉴证意见没有提及比较信息，且比较信息不属于上期鉴证范围，鉴证者应当在鉴证报告中增加其他事项段说明该事实
• B.如果鉴证意见没有提及比较信息，但比较信息属于上期鉴证范围，且上期鉴证业务由前任鉴证者执行，应当说明前任发表的意见类型和报告日期
• C.如果比较信息存在重大错报且管理层未重述，但鉴证意见未提及比较信息，鉴证者无需在报告中处理
• D.如果比较信息存在重大错报且管理层未重述，且鉴证意见提及比较信息，鉴证者应当发表保留意见或否定意见
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C 错误，无论鉴证意见是否提及比较信息，如果比较信息存在重大错报且未重述，鉴证意见未提及时应增加其他事项段描述影响比较信息的情形。

• 2.【多选题】在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（ ）。
• A.环境变化对审计服务的需求产生影响
• B.对原来要求的审计业务的性质存在误解
• C.管理层对审计范围施加限制
• D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制
• 参考答案：AB
• 解析：变更审计业务的合理理由包括： （1）环境变化对审计服务的需求产生影响； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解。 选项CD，无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，均为非合理理由。

• 3.【单选题】被审计单位负责永续盘存记录的部门是（ ）。
• A.会计部门
• B.存储部门
• C.验收部门
• D.采购部门
• 参考答案：A
• 解析：选项A正确，永续盘存记录应由会计部门负责。

• 4.【单选题】下列有关数据分析的表述中，错误的是（ ）。
• A.数据分析广泛应用于各类鉴证业务
• B.数据分析可以应用于审计的不同阶段
• C.数据分析的应用受被审计单位的信息技术一般控制和信息处理控制的影响
• D.数据分析主要可以提升审计效率，而非审计效果
• 参考答案：D
• 解析：数据分析不仅可以应用于审计.也可以广泛应用于其他鉴证业务，选项A不当选。数据分析能够帮助注册会计师以快速、低成本的方式实现对被审计单位整套完整数据(而非运用抽样技术抽出的样本数据)进行检查，不仅能够在很大程度上提高审计的效率和效果(选项D当选),也有助于注册会计师从全局的角度更好地把握被审计单位交易和事项的经济实质，从而有助于提高审计质量。数据分析可应用于审计的不同阶段，如风险评估、了解和测试内部控制、实质性程序等，其也受被审计单位的信息技术一般控制和信息处理控制的影响，选项BC不当选。

• 5.【单选题】以下关于被审计单位控制活动的说法中，不正确的是（ ）。
• A.被审计单位对现金、有价证券和存货的定期盘点控制是属于实物控制
• B.因某些特别原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品属于一般授权
• C.信息技术的应用控制是指主要在业务流程层面运行的人工或自动化程序
• D.被审计单位的现金的记录和现金保管工作要分配给不同的员工
• 参考答案：B
• 解析：选项B，被审计单位的授权包括一般授权和特别授权，因某些特别原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品是属于特殊授权。

• 6.【单选题】A注册会计师对甲公司2024年度财务报表进行审计，并于2025年4月1日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2024年度财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（ ）。
• A.2025年1月1日至2026年12月31日
• B.2025年1月1日至2025年12月31日
• C.2025年1月1日至2026年4月1日
• D.2025年4月2日至2026年4月1日
• 参考答案：B
• 解析：选项B正确，A注册会计师对甲公司2024年度财务报表进行审计，管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间，即2025年1月1日至2025年12月31日。

• 7.【多选题】集团项目组应当确定与重要性相关的事项，下列说法中，正确的有（ ）。
• A.根据集团的特定情况，可确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平
• B.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组应为这些组成部分确定组成部分重要性
• C.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审阅，基于集团审计目的，集团项目组应为这些组成部分确定组成部分重要性
• D.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A，根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定的交易类别、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。 选项BC，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性。 选项D，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

• 8.【单选题】以下关于确定拟实施的审计程序说法中，不恰当的有（ ）。
• A.注册会计师在确定拟实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围时依据的是已识别的财务报表层的重大错报风险
• B.财务报表层次的重大错报风险可能源于薄弱的控制环境
• C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该项目相关的每项控制活动
• D.被审计单位通常有一些与审计无关的工作，注册会计师无需对其加以考虑
• 参考答案：A
• 解析：选项A不恰当，注册会计师应依据认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序。

• 9.【单选题】下列关于整合审计中识别重要账户、列报及相关认定的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师都需要从定性和定量两个方面作出评价
• B.金额超过财务报表整体重要性的账户在两种审计中都应当被认定为重要账户
• C.在两种审计中识别的重要账户、列报及其相关认定应当相同
• D.在内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报及相关认定不应考虑控制的影响
• 参考答案：B
• 解析：在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当依据其固有风险，而不应考虑相关控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。比如对于某一大额应收账款，如果从定性和定量的角度考虑其都属于重要的账户，此时就不能因为与之相关的内部控制运行良好而不将其作为重要账户对待。金额超过财务报表整体重要性并不必然表明其属于重要账户或列报，还需考虑定性的因素。超过财务报表整体重要性的账户，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户。一个账户或列报，即使从性质方面考虑与之相关的风险较小，其金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大。但是，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑其性质。

