注册会计师每日一练(2026年7月13日)

• 1.【多选题】如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易的安排或信息，注册会计师应当确定相关情况是否能够证实关联方交易的存在。如果认为必要且可行，下列各项程序中，注册会计师可以考虑实施的有（ ）。
• A.访谈被审计单位的实际控制人
• B.将与新识别的关联方交易相关的风险评估为特别风险
• C.运用数据分析工具，识别是否存在管理层未向注册会计师披露的关联方交易
• D.亲自获取被审计单位的企业信用报告
• 参考答案：ACD
• 解析：并不是所有的新识别的关联方交易相关的风险都是特别风险，所以选项B不是考虑采取的措施。

• 2.【多选题】下列关于电子形式函证的说法中，错误的有（ ）。
• A.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以与被询证者电话联系以核实回函的来源及内容
• B.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件
• C.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以要求被询证者提供回函传真件
• D.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，注册会计师不应当信赖
• 参考答案：CD
• 解析：选项C错误，注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容，必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。 选项D错误，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者可以通过采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

• 3.【多选题】下列关于注册会计师评价管理层对持续经营能力作出的评估的说法中，正确的是（ ）。
• A.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的12个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
• B.在考虑管理层作出的评估所依据的假设时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
• C.在某些情况下，即使管理层缺乏详细分析来支持其评估，可能并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
• D.注册会计师评价管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息时，不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

• 4.【单选题】下列舞弊风险因素中，不属于与编制虚假财务报告的动机或压力相关的是（ ）。
• A.从事重大、异常或高度复杂的交易
• B.涉及到新发布的会计准则的事项
• C.市场饱和，且伴随着利润率的下降
• D.治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标
• 参考答案：A
• 解析：选项A与编制虚假财务报告的机会相关。

• 5.【单选题】针对财务报表审计和财务报表审阅，下列说法中，正确的是（ ）。
• A.财务报表审计以积极形式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证，使审计风险处在可接受的水平
• B.财务报表审阅以消极形式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证，使审阅风险处在可接受的低水平
• C.财务报表审计提供有意义的保证水平，以积极形式对财务报表整体发表审计意见，使审计风险处在可接受的低水平
• D.注册会计师提供财务报表审阅时，在可接受的审阅风险下，以消极形式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平
• 参考答案：D
• 解析：财务报表审计是注册会计师以积极形式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证，使审计风险处在可接受的低水平，选项A、C均错误。 注册会计师提供财务报表审阅时，在可接受的审阅风险下，以消极形式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平，选项B错误，选项D正确。

• 6.【单选题】下列哪项不是注册会计师了解内部控制后对控制的评价结论（ ）。
• A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
• B.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
• C.内部控制运行有效
• D.控制本身的设计就是无效的
• 参考答案：C
• 解析：选项C不恰当。“内部控制运行有效”是控制测试后的结论，不是了解内部控制后对控制的评价结论。

• 7.【单选题】下列有关期初余额的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见
• B.期初余额与上期期末余额是同一事项的两个方面，期初余额等于上期期末余额
• C.期初余额反映以前期间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果
• D.注册会计师需要对期初余额实施适当的审计程序
• 参考答案：B
• 解析：注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但由于期初余额是本期财务报表的基础，因此要对期初余额实施适当的审计程序，选项AD不当选。期初余额是期初已存在的账户余额，其反映了以前期间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额，其并不必然等于上期期末余额，选项B当选、选项C不当选。

• 8.【单选题】针对其他信息存在重大错报，以下注册会计师的应对措施中，错误的是（ ）。
• A.针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息
• B.针对其他信息存在重大错报但管理层已经更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成
• C.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日后发现，则不应当承接下一个年度财务报表审计业务
• D.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日前发现且与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定
• 参考答案：C
• 解析：审计报告日后，针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，采取的措施包括： (1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报； (2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报； (3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报； (4)考虑对持续承接业务的影响。

• 9.【单选题】下列关于内部控制审计报告的说法中，错误的是（ ）。
• A.如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告
• B.如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加关键审计事项的单独部分
• C.如果认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对财务报告内部控制发表否定意见
• D.如果拟对内部控制的有效性发表无法表示意见，注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序
• 参考答案：B
• 解析：选项B错误，如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。

• 10.【单选题】审计项目组采用非统计抽样方法测试甲公司2025年12月31日应收账款账面余额是否存在高估错报，应收账款账面审计前金额为2 400 000元，总体规模为1 000，设计的样本规模为50，样本的账面金额为100 000元，样本审定金额为80 000元，审计项目组采用比率法推断了总体错报金额，下列最恰当的是（ ）。
• A.480 000元
• B.500 000元
• C.400 000元
• D.336 000元
• 参考答案：A
• 解析：比率＝样本审定金额/样本账面金额＝80 000/100 000＝0.8， 估计的总体金额＝总体账面金额×比率＝2 400 000×0.8＝1 920 000（元）， 推断的总体错报＝总体账面金额-估计的总体金额＝2 400 000－1 920 000＝480 000（元）。

