注册会计师每日一练(2026年1月13日)

• 1.【单选题】下列有关抽样风险的说法中，错误的是（ ）。
• A.在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，则属于误拒风险
• B.抽样风险是由于注册会计师选取和测试低于百分之百的项目导致的，而非抽样风险与样本规模没有关系
• C.误受风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果
• D.信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，信赖不足风险可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。

• 2.【多选题】注册会计师负责对甲公司2024年财务报表进行审计，选择对除折旧、摊销、人工费用以外的一般费用执行分析程序，则需要考虑的事项包括（ ）。
• A.可获取信息的来源、可比性
• B.根据关键因素和相互关系设定预期值，评价预期值是否足够精确以识别重大错报
• C.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
• D.将已记录金额与期望值进行比较
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C本身没有错误，但是不属于对除折旧/摊销、人工费用以外的一般费用进行的分析程序。

• 3.【单选题】对于集团财务报表审计，下列有关集团项目组参与重要组成部分审计工作的说法中，错误的是（ ）。
• A .集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序
• B .集团项目组应当参与组成部分注册会计师针对导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施的进一步审计程序
• C .集团项目组应当复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
• D .集团项目组应当与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动
• 参考答案：B
• 解析：选项B错误，如果在由组成部分注册会计师执行相关工作的组成部分内，识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当性。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。 选项ACD正确。

• 4.【多选题】下列关于电子形式函证的说法中，错误的有（ ）。
• A.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以与被询证者电话联系以核实回函的来源及内容
• B.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件
• C.如果对电子形式回函存有疑虑，注册会计师可以要求被询证者提供回函传真件
• D.对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定，对回函的更改也难以发觉，注册会计师不应当信赖
• 参考答案：CD
• 解析：选项C错误，注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系（如电话联系）以核实回函的来源及内容，必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。选项D错误，对以电子形式收到的回函，注册会计师和回函者可以通过采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，降低该风险，如果注册会计师确信这种程序安全并得到适当控制，则会提高相关回函的可靠性。

• 5.【单选题】下列各项因素中，注册会计师在为选定的基准确定百分比，以确定财务报表整体的重要性时，通常需要考虑的是（ ）。
• A.财务报表使用者的范围
• B.与被审计单位所处行业相关的关键性披露
• C.基准的相对波动性
• D.财务报表中是否存在高度不确定性的大额会计估计
• 参考答案：A
• 解析：选项 B：属于确定特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平的考虑因素。选项 C：属于确定基准时的考虑因素。选项 D：在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

• 6.【多选题】下列各项中，关于独立性基本原则的表述，错误的有（ ）。
• A.独立性是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求
• B.注册会计师的独立性包括实质上的独立和形式上的独立
• C.独立性原则只对注册会计师执行鉴证业务有要求，而不适用于非鉴证业务
• D.在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性，但另有约定除外
• 参考答案：ACD
• 解析：独立性通常是对注册会计师而不是非执业会员提出的要求，在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。在执行其他非鉴证业务时，一般没有独立性的要求，但另有约定除外。

• 7.【单选题】在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。为此，下列选项不属于可以采取的应对措施包括（ ）。
• A.对确定的营业外收支等低风险项目实施实质性程序
• B.调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排
• C.核对银行存款对账单和银行存款余额调节表
• D.对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序
• 参考答案：C
• 解析：选项A，对通常由于风险程度较低而不会做出测试的账户余额实施实质性程序，是审计准则的要求；选项BD，为准则要求的；选项C的程序为必须实施的，但并非命题所需的应对措施。