• 10.【单选题】注册会计师在遇到下列（ ）情况时，可以放弃存货监盘，实施替代审计程序。
• A.被审计单位存货存放在国外的子公司，导致监盘成本过高
• B.会计师事务所审计业务增多，每个审计项目的时间被压缩
• C.因存货性质特殊，审计项目组没有聘请到相关专家
• D.存货存放在对注册会计师的安全存在威胁的地点
• 参考答案：D
• 解析：审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由，所以选项ABC不是可以放弃存货监盘的合理理由。选项D属于可以实施替代审计程序的情形。

• 1.【单选题】甲公司拟发行可转换债券，当前等风险普通债券的市场利率为5%，股东权益成本为7%。甲公司的企业所得税税率为20%。要使发行方案可行，可转换债券的税后资本成本的区间为（　）。
• A.4%～7%
• B.5%～7%
• C.4%～8.75%
• D.5%～8.75%
• 参考答案：A
• 解析：如果可转换债券的税后成本高于股权成本，则不如直接增发普通股，所以，要使发行方案可行，可转换债券的税后资本成本的最大值为7%；如果可转换债券的税前成本低于普通债券的利率，则对投资人没有吸引力。所以，要使发行方案可行，可转换债券的税后资本成本的最小值为5%×（1－20%）＝4%。

• 2.【单选题】某企业2024年年末的股东权益为2400万元，2024年可持续增长率为10%。该企业2025年的销售增长率等于2024年的可持续增长率，其经营效率和财务政策与上年相同，不发行股票和回购股票。若2025年的净利润为600万元，则其股利支付率是（　）。
• A.30%
• B.40%
• C.50%
• D.60%
• 参考答案：D
• 解析：【解析】2025年符合可持续增长假设条件，股东权益增长率＝可持续增长率＝10%，即股东权益增加＝2400×10%＝240（万元），也就是2025年利润留存240万元，2025年利润留存率＝240/600×100%＝40%，则：股利支付率＝1－40%＝60%。

• 3.【单选题】下列有关增发和配股的说法中，不正确的是（　）。
• A.配股一般采取网上定价发行的方式
• B.拟配售股份数量不能超过本次配售股份前股数总量的50％
• C.如果是公开增发新股，最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6％（扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以高者作为加权平均净资产收益率的计算标准）
• D.非公开发行股票的发行价格不能低于定价基准日前20个交易日公司股票均价的80％
• 参考答案：C
• 解析：如果是公开增发新股，最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于6％（扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算标准），所以，选项C错误。

• 4.【单选题】下列关于股利理论的说法中，错误的是（ ）。
• A.信号理论认为随着股利支付率提高，股票价格应该是提高的
• B.“一鸟在手”理论认为，为了实现股东价值最大化的目标，企业应该实行高股利分配政策
• C.税差理论认为，如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策
• D.代理理论认为，在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人希望采用低股利政策
• 参考答案：A
• 解析：根据信号理论，鉴于股东与投资者对股利信号信息的理解不同，所作出的对企业价值的判断也不同。增发股利是否一定向股东与投资者传递了好消息，对这一点的认识是不同的。如果考虑处于成熟期的企业，其盈利能力相对稳定，此时企业宣布增发股利特别是发放高额股利，可能意味着该企业目前没有新的前景很好的投资项目，预示着企业成长性趋缓甚至下降，此时，随着股利支付率提高，股票价格应该是下降的，选项A的说法错误。

• 5.【单选题】甲公司目前发行在外剩余期限6年的普通债券，票面利率8%，到期收益率4%。股权资本成本9%，企业所得税税率25%。甲公司拟发行6年期的可转换债券，该债券税前资本成本的合理区间是（　 ）。
• A.8%~9%
• B.4%~9%
• C.4%~12%
• D.9%~12%
• 参考答案：C
• 解析：如果公司目前有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前资本成本，所以，本题中甲公司普通债券的税前资本成本为4%；由于可转换债券的投资风险介于普通债券和普通股之间，因此合理的可转换债券的税前资本成本介于普通债券的税前资本成本和税前股权资本成本之间，即最大值为9%/（1－25%）＝12%，最小值为4%，所以选项C是答案。

• 6.【多选题】下列关于每股收益最大化的说法中，正确的有（ ）。
• A.每股收益最大化克服了利润最大化没有考虑所获利润和所投入资本数额的关系
• B.许多投资人都把每股收益作为评价公司业绩的关键指标
• C.每股收益最大化考虑了风险因素
• D.每股收益最大化观点认为，增加股东财富是财务管理的基本目标
• 参考答案：AB
• 解析：每股收益最大化观点仍然存在局限：（1）仍然没有考虑每股收益取得的时间；（2）仍然没有考虑每股收益的风险，所以选项C的说法不正确；（3）现实中每股股票投入资本差别也很大，不同公司的每股收益不可比。股东财富最大化观点认为，增加股东财富是财务管理的基本目标，所以选项D的说法不正确。

• 7.【多选题】债券的到期偿还方式不包括（　）。
• A.债券的转换
• B.提前偿还
• C.滞后偿还
• D.分批偿还
• 参考答案：ABC
• 解析：债券的到期偿还包括分批偿还和一次偿还。