• 1.【多选题】下列关于企业价值评估的说法中，不正确的是（　）。
• A.资产的公平市场价值就是未来现金流量的现值之和
• B.谋求控股权的投资者认为的“企业股票的公平市场价值”低于少数股权投资者认为的“企业股票的公平市场价值”
• C.一个企业的公平市场价值，应当是续营价值与清算价值中较低的一个
• D.企业的股权价值等于少数股权价值和控股权价值之和
• 参考答案：BCD
• 解析：资产的公平市场价值就是未来现金流量的现值之和，选项A正确；谋求控股权的投资者认为的“企业股票的公平市场价值”即控股权价值高于少数股权投资者认为的“企业股票的公平市场价值”即少数股权价值，高出部分即控股权溢价，选项B错误；一个企业的公平市场价值，应当是续营价值与清算价值中较高的一个，选项C错误；在进行企业价值评估时，需要明确拟评估的对象是少数股权价值还是控股权价值，两者是不同的概念，主要是由于评估对象不同，选项D错误。

• 2.【单选题】某企业购买一台设备100万元，按直线法折旧，无残值，税法规定的折旧年限为10年，使用7年后该设备报废，报废时的变现收入为18万元，清理费用3万元。假设企业适用的所得税税率为25%，则该设备报废引起的税后现金流量为（　）万元。
• A.15
• B.17.5
• C.18.75
• D.20
• 参考答案：C
• 解析：【解析】年折旧＝100/10＝10（万元），账面价值＝100－10×7＝30（万元），该设备报废引起的税后现金流量＝（18－3）＋[30－（18－3）]×25%＝18.75（万元）。

• 3.【多选题】下列各项差异中，属于数量差异的有（　）。
• A.工资率差异
• B.人工效率差异
• C.变动制造费用耗费差异
• D.变动制造费用效率差异
• 参考答案：BD
• 解析：【解析】直接人工成本差异的“量差”是指直接人工实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异，选项B是答案。变动制造费用差异的“量差”是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异，选项D是答案。选项AC均属于价格差异。

• 4.【单选题】某企业有供电和维修两个辅助生产车间，本月供电车间提供电力15000度（其中被维修车间耗用1200度），共发生费用10500元；维修车间提供维修工时1100小时（其中被供电车间耗用120小时），共发生费用15750元。若采用直接分配法分配辅助生产费用，则供电车间的费用分配率为（ ）。
• A.0.7元／度
• B.0.761元／度
• C.0.9246元／度
• D.1.1元／度
• 参考答案：B
• 解析：供电车间的费用分配率＝10500／（15000－1200）＝0.761（元／度），所以，选项B正确。

• 5.【单选题】某公司普通股目前的股价为18.6元/股，筹资费率为2.8％，刚刚支付的每股股利为0.7元，未来保持当前的经营效率和财务政策不变，利润留存率和期末权益净利率分别为70％和14％，则该企业的普通股资本成本为（ ）。
• A.0.1235
• B.0.144
• C.0.1515
• D.0.1495
• 参考答案：C
• 解析：由于未来保持当前的经营效率和财务政策不变，故股利年增长率＝可持续增长率＝（利润留存率×权益净利率）/（1－利润留存率×权益净利率）＝（70％×14％）/（1－70％×14％）＝10.86％，普通股资本成本＝0.7×（1＋10.86％）/[18.6×（1－2.8％）]＋10.86％＝15.15％，所以，选项C正确。

• 6.【多选题】对外提供财务报告，为了进行存货计价与损益计算，下列价值链成本中不应计入产品成本的有（ ）。
• A.研究与开发成本
• B.设计成本
• C.生产成本
• D.营销成本
• 参考答案：ABD
• 解析：不同的管理决策使用不同口径的成本概念。如果是对外财务报告目的，产品成本是指产品制造成本，即价值链中的生产成本，按其进行存货计价与损益计算。

• 7.【单选题】某投资中心的平均净经营资产为100000元，最低投资报酬率为20%，剩余收益为20000元，则该中心的投资报酬率为（　）。
• A.0.1
• B.0.2
• C.0.3
• D.0.4
• 参考答案：D
• 解析：20000＝部门税前经营利润－100000×20%，部门税前经营利润＝40000（元），投资报酬率＝40000/100000×100%＝40%。

• 8.【单选题】某企业只生产销售一种产品，目前处于盈利状态。受到通货膨胀的影响原材料涨价，经测算已知利润对单位变动成本的敏感系数为－2，为了确保下年度企业不亏损，单位变动成本的最大涨幅为（　）。
• A.0.25
• B.1
• C.0.5
• D.0.3
• 参考答案：C
• 解析：“为了确保下年度企业不亏损”意味着“利润下降的最大幅度为100%”，所以，单位变动成本的最大涨幅为100%÷2＝50%。