• 8.【单选题】注册会计师于2020年1月2日承接A公司2019年度的财务报表审计业务，2月25日完成审计工作，财务报表实际对外报出日为3月10日，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第二时段期后事项的是( )。
• A.2019年12月25日发生的一项未决诉讼，确认预计负债200万元，2020年1月24日终审判决
• B.2019年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——B公司200万元，按照10％计提了坏账准备，2020年2月10日，B公司因长期经营不善破产，A公司没有收回任何款项
• C.2019年12月31日针对一笔逾期2年的应收账款——B公司200万元，按照10％计提了坏账准备，2020年2月26日，B公司发生火灾被迫破产，A公司没有收回任何款项
• D.2019年12月25日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，2020年1月30日终审判决
• 参考答案：C
• 解析：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 选项ABD均属于第一时段期后事项。 考点链接：期后事项可以按时段划分为三个时段: 第一个时段是财务报表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为"第一时段期后事项"； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事项称为"第二时段期后事项"； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事项称为"第三时段期后事项"。

• 9.【单选题】关于函证程序是否用作实质性程序的下列说法中，错误的是（ ）。
• A.函证程序并不能为某些认定提供具有相关性较高的审计证据
• B.通常情况下，函证获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠
• C.注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险以确定是否有必要实施函证程序
• D.函证应收账款余额的存在认定提供的审计证据比函证应收账款余额可回收性提供的审计证据相关性低
• 参考答案：D
• 解析：函证可以针对某些认定提供具有相关性较高的审计证据，比如，函证应收账款余额的存在认定提供的审计证据比函证应收账款余额可回收性提供的审计证据的相关性高，选项D错误。

• 10.【单选题】下列各项中，与营业收入的分类认定最直接相关的是（ ）。
• A.相比于行业情况和历史数据，企业的毛利率显著偏高
• B.企业授予客户奖励积分，但没有将交易价格分摊至奖励积分对应的部分
• C.企业将政府拨付的新能源汽车售价补贴作为政府补助确认为其他收益
• D.对于未来一段时间内履行的履约义务，企业在当期一次性确认了收入
• 参考答案：C
• 解析：本题考查销售与收款循环中营业收入的风险评估实务案例。由于政府拨付的售价补贴是对企业经营收入的一种弥补，构成交易对价的一部分，应确认为营业收入而非视为政府补助从而确认为其他收益，与营业收入的分类认定直接相关，选项 C 当选。选项ABD均与营业收入的发生认定直接相关，故不当选。

• 1.【单选题】企业与银行签订了为期一年的周转信贷协定，周转信贷额为1000万元，年承诺费率为0.5%，借款企业年度内使用了600万元（使用期为半年），借款年利率为6%，则该企业当年应向银行支付利息和承诺费共计（　）万元。
• A.20
• B.21.5
• C.38
• D.39.5
• 参考答案：B
• 解析：利息＝600×6%×1/2＝18（万元），承诺费包括400万元全年未使用额度的承诺费和600万元半年未使用额度的承诺费，即：400× 0.5%＋600× 0.5%× 1/2＝3.5（万元），则该企业当年应向银行支付利息和承诺费共计21.5万元。

• 2.【多选题】已知2024年某企业生产销售甲、乙两种产品，销售量分别为10万件和15万件，单价分别为20元和30元，单位变动成本分别为12元和15元，单位变动销售成本分别为10元和12元，固定成本总额为100万元，则下列说法正确的有（ ）。
• A.加权平均边际贡献率为56.92%
• B.加权平均边际贡献率为46.92%
• C.保本销售总额为213.13万元
• D.甲产品盈亏临界点销售量为3.28万件
• 参考答案：BCD
• 解析：加权平均边际贡献率=[10×（20-12）+15×（30-15）]/（10×20+15×30）×100%=46.92%,保本销售总额=100/46.92%=213.13（万元）, 甲产品盈亏临界点销售额=[10×20/（10×20+15×30）]×213.13=65.58（万元）,甲产品盈亏临界点销售量=65.58/20=3.28（万件）。