• 8.【多选题】资本成本作为财务管理中一个非常重要的概念，其用途主要包括（ ）。
• A.投资决策
• B.筹资决策
• C.评估企业价值
• D.业绩评价
• 参考答案：ABCD
• 解析：公司的资本成本主要用于投资决策、筹资决策、评估企业价值和业绩评价，所以，选项A、B、C和D都正确。

• 9.【单选题】已知某项成本的习性模型为：y＝500＋3x，当业务量x由1000单位上升到2000单位时，该项成本的增加量为（　）。
• A.2000
• B.5000
• C.3000
• D.1000
• 参考答案：C
• 解析：注意本题要求确定的是该项成本的增加量。当业务量为1000时，该项成本总额为3500，当业务量为2000时，该项成本总额为6500，因此，该项成本的增加量为6500－3500＝3000。 或者也可以这样计算，即增量＝3×（2000－1000）＝3000。

• 10.【单选题】企业可以利用“标杆环”规划标杆管理的整体流程，下列环节中不属于“标杆环”内容的是（ ）
• A.立标
• B.对标
• C.达标
• D.修标
• 参考答案：D
• 解析：企业可以利用“标杆环”规划标杆管理的整体流程，具体包括立标、对标、达标、创标等环节，四个环节前后衔接，形成持续改进、螺旋上升的良性循环、

• 1.【多选题】«中华人民共和国民法典»中“物权的种类和内容，由法律规定”。其中的“法律”包括（　）。
• A.«中华人民共和国土地管理法»
• B.«中华人民共和国民法典»
• C.最高人民法院关于适用«中华人民共和国民法典»物权编的解释
• D.最高人民法院关于适用«中华人民共和国民法典»有关担保制度的解释
• 参考答案：AB
• 解析：“物权的种类和内容，由法律规定”。这句话中的“法律”，不限于«民法典»，包括一切由全国人大及其常务委员会制定的“法律”，但不包括行政法规与地方性法规，亦不包括司法解释与司法判例，即，司法解释与司法判例不得创设法律所未规定的具有物权效力的权利类型。

• 2.【多选题】非公开发行的公司债券可以交易的场所包括（　）。
• A.证券交易所
• B.全国中小企业股份转让系统
• C.证券公司柜台交易
• D.区域性股权市场
• 参考答案：ABC
• 解析：本题考查非公开发行公司债券的交易。

• 3.【单选题】某科创板上市公司拟向不特定对象发行股票，以下情形将构成发行障碍的是（　）。
• A.本次发行股票募集资金主要投资于科技创新领域的业务
• B.公司3年前财务会计报告曾被出具无法表示意见审计报告
• C.公司1年前曾有过未履行向投资者作出的公开承诺的情形
• D.公司某董事1年前曾受到中国证监会行政处罚
• 参考答案：D
• 解析：本题考查科创板上市公司发行新股。上市公司及其现任董事、监事和高级管理人员最近3年受到中国证监会行政处罚将构成发行障碍，选项D当选。公司最近3年财务会计报告应当被出具无保留意见审计报告，3年前存在问题不影响发行，选项B不当选。上市公司及其控股股东、实际控制人最近1年存在未履行向投资者作出的公开承诺的情形，将构成发行障碍，选项C不当选。

• 4.【多选题】甲是普通合伙企业的合伙人，合伙协议约定合伙期限为2年，在合伙企业存续期间，发生下列情形，甲可以退伙的有（　　）。
• A.合伙协议约定的退伙事由出现
• B.经过全体合伙人一致同意甲退伙
• C.发生了甲难以继续参加合伙的事由
• D.其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务
• 参考答案：ABCD
• 解析：合伙协议约定期限的，在合伙企业存续期间，有下列情形之一的，合伙人可以退伙；（1）合伙协议约定的退伙事由出现；（2）经全体合伙人一致同意；（3）发生合伙人难以继续参加合伙的事由；（4）其他合伙人严重违反合伙协议约定的义务。

• 5.【多选题】关于非上市公众公司定向发行股票，下列表述正确的有（　）。
• A.自中国证监会予以注册之日起，公司应当在6个月内首期发行，剩余数量应当在12个月内发行完毕
• B.超过注册文件限定的有效期未发行的，须重新经中国证监会注册后方可发行
• C.首期发行数量应当不少于总发行数量的50％，剩余各期发行的数量由公司自行确定，每期发行后5个工作日内将发行情况报全国股转系统备案
• D.股票定向发行的公众公司应当报送年度报告、中期报告，并予公告
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，自中国证监会予以注册之日起，公司应当在3个月内首期发行，剩余数量应当在12个月内发行完毕。