• 9.【单选题】下列关于股票股利的表述中，不正确的是（　）。
• A.股票股利不会直接增加股东的财富
• B.股票股利不会导致公司资产的流出或负债的增加
• C.股票股利不会改变股票价格
• D.股票股利会引起所有者权益各项目的结构发生变化
• 参考答案：C
• 解析：发行股票股利后，如果盈利总额和市盈率不变，会由于普通股股数增加而引起每股收益和每股市价的下降。

• 10.【单选题】每股收益最大化相对于利润最大化，其优势是（ ）。
• A.考虑了货币时间价值
• B.考虑了投资风险
• C.考虑了投入资本与所获收益的对比关系
• D.有利于提高股东报酬，降低财务风险
• 参考答案：C
• 解析：每股收益最大化目标没有考虑时间价值和风险因素，选项AB不是答案，每股收益是基于税后利润计算的，每股收益提高，有助于提高股东的报酬，但并未考虑财务风险的高低，选项D不是答案。

• 1.【单选题】甲、乙、丙三人发起设立A有限责任公司。甲以机器设备出资100万元，该设备出资时的市价为40万元。乙对此知情，丙对此不知情。一年后，甲将其股权转让给不知情的丁。A公司由于经营不善，无法清偿债务，下列关于责任承担的说法中，正确的是（ ）。
• A.甲应当在30万元本息范围内承担责任
• B.乙应当在30万元本息范围内承担责任
• C.丙应当在60万元本息范围内承担责任
• D.丁应当在60万元本息范围内承担责任
• 参考答案：C
• 解析：选项AB不当选、选项C当选，公司设立时，股东未按照公司章程规定实际缴纳出资，或者实际出资的非货币财产的实际价额显著低于所认缴的出资额的，设立时的其他股东与该股东在出资不足的范围内承担连带责任。因此，甲、乙、丙应当在60万元本息范围内承担责任。选项D不当选，受让人不知道且不应当知道存在前述情形的，由转让人承担责任。受让人丁不知情，不承担责任。

• 2.【多选题】根据合同法律制度的规定，下列各项中，属于不可抗力的有（ ）。
• A.台风
• B.地震
• C.洪水
• D.海啸
• 参考答案：ABCD
• 解析：教材页码：P116-117 本题考查违约责任的免责事由之不可抗力。不可抗力指不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，包括： (1)自然灾害，如地震、台风、洪水、海啸。 (2)政府行为，指当事人在订立合同以后发生，且不能预见的情形，如禁运、商品房限购等。 (3)社会异常现象，如罢工、骚乱。

• 3.【单选题】甲利用乙的树根，雕刻成艺术价值很高的精美根雕。双方为该艺术品的所有权发生争执。根据物权法律制度规定，拥有该根雕所有权的是（　）。
• A.甲
• B.乙
• C.收归国有
• D.甲、乙共有
• 参考答案：A
• 解析：通过对一项或数项材料加工或改造而形成新物之人，只要加工或改造的价值不明显低于材料价值，即取得新物所有权。

• 4.【多选题】根据证券法律制度的规定，上市公司股票应当被终止上市的重大违法行为有（　）。
• A.欺诈发行且严重影响其上市地位
• B.重大信息披露违法且严重影响其上市地位
• C.涉及国家安全、公共安全、生态安全领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益
• D.涉及生产安全和公众健康安全等领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益
• 参考答案：ABCD
• 解析：重大违法强制退市，包括下列情形：（1）上市公司存在欺诈发行、重大信息披露违法或者其他严重损害证券市场秩序的重大违法行为，且严重影响上市地位，其股票应当被终止上市的情形。（2）上市公司存在涉及国家安全、公共安全、生态安全、生产安全和公众健康安全等领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益，或者严重影响上市地位，其股票应当被终止上市的情形。

• 5.【多选题】根据公司法律制度的规定，股份有限公司可以实行累积投票制的情形有( )。
• A.股东会选举董事
• B.股东会选举监事
• C.监事会选举监事会主席
• D.董事会选举董事长
• 参考答案：AB
• 解析：本题考查累积投票制。公司股东会选举董事、监事，可以根据公司章程的规定或者股东会的决议，实行累积投票制。

• 6.【多选题】下列关于委托与代理的表述中正确的有（　）。
• A.代理是代理人在代理权限内以被代理人名义进行活动，而委托中的受托人，既能以委托人名义活动，也能以自己的名义活动
• B.代理和委托的都是民事法律行为
• C.代理涉及三方当事人，委托涉及双方当事人
• D.代理涉及双方当事人，委托涉及三方当事人
• 参考答案：AC
• 解析：代理涉及的行为以意思表示为要素，故代理的一定是民事法律行为；委托不要求以“意思表示”为要素，因此委托从事的行为可以是纯粹的事务性行为，如整理资料、打扫卫生等，所以选项B错误。代理涉及三方当事人，即被代理人、代理人、第三人；委托则属于双方当事人之间的关系，即委托人和受托人，所以选项D错误。