• 3.【单选题】某公司的信用级别为AA级。为估计其税前债务成本，收集了目前上市交易的AA级公司债3种。三种债券的到期收益率分别为6.13％、5.98％、6.45％，同期的长期政府债券到期收益率分别为4.39％、3.88％、4.74％，与目标公司债券到期期限相同的政府债券的到期收益率为3.82％，则该公司的税前债务成本是（　）。
• A.5.67%
• B.4.98%
• C.5.78%
• D.5.52%
• 参考答案：A
• 解析：平均风险补偿率＝[（6.13％－4.39％）＋（5.98％－3.88％）＋（6.45％－4.74％）]/3＝1.85％，则该公司的税前债务成本＝3.82％＋1.85％＝5.67％，所以，选项A正确。

• 4.【多选题】债权人为了防止其利益被股东或经营者伤害，可以采取的措施有（ ）。
• A.提前收回贷款
• B.加强对经营者的监督
• C.规定借款企业不得发行新债或限制发行新债
• D.不再提供新的贷款
• 参考答案：ACD
• 解析：债权人为了防止其利益被伤害，除了寻求立法保护，如破产时优先接管，优先于股东分配剩余财产等外，还采取以下措施：第一，在借款合同中加入限制性条款，如规定资金的用途，规定不得发行新债或限制发行新债的规模等。第二，发现公司有损害其债权意图时，拒绝进一步合作，不再提供新的贷款或提前收回贷款。所以选项A、C和D都正确。加强对经营者的监督是协调股东与经营者之间矛盾的手段。

• 5.【单选题】利用二因素分析法时，固定制造费用的能力差异为（  ）。
• A.利用生产能力与实际工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
• B.利用生产能力与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
• C.利用实际工时与实际产量标准工时的差额，乘以固定制造费用标准分配率计算得出的
• D.利用实际固定制造费用与生产能力乘以固定制造费用标准分配率的差额计算得出的
• 参考答案：B
• 解析：选项A是三因素分析法下闲置能力差异， 选项C是三因素分析法下效率差异， 选项D是固定制造费用成本差异的耗费差异。

• 6.【多选题】按照平衡计分卡，下列表述正确的有( )。
• A.财务维度其目标是解决“股东如何看待我们”这一类问题
• B.顾客维度回答“顾客如何看待我们”的问题
• C.内部业务流程维度解决“我们是否能继续提高并创造价值”的问题
• D.学习与成长维度解决“我们的优势是什么”的问题
• 参考答案：AB
• 解析：财务维度其目标是解决“股东如何看待我们”这一类问题；顾客维度回答“顾客如何看待我们”的问题；内部业务流程维度着眼于企业的核心竞争力，解决“我们的优势是什么”的问题；学习和成长维度其目标是解决“我们是否能继续提高并创造价值”的问题。

• 7.【多选题】资本成本的用途主要包括(　　)。
• A .用于营运资本管理
• B .用于企业价值评估
• C .用于投资决策
• D .用于筹资决策
• 参考答案：ABCD
• 解析：公司的资本成本主要用于投资决策(选项C符合题意)、筹资决策(选项D符合题意)、营运资本管理(选项A符合题意)、企业价值评估(选项B符合题意)和业绩评价。

• 8.【单选题】如果组合中包括了全部股票，则投资人（ ）。
• A.只承担系统风险
• B.只承担部分的非系统风险
• C.只承担非系统风险
• D.只承担部分的系统风险
• 参考答案：A
• 解析：组合中的证券种类越多风险越小，若组合中包括全部股票则只承担系统风险（也称市场风险）而不承担公司特有风险，所以，选项A正确。

• 9.【单选题】有一项年金，前3年无流入，后5年每年年初流入500万元，假设年利率为10％，其现值为( )万元。
• A .1 994．59
• B .1 565．68
• C .1 813．48
• D .1 423．21
• 参考答案：B
• 解析：P=500×(P／A，10％，5)×(P／F，10％，2)=500×3．791×0．826=1565．68 <img src="/upload/paperimg/20240130103445121317853-f636b6557b15/20230511144608ce5a.png" style="width:100%;"/>本题总的期限为8年，因为后5年每年年初有流量，即在第4～8年的每年年初也就是第3～7年的每年年末有流量，从图中可以看出与普通年金相比，少了第1年年末和第2年年末的两期A，所以递延期为2，