• 6.【单选题】北京的A公司与上海的B公司于2024年3月1日在广州订立合同，北京A公司出售给上海B公司一批电脑，2024年6月30日北京A公司按照约定将电脑送至上海B公司在深圳的分公司。双方对电脑的价款和北京到深圳的运费承担等均未约定，也未能达成补充协议，按照合同相关条款也无法确定，对此，下列说法正确的是（　）。
• A.电脑的价款应当按照2024年3月1日广州的市场价格确定
• B.电脑的价款应当按照2024年3月1日上海的市场价格确定
• C.电脑的价款应当按照2024年6月30日深圳的市场价格确定
• D.从北京到深圳的运费应当由北京A公司承担
• 参考答案：D
• 解析：本题考查合同约定不明确时的履行规则。对价款或者报酬约定不明确的，按照订立合同时履行地的价格履行，本题中，应当按照2024年3月1日深圳的市场价格确定，选项A、B、C错误。履行费用负担不明确的，由履行义务一方负担，本题中，合同约定北京A公司将电脑送至深圳，送货是北京A公司的义务，产生的费用由北京A公司负担，选项D正确。

• 7.【单选题】甲乙在买卖合同中约定：甲先付款，乙再发货。后甲未付款却要求乙发货，乙予以拒绝。根据合同法律制度的规定，乙享有的抗辩权是（　）。
• A.同时履行抗辩权
• B.先履行抗辩权
• C.不安抗辩权
• D.先诉抗辩权
• 参考答案：B
• 解析：根据规定，当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方未履行的，后履行一方有权拒绝其履行要求。因此，本题中，乙享有先履行抗辩权。

• 8.【多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国家出资企业及其各级子企业发生特定行为时，应当对相关资产进行评估。下列各项中，属于此类特定行为的有（ ）。
• A.非上市公司国有股东股权比例变动
• B.产权转让
• C.部分资产租赁给非国有单位
• D.资产涉讼
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核企业国有资产评估的范围。

• 9.【单选题】下列有关重整制度的表述，说法错误的是（ ） 。
• A.权益因重整计划草案受到影响的股东，有权参加重整计划草案的表决
• B.在重整期间，对债务人的特定财产享有的担保权暂停行使
• C.在重整期间，债务人或者管理人为继续营业而借款的，可以为该借款设定担保
• D.在重整期间，债务人的出资人可以请求投资收益分配
• 参考答案：D
• 解析：本题考核重整的相关规定。根据规定，在重整期间，债务人的出资人不得请求投资收益分配，选项D错误。

• 10.【多选题】根据《民法典》的规定，限制民事行为能力人订立的合同，须法定代理人追认方有效，但以下合同例外的有（　）。
• A.纯获利益的合同
• B.与限制民事行为能力人年龄、智力相适应的合同
• C.他人赠与限制民事行为能力人房产的合同
• D.格式合同
• 参考答案：ABC
• 解析：限制民事行为能力人订立的合同，经法定代理人追认后，该合同有效，但纯获利益的合同或者与其年龄、智力、精神健康状况相适应而订立的合同，不必经法定代理人追认。

• 1.【单选题】甲公司2×26年10月20日自A客户处收到一笔合同预付款，金额为1000万元，作为合同负债核算，但按照税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额；12月20日，甲公司自B客户处收到一笔合同预付款，金额为2000万元，作为合同负债核算，按照税法规定，该笔款项具有预收性质，不计入当期应纳税所得额。甲公司适用的所得税税率为25%，假定甲公司未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素，针对上述业务下列处理正确的是（　）。
• A.确认递延所得税资产250万元
• B.确认递延所得税资产500万元
• C.确认递延所得税负债250万元
• D.确认递延所得税资产750万元
• 参考答案：A
• 解析：负债的计税基础＝账面价值－未来可以税前扣除的金额。合同负债的账面价值＝1000＋2000＝3000（万元），其中针对A客户的合同负债1000万元，会计不确认收入，但是税法计入应纳税所得额，因此未来可税前扣除的金额为1000万元；针对B客户的合同负债2000万元，会计与税法均确认为合同负债，不存在差异，因此计税基础等于账面价值。所以整体的合同负债计税基础＝（1000－1000）＋2000＝2000（万元）。故应确认的递延所得税资产＝（3000－2000）×25%＝250（万元）。

• 2.【单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。2×26年甲公司实现利润总额1050万元，永久性差异资料如下：2×26年收到按照票面利率计算的国债利息收入56万元，按照实际利率计算国债实际利息收入50万元；因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。暂时性差异资料如下：递延所得税负债年初余额为100万元，年末余额为125万元，上述差异均产生于固定资产；递延所得税资产年初余额为150万元，年末余额为200万元，上述差异均产生于交易性金融资产。不考虑其他因素，甲公司2×26年计算的所得税费用是（　）。
• A.262.5万元
• B.287.5万元
• C.275万元
• D.300万元
• 参考答案：C
• 解析：甲公司2×26年的所得税费用＝（1050－50＋100－25/25%＋50/25%）×25%＋（25－50）＝275（万元）。快速计算：1050×25%＋永久性差异（－50＋100）×25%＝275（万元）。

• 3.【多选题】下列关于资产和负债的计税基础的表述中不正确的有（　）。
• A.资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额
• B.资产的计税基础等于账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额
• C.负债的计税基础等于未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额
• D.负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前抵扣的金额
• 参考答案：BC
• 解析：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额，因此选项A正确，选项B不正确；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前抵扣的金额，用公式表示为：负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额，因此选项C不正确，选项D正确。

• 4.【多选题】关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，会计处理方法正确的有（ ）。
• A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
• B.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
• C.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
• D.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积
• 参考答案：AC
• 解析：以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时计入“资本公积“，资本公积属于所有者权益类科目，因此选项A正确，B错误。 以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬，选项C正确，D错误。