• 7.【多选题】根据支付结算法律制度的规定，下列关于国内信用证的表述中，正确的有（　）。
• A.信用证具有融资功能
• B.开证行可以单方修改或撤销信用证
• C.受益人不可以将信用证的权利转让给他人
• D.信用证与作为其依据的买卖合同相互独立
• 参考答案：AD
• 解析：我国的信用证是以人民币计价、不可撤销的跟单信用证。选项B错误；信用证的转让，转让行应第一受益人的要求，将可转让信用证的部分或者全部转为可由第二受益人兑用。可转让信用证只能转让一次。【注意】可转让信用证需特别标注“可转让”字样。开证行必须指定转让行，转让行可为开证行。选项C错误。

• 8.【单选题】下列各项中，不属于无效格式条款的是（ ）。
• A.造成对方人身损害的免责条款
• B.不合理地限制对方主要权利的格式条款
• C.有两种以上解释的格式条款
• D.因故意或重大过失造成对方财产损失的免责条款
• 参考答案：C
• 解析：选项A、B、D属于无效格式条款；选项C不属于无效格式条款，有两种以上解释的格式条款，应当作出不利于提供格式条款一方的解释。

• 9.【单选题】某有限责任公司股东甲将其所持全部股权转让给该公司股东乙。乙受让该股权时，知悉甲尚有70%出资款未按期缴付。下列各项关于甲不按规定出资的责任的表述中，符合公司法律制度规定的是 ( )。
• A.甲继续向公司承担足额缴纳出资的义务，乙对此不承担责任
• B.甲、乙对此承担连带责任
• C.乙代替甲向公司承担足额缴纳出资的义务，甲对此不再承担责任
• D.乙代替甲向公司承担足额缴纳出资的义务，甲对此承担补充清偿责任
• 参考答案：B
• 解析：本题考查股东违反出资义务的责任。出资不足即股权转让，受让人成损失的知情的，转让人与受让人在出资不足的范围内承担连带责任。甲应当继续承担缴纳出资的义务，乙对此承担连带责任。选项B正确，选项A、C、D错误。

• 10.【单选题】下列关于无效民事行为效力的论述中，错误的是（　）。
• A.无效的民事行为，从开始时起就没有法律效力
• B.民事行为部分无效，整个民事行为均归于无效
• C.民事行为被确认无效后，当事人因该行为取得的财产，应当返还；不能返还或者没有必要返还的，应当折价补偿
• D.民事行为被确认无效后，有过错的一方应当赔偿对方因此所受的损失，双方都有过错的，应当各自承担相应的责任
• 参考答案：B
• 解析：部分无效的民事行为的无效部分从行为开始即无法律约束力，而其余部分仍对当事人有约束力。

• 1.【多选题】下列各项中，属于“应交税费——应交增值税”下设的明细科目的有（　）。
• A.销项税额
• B.未交增值税
• C.已交税金
• D.转出多交增值税
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，是与应交增值税平级的科目，不属于应交增值税下设的明细科目。

• 2.【多选题】下列关于民间非营利组织的净资产的说法中，正确的有（　）。
• A.会计期末，限定性的各类收入转入限定性净资产，非限定性的各类收入转入非限定性净资产
• B.业务活动成本转入的是非限定性净资产
• C.有些情况下，资源提供者或者法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，则应将非限定性净资产转入限定性净资产
• D.如果因调整以前期间非限定性收入、费用项目而涉及调整非限定性净资产的，则应当就需要调整的金额，借记或贷记有关科目，贷记或借记“非限定性净资产”科目
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A，限定性收入与限定性净资产、非限定性收入与非限定性净资产应对应结转。 选项B： 借：非限定性净资产 　　贷：业务活动成本 选项C： 借：非限定性净资产 　　贷：限定性净资产 选项D： 借：相关项目（或贷方） 　　贷：非限定性净资产（或借方）

• 3.【多选题】下列支出中，属于外购固定资产成本的有（　）。
• A.购买生产设备的不含税货款
• B.专业人员的服务费用
• C.设备安装过程中发生的安装调试成本
• D.设备安装过程中领用自产产品的账面成本
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

• 4.【单选题】甲公司于2×23年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉100万元、乙公司可辨认净资产3000万元（与账面价值一致）。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。在2×23年末，该资产组中的可辨认资产本身并不存在减值迹象，但由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试：甲公司确定该资产组的可收回金额为2800万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。假定不考虑其他因素，则2×23年末甲公司合并财务报表中应确认的商誉减值准备为（　）。
• A.0
• B.20万元
• C.25万元
• D.100万元
• 参考答案：B
• 解析：乙资产组（不包含商誉）的账面价值为2700万元，可收回金额为2800万元，所以乙资产组（不包含商誉）未发生减值。乙资产组（包含商誉）的账面价值为2825万元（2700＋100/80%），可收回金额为2800万元，所以乙资产组（包含商誉）发生的减值为25万元。由于合并财务报表中只反映了母公司享有的商誉份额，所以合并财务报表中应确认的商誉减值准备＝25×80%＝20（万元）。

• 5.【单选题】甲公司2×26年1月1日与乙公司签订合同，向其销售100件A产品，每件A产品单独售价为10万元，合同总交易价格为1000万元。合同约定A产品分两批交付：2× 26年3月31日交付50件，2× 26年9月30日交付剩余50件。2×26年3月31日，甲公司已按合同约定实际交付50件且控制权于当日转移。2×26年4月1日，双方协商变更合同，增加销售50件B产品（单独售价为每件8万元），新增合同价款360万元（未反映B产品单独售价），同时约定B产品于2×26年10月31日交付。2×26年6月30日，因市场需求增加，双方同意增加可变对价80万元（该增加额与原合同及合同变更部分均相关）。不考虑其他因素，甲公司2×26年6月30日应调整的收入金额为（　）。
• A.28.57万元
• B.40.00万元
• C.51.43万元
• D.80.00万元
• 参考答案：B
• 解析：2×26年4月1日合同变更时，已转让的产品与未转让的产品可明确区分，且新增产品价款不能反映其单独售价，因此合同变更应作为“ 原合同终止＋新合同订立” 进行处理，即原合同未履行的50件A产品与新增的50件B产品合并为新合同。2×26年6月30日可变对价增加80万元，需进行两次分摊：第一次分摊：在原合同“ 已履行部分” 与“ 未履行部分” 之间分摊，已履行部分应分摊的可变对价＝80×50×10/1000＝40（万元），该部分可变对价需在6月30日调整收入；未履行部分应分摊的可变对价＝80× 50× 10/1000＝40（万元），需转入新合同进一步分摊。第二次分摊：在新合同“ 原未履行部分” 与“ 新增部分” 之间分摊，按新合同开始日（2×26年4月1日）单独售价比例分摊，新合同含50件A产品和50件B产品，单独售价总额＝50×10＋50×8＝900（万元），原未履行部分（50件A产品）应分摊的可变对价＝40×（50×10/900）≈22.22（万元），新增部分（50件B产品）应分摊的可变对价＝40×（50×8/900）≈17.78（万元）；该部分分摊的可变对价，应当在未来交付商品时分别确认相应的收入，不需要调整6月30日的收入。

• 6.【单选题】甲公司2×20年4月1日投资美元债券345万美元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。4月30日债券公允价值大于摊余成本20万元，甲公司会计处理贷记“其他综合收益20万元”；5月31日，债券公允价值小于摊余成本45万元，甲公司进行的会计处理正确的是（　　）。
• A.借记“其他综合收益”45万元
• B.借记“资产减值损失”45万元
• C.借记“其他综合收益”65万元
• D.借记“财务费用”65万元
• 参考答案：C
• 解析：累计计入其他综合收益的损失为45万元，本期应借记“其他综合收益”65万元。

• 7.【多选题】乙公司和丙公司共同控制甲公司。乙公司对丁公司有重大影响；丙公司和丁公司共同控制戊公司。下列属于甲公司关联方的有（　）。
• A.乙公司
• B.丙公司
• C.丁公司
• D.戊公司
• 参考答案：ABCD
• 解析：乙公司和丙公司共同控制甲公司，所以乙公司和丙公司都是甲公司的关联方。企业的合营企业和企业的其他合营企业或联营企业属于关联方，甲公司和戊公司均是丙公司的合营企业，所以甲公司和戊公司构成关联方关系；甲公司为乙公司的合营企业，丁公司为乙公司的联营企业，所以甲公司和丁公司构成关联方关系。

• 8.【单选题】2×23年年末，甲公司库存A原材料账面余额为200万元，数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定：甲公司应于2×24年5月1日前向乙公司发出10件B产品，每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元，预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。2×23年年末，市场上A原材料每吨售价为18万元，预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。2×23年年初，A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素，甲公司2×23年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )。
• A.5万元
• B.10万元
• C.15万元
• D.20万元
• 参考答案：C
• 解析：【解析】B产品的可变现净值=30×10-10×0.5=295(万元)，B产品的成本=200+110=310(万元)，B产品发生减值，故A原材料发生减值，A原材料的可变现净值=295-110=185(万元)，甲公司2×23年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。

• 9.【单选题】甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为640万元的长期股权投资（未对被投资方形成控制），并收到补价200万元。该项无形资产的原价为900万元，累计摊销为100万元，公允价值无法可靠计量，税务机关核定甲公司换出该项无形资产发生的增值税48万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。
• A.600
• B.800
• C.648
• D.640
• 参考答案：C
• 解析：由于该项交易不具有商业实质，故换入该项长期股权投资的初始投资成本＝（900－100）＋48－200＝648（万元）。