• 5.【单选题】下列各项资产中，应划分为持有待售资产的是（　）。
• A.A公司于2×26年1月1日取得一项不需安装的管理用设备，同时与M公司签订一项不可撤销的协议，约定于5年后向M公司出售该设备
• B.B公司停止使用一条生产线，准备在1年内将其对外出售，但尚未找到意向买家
• C.C公司于2×26年2月1日与N公司签订不可撤销的协议，约定于当年8月1日向N公司出售一台闲置的生产设备，该设备满足可立即出售的条件
• D.D公司正在与W公司进行谈判协商，以寻求在1年内向W公司出售一栋闲置厂房，但双方尚未就该事项签订书面合同
• 参考答案：C
• 解析：选项A，并未准备在一年内出售，不符合持有待售的条件；选项B，没有明确的出售目标，也没有签订不可撤销的转让协议，不符合持有待售的条件；选项D，没有签订不可撤销的转让协议，不符合持有待售的条件。

• 6.【多选题】下列关于外币交易的处理的表述中，正确的有（　）。
• A.以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额
• B.存货的可变现净值以外币确定，确定存货的期末价值时，要先将可变现净值折算为记账本位币，可变现净值小于存货成本的差额计入资产减值损失
• C.以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的价值变动计入公允价值变动损益
• D.对境外经营财务报表进行折算时，外币利润表中的收入和费用项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
• 参考答案：ABC
• 解析：选项C，交易性金融资产在资产负债表日需要确认公允价值变动损益，由于使用外币计量，必须折算，因此将汇率变动引起的价值变动一并计入公允价值变动损益。 选项D，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。

• 7.【多选题】甲公司为乙公司和丙公司的母公司。2×24年9月30日，乙公司以发行普通股股票的方式从甲公司处取得丙公司80%股权，取得丙公司的控制权，当日丙公司在甲公司合并财务报表中净资产的账面价值为12000万元（含甲公司2×23年1月1日收购丙公司时确认的商誉400万元）。甲公司于2×21年初取得对乙公司的控制权。不考虑相关税费及其他因素，下列关于乙公司编制合并财务报表的表述中，正确的有（　）。
• A.需按丙公司可辨认净资产在合并日的公允价值调整其资产负债表相关项目金额
• B.应根据乙公司所发行股票的公允价值与其享有丙公司净资产账面价值份额之间差额确认商誉
• C.应以乙公司在合并日的股本溢价贷方余额为限，恢复丙公司在2×23年1月1日至2×24年9月30日所实现的留存收益
• D.乙公司在编制合并当期期末的比较报表时，应视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在，对前期比较报表进行调整
• 参考答案：CD
• 解析：选项A，乙公司在合并日编制合并财务报表时，应以被合并方（丙公司）在最终控制方（甲公司）合并财务报表中的净资产账面价值为基础进行计量，无需按合并日公允价值调整被合并方的资产负债表项目。选项B，同一控制下的企业合并不产生新商誉，合并财务报表中体现的商誉，仅为最终控制方（甲公司）最初收购被合并方（丙公司）时确认的商誉。

• 8.【多选题】企业当年发生的下列会计事项中，可能会产生应纳税暂时性差异的有（ ）
• A.预计未决诉讼损失
• B.年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值上升
• C.年末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的公允价值下降
• D.年初投入使用的一台设备，会计和税法采用的折旧年限均相等，预计净残值均为零，但会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧
• 参考答案：BC
• 解析：选项A和D会产生可抵扣暂时性差异。

• 9.【多选题】2024年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）3月1日，收到增值税出口退税税款100万元。（2）4月2日，销售自行开发生产的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，实际收到50万元退回的增值税税款。（3）8月1日，以5000万元的拍卖价取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1500万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。（4）因产品零售价受到政府限价，在12月31日收到80万元财政补助，其中50万元用于补贴甲公司本期亏损，30万元用于补贴下一年度亏损。根据上述资料，不考虑其他因素，下列表述中正确的有（　　）。
• A.收到增值税出口退税款属于与收益有关的政府补助
• B.收到即征即退的增值税应确认为与收益有关的政府补助
• C.收到政府用于补偿企业投资固定资产的款项应作为与资产有关的政府补助
• D.收到政府限价的补贴款应作为与资产有关的政府补助
• 参考答案：BC
• 解析：【解析】选项A，收到增值税出口退税税款不属于政府补助；选项D，收到政府限价的补贴款应作为与收益有关的政府补助。