• 10.【单选题】甲公司于2×20年1月1日购买了一台数控设备，其原始成本为2000万元，预计使用寿命为20年。2×22年，该数控设备生产的产品有替代产品上市，导致甲公司产品市场份额骤降30%。2× 22年12月31日，甲公司决定对该数控设备进行减值测试，根据该数控设备的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值中的较高者确定可收回金额。根据可获得的市场信息，甲公司决定采用重置成本法估计该数控设备的公允价值。甲公司在估计公允价值时，因无法获得该数控设备的市场交易数据，也无法获取其各项成本费用数据，故以其历史成本为基础，根据同类设备的价格上涨指数来确定该数控设备在全新状态下的公允价值。假设自2×20年至2×22年，此类数控设备价格指数按年分别为5%、2%和5%（均为上涨）。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，甲公司确定该数控设备在2×22年12月31日的成新率为60%。不考虑其他因素，则该数控设备在2×22年12月31日的公允价值为（　）。
• A.2250万元
• B.2000万元
• C.1200万元
• D.1349.46万元
• 参考答案：D
• 解析：甲公司估计该设备公允价值为1349.46万元（2000× 1.05×1.02×1.05×60%）。

• 1.【多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定，以下列入中央政府和地方政府共享收入的税种有（ ） 。
• A.环境保护税
• B.个人所得税
• C.资源税
• D.城市维护建设税
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，属于地方政府固定收入； 选项BCD ，属于中央政府与地方政府共享收入，主要包括下列几项： （1）增值税； （2）企业所得税； （3）个人所得税；（选项B） （4）资源税；（选项C） （5）城市维护建设税；（选项D） （6）印花税。

• 2.【单选题】海关处理的案件的诉讼管辖是（　　）。
• A.基层人民法院
• B.中级人民法院
• C.高级人民法院
• D.最高人民法院
• 参考答案：B
• 解析：中级人民法院管辖下列第一审行政案件：（1）对国务院部门或者县级以上地方人民政府所作的行政行为提起诉讼的案件。（2）海关处理的案件。（3）本辖区内重大、复杂的案件。（4）其他法律规定由中级人民法院管辖的案件。高级人民法院管辖本辖区内重大、复杂的第一审税务行政案件。最高人民法院管辖全国范围内重大、复杂的第一审税务行政案件。基层人民法院管辖一般的第一审税务行政案件。

• 3.【多选题】下列属于增值税征税范围的有（ ）。
• A.单位聘用的员工为本单位提供取得工资的运输服务
• B.德国某公司转让专利权供我国A公司在德国和我国使用
• C.巴黎某酒店向来自我国境内的科研团队提供住宿服务
• D.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用
• 参考答案：BD
• 解析：选项A：属于非经营活动，不属于增值税的征税范围。选项C：不属于在境内销售服务。

• 4.【多选题】某商贸企业采取买一送一的方式，销售电脑的同时赠送蓝牙键盘。电脑不含增值税价格4500元，蓝牙键盘不含增值税价格500元，两者打包后销售套餐不含增值税价格4800元。下列有关该业务企业所得税处理的表述中，符合税法规定的有（　　）。
• A.赠送蓝牙键盘不能扣除成本
• B.赠送蓝牙键盘无须视同销售
• C.应确认电脑销售收入4500元，蓝牙键盘销售收入0元
• D.应确认电脑销售收入4320元，蓝牙键盘销售收入480元
• 参考答案：BD
• 解析：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。蓝牙键盘计算分摊的是销售收入，不是视同销售收入：分摊到电脑上的收入=4800×4500/（4500+500）=4320（元）。分摊到蓝牙键盘上的收入=4800×500/（4500+500）=480（元）。

• 5.【单选题】某制药企业系增值税一般纳税人，2026年2月份同时生产感冒药和抗癌药，本期购买生产设备一台，取得增值税专用发票上注明税额为10万元；为生产感冒药购买药原料，取得增值税专用发票上注明税额为4万元，为生产感冒药和抗癌药共同购买药原料，取得增值税专用发票上注明税额为12万元。当月实现感冒药不含税销售收入210万元，抗癌药不含税收入150万元，该企业对抗癌药选择简易办法计算纳税，当月应纳增值税额为（ ）万元。
• A.5.8
• B.8.8
• C.10.8
• D.17.8
• 参考答案：C
• 解析：兼用于一般计税和简易计税项目的机器设备可以抵扣全部进项税，但兼用于一般计税和简易计税项目的原材料需要按照销售额比例进行分摊，分摊在一般计税项目上的原材料进项税可以抵扣，分摊在简易计税项目上的原材料进项税不能抵扣。 该企业当期可抵扣的进项税=10+4+12×210÷（210+150）=21（万元） 应纳增值税=210×13%-21+150×3%=10.8（万元）。

• 6.【单选题】下列关于城镇土地使用税的表述中，不符合税法规定的是（ ）。
• A.城镇土地使用税采用有幅度的差别税额，每个幅度税额的差距为20 倍
• B.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免征城镇土地使用税10 年至20 年
• C.盐矿的矿井用地暂免征收城镇土地使用税
• D.经济落后地区，城镇土地使用税的适用税额标准可适当降低，但降低额不得超过规定最低税额的30%
• 参考答案：B
• 解析：经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免征城镇土地使用税5 年至10 年，而非10 年至20 年。