• 10.【单选题】2×17年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。2×17年2月10日，董事会批准关于出租办公楼的方案并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼的成本为3 200万元，已计提折旧为2 100万元，未计提减值准备，公允价值为2 400万元，甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。2×17年2月20日，甲公司承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自2×17年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼2×17年12月31日的公允价值为2 600万元，2×18年12月31日的公允价值为2 640万元。2×19年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2 800万元。甲公司2×19年度因出售办公楼而应确认的损益金额是( )。
• A.160万元
• B.400万元
• C.1 460万元
• D.1 700万元
• 参考答案：C
• 解析：自用房地产转换为投资性房地产的时点是2×17年2月10日。 转换日产生其他综合收益＝2 400－（3 200－2 100）＝1 300（万元）； 快速计算方法：出售办公楼而应确认的损益金额＝公允价值2 800－账面价值2 640＋其他综合收益1 300＝1 460（万元）　　 具体的核算如下：　　 ①自用房地产转为投资性房地产时：　　 借：投资性房地产－成本　　2 400　　　　 累计折旧　　　　　　　2 100　　　　 贷：固定资产　　　　　　　 3 200　　　　　　 其他综合收益 　　　　 1 300　　 ②累计公允价值变动损益＝2 640－2 400＝240（万元）　　 ③对外出售时　　 借：银行存款　　　　　　　2 800　　　　 贷：其他业务收入　　　　　 2 800　　 借：其他业务成本　 　　　 1 100 （倒挤）　　　　 其他综合收益 　　　　 1 300　　　　 公允价值变动损益　　　　240　　　　 贷：投资性房地产－成本　　 2 400　　　　　　　　　　　　 －公允价值变动　　　　　　　　　　（2 640－2 400）240　　 所以验算：其他业务收入2 800－其他业务成本1 100－公允价值变动损益240＝1 460（万元）

• 1.【多选题】关于税收立法权的规定，下列说法正确的有（ ）。
• A.我国的税收立法权是根据税收执法的级次来划分的
• B.中央税、中央与地方共享税的立法权集中在中央，地方税的立法权在地方各级人大
• C.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则的权力
• D.地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。

• 2.【多选题】根据个人所得税的相关规定，以下关于个人转让住房的说法不正确的有（　　）。
• A.房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的，所调换房屋原值为《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和缴纳的相关税费，加上货币补偿后的金额
• B.转让已购公有住房，装修费最高扣除限额为房屋原值的15%
• C.纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用
• D.个人销售以按揭贷款方式购置的住房，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，不得在计算个人所得税时扣除
• 参考答案：AD
• 解析：选项A：根据规定，房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋外又取得部分货币补偿的，所调换房屋的原值应按《房屋拆迁补偿安置协议》注明的价款和缴纳的相关税费确定。取得的货币补偿部分实质上是超出原房屋价值的补偿，应作为转让所得的一部分，不应计入新调换房屋的原值。 选项D：根据规定，个人转让住房，以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。其中“合理费用”明确指出包括纳税人按照规定实际支付的住房贷款利息、手续费、公证费等费用。因此，向贷款银行实际支付的住房贷款利息可以在计算个人所得税时作为合理费用予以扣除。

• 3.【多选题】下列情形中，属于企业所得税减半征收的有（ ）。
• A.花卉种植
• B.茶叶种植
• C.水稻种植
• D.内陆养殖
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，免征企业所得税。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；②海水养殖、内陆养殖。

• 4.【单选题】某高校校友会接受汽车生产企业捐赠的客货两用车一辆，该车是未使用过的新车，在市场上非常畅销，捐赠者未开具机动车销售统一发票，则以下表述正确的是（　　）。
• A.该车享受法定免税政策
• B.该车减半征收车辆购置税
• C.按照汽车生产企业销售同类应税车辆的销售价格确定计税价格
• D.直接计算组成计税价格确定计税价格
• 参考答案：C
• 解析：纳税人受赠使用应税车辆的，原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。

• 5.【单选题】中国A居民企业选择“分国不分项”处理境外所得抵免和补亏，2025年度境内所得的应纳税所得额300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额-400万元，则以下说法正确的是（　　）。
• A.设在甲国的分支机构的亏损可以在境内盈利中抵减
• B.A企业当年度申报应纳税所得总额0万元
• C.A企业未能弥补的非实际亏损额为100万元
• D.A企业当年来自甲国的亏损中的300万元允许以其来自甲国以后年度的所得无限期结转弥补
• 参考答案：D
• 解析：选项AB：在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，A企业当年度申报应纳税所得总额为300万元。选项C：A企业未能弥补的非实际亏损额为300万元。

• 6.【多选题】下列各项属于税务行政复议受案范围或审查范围的有（　　）。
• A.国家税务总局制定的规章
• B.税务机关作出的税收保全措施
• C.税务机关作出的征税行为
• D.税务机关作出的行政处罚行为
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：规章不能提请审查。

• 7.【单选题】2022年3月1日，某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率20％，从起运地至输入地起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。海关于2022年3月5日填发税款缴款书，该公司于2022年3月15日缴纳税款。已知，高档化妆品的消费税税率为15％。下列说法中正确的是(  )。
• A.该批高档化妆品的关税完税价格为22.4万元
• B.该公司应按照4天缴纳进口环节税款的滞纳金
• C.该公司应缴纳关税4万元
• D.该公司应缴纳进口环节关税、消费税、增值税合计为13.37万元
• 参考答案：D
• 解析：教材页码：P160-161 选项A，关税完税价格=20+2.4+(20+2.4)×3％o=22.47(万元)； 选项B，纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款，该公司在15日内缴纳税款，无须缴纳滞纳金； 选项C，该公司应缴纳关税=22.47×20％=4.49(万元)； 选项D，应缴纳的消费税=(22.47+4.49)÷(1—15％)×15％=4.76(万元)，应缴纳的增值税=(22.47+4.49)÷(1—15％)×13％=4.12(万元)，关税、消费税、增值税合计=4.50+4.76+4.12=13.37(万元)。