• 7.【单选题】下列境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的服务中，适用增值税免税政策的是（ ）。
• A.研发服务
• B.离岸服务外包业务
• C.合同能源管理服务
• D.商务辅助服务
• 参考答案：D
• 解析：选项A、B、C，境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、离岸服务外包业务、合同能源管理服务适用零税率政策。

• 8.【单选题】某金店为增值税一般纳税人，2022年2月零售金银首饰取得含税销售额51.48万元，其中包括以旧换新销售金银首饰实际收取的含税销售额3.51万元，该批以旧换新销售的新金银首饰零售价为8.19万元，金银首饰消费税税率为5％。2022年2月该金店此笔业务应纳消费税(  )万元。
• A.2.20
• B.2.28
• C.2.55
• D.2.57
• 参考答案：B
• 解析：教材页码：P153-155 金银首饰以旧换新，以实际取得的不含增值税的全部销售额作为计税依据。应纳消费税=51.48÷(1+13％)×5％=2.28(万元)。

• 9.【多选题】下列各项“税基侵蚀和利润转移行动计划”中，属于重塑现行税收协定和转让定价国际规则行动计划的有（ ）。
• A.税收协定滥用
• B.常设机构
• C.风险和资本
• D.混合错配
• 参考答案：ABC
• 解析：重塑现行税收协定和转让定价国际规则行动计划包括：税收协定滥用、常设机构、无形资产、风险和资本、其他高风险交易。选项D，混合错配属于协调各国企业所得税税制行动计划。

• 10.【单选题】下列关于关税税率适用日期的表述中，不符合税法规定的是（ ）。
• A.进出口货物、进境物品，应当适用纳税人、扣缴义务人完成申报之日实施的税率
• B.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率
• C.出口转关运输货物，应当适用在启运地海关完成申报之日实施的税率
• D.“两步申报”的进口货物，应当适用完成完整申报之日实施的税率
• 参考答案：D
• 解析：选项D，“两步申报”的进口货物，应当适用完成概要申报之日，而非完整申报之日实施的税率。

• 1.【单选题】龙江矿业公司制定了未来五年资产规模和利润翻番的战略目标，并围绕该目标实施了风险管理，确保将风险控制在与战略目标相适应且可承受的范围内，以保障企业价值创造的实现。本案例中，龙江矿业公司风险管理的目标属于（ ）。
• A.支撑目标
• B.基本目标
• C.核心目标
• D.直接目标
• 参考答案：C
• 解析：风险管理的核心目标是通过全面系统的风险管理，确保将企业风险控制在与企业总体战略目标相适应并可承受的范围内，实现企业价值最大化。因此，选项C正确。

• 2.【多选题】bird-kk科技建立于2015年，是我国一家专注于虚拟现实的科技公司，公司成立前就已经开始着手进行专利申请，成立当月的专利申请量就达到20件，有别于其它行业或中国公司的传统发展路径。，bird-kk科技公司无形资产管理方面需关注的主要风险有（ ）。
• A.缺乏核心技术
• B.技术落后
• C.存在重大技术安全隐患
• D.权属不清
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核“资产管理风险与应对”的知识点。无形资产管理方面需关注的主要风险是无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力，选项ABCD均正确。

• 3.【多选题】甲公司是一家日用玻璃制品的公司，近期制定了一项新的战略，要进入建筑玻璃制造领域。由于是一项新的业务领域，甲公司在实施新战略时，特别重视战略控制的过程。下列选项中，属于战略控制过程的重要步骤的有（　）。
• A.设定战略控制的目标
• B.选择战略控制的方法
• C.实施战略控制措施
• D.反馈战略控制效果
• 参考答案：ABCD
• 解析：战略控制过程包括四个重要步骤：设定战略控制的目标；选择战略控制的方法；实施战略控制措施；反馈战略控制效果。

• 4.【单选题】海鑫公司是一家业务涵盖多媒体、家电、IT智能信息系统等多个领域的企业，目前正在实现由传统“家电公司”向“高科技公司”的华丽转身。为了更加及时的反映市场变化情况，并作出相应的反应，海鑫公司采用扁平型组织结构，将权力下放给各个层级，以此来授权和激励员工。上述案例材料体现的是海鑫公司的（ ）。
• A.研发能力
• B.营销能力
• C.组织管理能力
• D.财务能力
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“企业能力分析”的知识点。组织管理能力主要从以下几个方面进行衡量：（1）职能管理体系的任务分工；（2）岗位责任；（3）集权和分权的情况；（4）组织结构（直线职能、事业部等）；（5）管理层次和管理范围的匹配。“为了更加及时的反映市场变化情况，并作出相应的反应，海鑫公司采用扁平型组织结构，将权力下放给各个层级，以此来授权和激励员工”，体现的是组织管理能力中的集权和分权情况，选项C正确。

• 5.【多选题】企业文化可以成为维持竞争优势的一个源泉的条件。条件包括（ ）。
• A.文化必须为企业创造价值
• B.公司文化必须是企业所特有的
• C.企业文化必须是可以被普遍接受的
• D.企业文化必须是很难被模仿的
• 参考答案：ABD
• 解析：企业文化可以成为维持竞争优势的一个源泉的条件：首先，文化必须为企业创造价值。其次，作为维持竞争优势的一个源泉，公司文化必须是企业所特有的。如果一个企业的文化和市场上大多数的企业是相同的，它往往反映的是国家或地区文化或一系列行业规范的影响，那么它不可能导致相对竞争优势。最后，企业文化必须是很难被模仿的。如果成功的企业文化体现了企业的历史积累，这种复杂性就会让其他企业很难仿效，也使得其他企业的管理者很难从本质上修改他们企业的文化以显著提高绩效。相反，如果企业文化很容易被模仿，那么，一旦该企业成功的话，其他企业都将会模仿它，这将使文化带给企业的优势很快就会消失。

• 6.【单选题】王某个人经营了一家小吃店，小吃店地处大学生密集的区域，由于吃客渐多，一人忙不过来，王某打算招聘几个员工，小吃店适宜的组织形式是（ ）。
• A.创业型结构
• B.职能制机构
• C.事业部制结构
• D.M型组织结构
• 参考答案：A
• 解析：创业型结构是指企业的所有者或管理者对若干下属实施直接控制，并由其下属执行一系列工作任务，适合于小型企业。依题意，小吃店属于小型企业，因此属于创业型结构。

• 7.【多选题】2023年年初，某市经济开发区成立专用汽车企业战略联盟，推动签约入盟的企业通过多维度的深度融合，打破企业边界，从单一领域合作扩展至核心资源共享、产业链及数字化平台的全方位协同，实现资源互补，优势共享。从企业战略联盟的主要类型和内容来看，下列各项中，对该联盟表述正确的有（ ）。
• A.该联盟的成员企业在经营上具有较大的灵活性
• B.该联盟属于全面性战略联盟
• C.该联盟有利于扩大企业的资金实力
• D.该联盟内成员之间沟通充分，组织效率高
• 参考答案：AB
• 解析：从股权参与和契约联结的方式上看，此次合作并未涉及股权，属于契约式战解析略联盟，其在经营上具有较大的灵活性，选项A正确。从联盟内容上看，“通过多维度的深度融合，打破企业边界，从单一领域合作扩展至核心资源共享、产业链及数字化平台的全方位协同”属于全面性的战略联盟，选项B正确。

• 8.【多选题】海潮公司是一家高端厨具生产企业。为了更好地了解市场环境，该公司近期借助赫芬达尔一赫希曼指数对市场环境进行了分析。下列各项中，属于海潮公司所使用的指标优点的有（ ）。
• A.能精准反映头部企业对市场的主导程度
• B.计算逻辑简单且精准，结果易于解读和比较
• C.数据容易获取，计算简便
• D.涵盖市场内的所有企业，不遗漏中小企业的影响
• 参考答案：ABD
• 解析：赫芬达尔一赫希曼指数是衡量市场相对集中度的核心指标，选项A、B、D正确，均为该指标的优点;数据容易获取，计算简便为绝对集中度指标的优点，选项C错误。

• 9.【多选题】下列有关公司制企业股东财产所有权与企业控制权分离的说法中，正确的有（ ）。
• A.股东保留决策审批、执行监督权
• B.经理人获得决策制定、决策执行权
• C.股东保留决策审批、决策制定权
• D.经理人获得决策执行、执行监督权
• 参考答案：AB
• 解析：在公司制企业中，股东保留决策控制权(决策审批+执行监督)，职业经理人获得决策管理权(决策制定+决策执行)。因此，选项A、B正确。

• 10.【多选题】旭通公司主营能源工程建设。2023年公司收购N国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到N国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险；上市企业的核心技术人员因对旭通公司的管理措施不满而辞职。旭通公司为挽救被并购企业的危局做出各种努力，均以失败告终。下列各项中，属于旭通公司上述并购失败原因的有（　）。
• A.并购后不能很好地进行企业整合
• B.支付过髙的并购费用
• C.决策不当
• D.跨国并购面临政治风险
• 参考答案：AC
• 解析：旭通公司在并购N国一家已上市的同类企业后发现，后者因承建的项目未达到N国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，属于决策不当，选项C正确。上市企业的核心技术人员因对旭通公司的管理措施不满而辞职，属于并购后不能很好地进行企业整合，选项A正确。因承建的项目未达到M国政府规定的环保标准而面临巨额赔偿的风险，说的是当地企业本身都会面临的风险，而不是针对外国企业专门的政策，所以不属于跨国并购面临政治风险。