• 8.【单选题】在房产税的征收管理中，负责确定具体纳税期限的主体是（　　）。
• A.省级税务局
• B.省级人民政府
• C.省级人民代表大会
• D.省级人民代表大会常务委员会
• 参考答案：B
• 解析：房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。

• 9.【单选题】A企业在2025年计入成本费用并据实发放的企业正式员工工资3000万元；另外，该企业接受了保安公司和保洁中介公司的外部劳务派遣用工。按照合同约定接受外派保安工作的费用须支付给保安公司；接受外派保洁人员为车间工作的费用要支付给保洁个人。当年按照协议支付保安费用36万元和保洁人员费用20万元，则A企业当年计算应纳税所得额时可扣除的职工教育经费限额为（　　）万元。
• A.76.4
• B.240
• C.241.6
• D.244.48
• 参考答案：C
• 解析：支付给保安公司的外派保安工资不属于A企业的工资薪金支出，直接支付给保洁人员的工资属于A企业的工资薪金支出。A企业当年计算应纳税所得额时可扣除的职工教育经费限额=（3000+20）×8%=241.6（万元）。

• 10.【多选题】根据车辆购置税的规定，下列说法正确的有（　　）。
• A.在应税车辆注册登记前的使用环节纳税
• B.进口自用的应税车辆纳税义务发生时间为《海关进口增值税专用缴款书》或者其他有效凭证的开具的当天
• C.纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税
• D.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆登记地
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：车辆购置税的纳税义务发生时间为纳税人购置应税车辆的当日，以纳税人购置应税车辆所取得的相关凭证上注明的时间为准。纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

• 1.【单选题】环美公司原以家电产品的生产和销售为主业，近年来逐渐把业务范围扩展到新能源、房地产、生物制药等行业。依据波士顿矩阵分析法，下列各项环美公司对其业务所做的定位的描述中，错误的是（ ）。
• A.新能源行业发展潜力巨大、前景广阔，公司在该领域竞争优势不足。公司应当对新能源业务进行重点投资，以提高市场占有率
• B.房地产业进入“寒冬”期，公司的房地产业务始终没有获利。公司应当果断地从该业务中撤出
• C.生物制药行业近年来发展迅猛，公司收购的一家生物制药企业由弱到强，竞争优势f3益显现。公司应当在短期内优先供给其所需资源，支持该业务继续发展
• D.家电业务的多数产品进入成熟期，公司在家电行业竞争优势显著。公司应当对该业务加大投资力度，以维持公司在行业中的优势地位
• 参考答案：D
• 解析：教材页码：P88-91 本题考查的知识点是波士顿矩阵的综合分析。 不同类型的业务适合匹配不同的应对战略。“新能源行业发展潜力巨大、前景广阔，公司在该领域竞争优势不足”表明新能源行业的市场增长率高，而环美公司新能源业务的相对市场占有率低，因此环美公司的新能源业务属于“问题”业务。对于未来有发展前途的“问题”业务，公司应当进行重点投资，以提高市场占有率，选项A不当选。 “房地产业进入‘寒冬’期，公司的房地产业务始终没有获利”表明房地产行业的市场增长率低，而环美公司的房地产业务的相对市场占有率低，因此环美公司的房地产业务属于“瘦狗”业务，公司应当采用撤退战略，选项B不当选。 “生物制药行业近年来发展迅猛，公司收购的一家生物制药企业由弱到强，竞争优势日益显现”表明生物制药行业的市场增长率高，“由弱到强”表明其相对市场占有率已经提高，因此生物制药业务属于“明星”业务，应提供资源支持该业务继续发展，选项C不当选。 “家电业务的多数产品进入成熟期，公司在家电行业竞争优势显著”表明家电行业的市场增长率低，而环美公司的家电业务的相对市场占有率高，属于“现金牛”业务，故应采用收获战略，而非加大投资力度，选项D当选。

• 2.【多选题】公司是一家电脑生产商，公司在采购原材料时，一味强调材料的成本，只选最便宜的，不选最好的，最终生产出来的产品有很多质量问题，经过分析，该公司在采购中忽略了其他因素。因此如果甲公司准备找到最佳的采购组合，还需要考虑（ ）。
• A.质量
• B.数量
• C.生产
• D.交货
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考核采购组合需要考虑的因素。在确定最佳采购组合时，可以考虑以下四个领域：质量、数量、价格、交货。

• 3.【多选题】下列关于公司组织结构表述错误的有（ ）。
• A.高长型组织结构管理层次较多
• B.产品线数量有限且关系较为密切的企业更适于采用分权型结构
• C.矩阵制结构在企业的成长方面更为灵活
• D.高长型结构更能调动管理人员的积极性
• 参考答案：BCD
• 解析：产品线数量有限且关系较为密切的企业更适于采用集权型结构，选项B错误。事业部制结构在企业的成长方面更为灵活，选项C错误。扁平型结构比高长型结构更能调动管理人员的积极性，选项D错误。

• 4.【单选题】万云公司是一家服装生产企业。近期该公司管理人员因疏忽造成成品仓库失火，导致入库服装全部被烧毁，客户因不能按照合同规定的时间及时收到服装从万云公司索取了一定金额的赔偿，致使该公司的利润大幅下降，同时安全管理的漏洞使该公司的品牌声誉严重受损。下列各项中，属于上述风险事件给万云公司造成的直接损失的是（ ）。
• A.向客户做出的一定金额赔偿
• B.被烧毁的服装
• C.品牌声誉严重受损
• D.利润大幅下降
• 参考答案：B
• 解析：直接损失(又称实质损失)是指风险事件导致的财产损毁和人身伤害。因此，选项B正确。选项A、C、D属于间接损失。

• 5.【单选题】某控股公司拥有多家各自独立经营的子公司，这些子公司可以自主做出战略决策。该公司的横向分工结构应为（ ）。
• A.M型组织结构
• B.战略业务单位组织结构
• C.H型结构
• D.矩阵制组织结构
• 参考答案：C
• 解析：控股企业/控股集团组织结构（H型结构）是一种多个法人实体集合的母子体制，母子之间主要靠产权纽带来连接。控股企业/控股集团结构较多地出现在由多元化合并而形成的企业之中，这种结构使合并后的各子公司保持了较大的独立性。子公司可分布在完全不同的行业，而母公司则通过各种委员会和职能部门来协调和控制子公司的目标和行为。

• 6.【多选题】F书店在某地区内拥有数家分店，由创办人一人负责管理。每家分店的数名店员都由他亲自聘用，帮忙打理日常事务。则该书店的横向组织结构的特点是（ ）。
• A.是多数小型企业的标准组织结构模式
• B.管理者对若干下属实施直接控制
• C.中心人员还负责所有重要的经营决策
• D.弹性较大并缺乏专业分工
• 参考答案：ABC
• 解析：F书店采用的横向组织结构属于创业型组织结构。创业型组织结构是多数小型企业的标准组织结构模式。采用这种结构时，企业的所有者或管理者对若干下属实施直接控制，并由其下属执行一系列工作任务。企业的战略计划（若有）由中心人员完成，该中心人员还负责所有重要的经营决策。这一结构类型的弹性较小并缺乏专业分工，其成功主要依赖于该中心人员的个人能力。这种简单结构通常应用于小型企业。

• 7.【单选题】迪加公司经营一家影视主题乐园。为确保游客生命安全，迪加公司每年都会对乐园内所有设备进行检修。迪加公司在对设备故障风险进行分析时，先将设备运行情况划分为正常、关注、隐患、危险四种情景状态，然后用随机转移概率矩阵描述这几种状态之间的转移，最后用计算机程序计算出每种状态发生的概率。迪加公司采用的这种风险管理方法是（ ）。
• A.事件树分析法
• B.马尔科夫分析法
• C.失效模式、影响和危害度分析法
• D.情景分析法
• 参考答案：B
• 解析：本题考核“马尔科夫分析法”的知识点。马尔科夫分析法主要围绕“状态”这个概念展开。马尔科夫分析法通常用于对那些存在多种状态（包括各种降级使用状态）的可维修复杂系统进行分析。随机转移概率矩阵可用来描述状态间的转移，以计算各种输出结果。“先将设备运行情况划分为正常、关注、隐患、危险四种情景状态，然后用随机转移概率矩阵描述这几种状态之间的转移，最后用计算机程序计算出每种状态发生的概率”，说明迪加公司采用的风险管理技术与方法是马尔科夫分析法，选项B正确。

• 8.【多选题】公司内部治理结构不能解决公司治理的所有问题，需要若干具体的外部治理机制。下列选项中，属于公司外部治理机制的有（ ）。
• A.产品市场
• B.资本市场
• C.经理人市场
• D.股东大会
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D属于公司内部治理结构体系中的一部分，所以不符合题干要求。

• 9.【多选题】天宏公司是一家新能源动力电池生产企业，其新生产的“DP电池”具有超级安全、超级寿命、超级续航等众多特色优势。潜在进入者想要在新能源电池领域竞争，需要极大的代价来代替“DP电池”的独特性；由于无法替代，新能源汽车厂商在采购电池时，只能接受天宏公司制定的价格。则天宏公司实施差异化战略所展现出的优势有（　）。
• A.形成进入障碍
• B.增强讨价还价能力
• C.能够避免与竞争对手正面冲突
• D.使企业处于一个竞争的缓冲地带
• 参考答案：AB
• 解析：选项CD属于集中化战略的优势。

• 10.【多选题】甲公司是一家电讯设备制造商，为了缓解海外事业部遭受损失的情况，决定大规模采取企业并购方式发展多元化，使公司成长为一家高度多元化的大企业，经营业务范围涉及保险、酒店、金融、电子等。为使甲公司的发展战略得以实施，该公司的组织结构可能为（ ）。
• A.职能制组织结构
• B.H型结构
• C.创业型组织结构
• D.战略业务单位组织结构
• 参考答案：BD
• 解析：甲公司通过企业并购实现多元化，为使公司的发展战略得以实施，可能采取H型结构或战略业务单位组织结构。职能制组织结构适用于单一业务企业，创业型组织结构适用于多数小型企业。