• 10.【单选题】甲公司正在编制2023年各季度销售预算。 销售货款当季度收回70%，下季度收回25%，下下季度收回5%，2023年初应收账教余额3000万元，其中，2022年第三季度的售形成的应收账数为600万元，第四季度销售形成的应收账款为2400万元。2023年第一 季 度预计销售收入6000万元。2023年第一 季度预计现金收入是（ ）万元
• A.6600
• B.6800
• C.5400
• D.7200
• 参考答案：B
• 解析：2022年第四季度形成应收账款是2400万元，那么第四季度的销售额就是2400/30%=8000。同理，第三季度的销售额就是600/5%=12000。2023年第一季度收到现金=6000*70%+8000*25%+12000*5%=6800。

• 1.【单选题】某失物招领处将一块已经超过招领期限的手表以拍卖方式卖给甲，乙盗得该表并赠与丙，丙将该表丢失，被人拾起又送到招领处。经查，该手表原为丁所有，该表的所有权属于（　）。
• A.甲
• B.丙
• C.丁
• D.甲、丙、丁三人
• 参考答案：A
• 解析：自有关部门发出招领公告之日起一年内无人认领的，遗失物归国家所有。甲以合法(拍卖)方式得到该表，属于正当取得。

• 2.【单选题】根据《企业破产法》以及相关司法解释的规定，下列关于取回权的表述不正确的是（　　）。
• A.除可能导致取回物被转让、毁损、灭失或者价值明显减少的外，债务人重整期间，权利人要求取回债务人合法占有的权利人的财产，不符合双方事先约定条件的，人民法院不予支持
• B.权利人行使取回权时未依法向管理人支付相关的加工费、保管费、托运费、委托费、代销费等费用，管理人拒绝其取回相关财产的，人民法院不予支持
• C.权利人依法向管理人主张取回相关财产，管理人不予认可，权利人有权以债务人为被告向人民法院提起诉讼请求行使取回权
• D.权利人依据人民法院或者仲裁机关的相关生效法律文书向管理人主张取回所涉争议财产，管理人以生效法律文书错误为由拒绝其行使取回权的，人民法院不予支持
• 参考答案：B
• 解析：选项B：权利人行使取回权时未依法向管理人支付相关的加工费、保管费、托运费、委托费、代销费等费用，管理人拒绝其取回相关财产的，人民法院应予支持。

• 3.【多选题】下列关于企业国有资产评估，说法正确的有（ ）。
• A.国务院批准的重大经济事项同时涉及中央和地方的资产评估项目国有股最大股东依照其产权关系，逐级报送国务院国有资产监督管理机构核准
• B.企业国有资产评估业务委托人应当依法选择资产评估机构，应当与评估机构订立委托合同
• C.资产评估机构受理企业国有资产评估业务后，应当指定至少两名相应专业类别的评估师承办该业务
• D.评估档案的保存期限不少于十五年，属 于法定评估业务的，保存期限不少于三十年
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核企业国有资产评估。

• 4.【多选题】根据企业破产法律制度的规定，在破产程序中，当事人对人民法院作出的下列裁定，可以提出上诉的有( )。
• A.驳回破产申请的裁定
• B.破产宣告的裁定
• C.不予受理破产申请的裁定
• D.终结破产程序的裁定
• 参考答案：AC
• 解析：申请人对人民法院作出的“不予受理”和“驳回申请”裁定不服的，可以自裁定送达之日起10日内向上～级人民法院提起上诉。在破产程序中，当事人可以提出上诉的仅限于“不予受理”和“驳回申请”两个裁定；当事人对人民法院的其他裁定（如宣告破产的裁定、对破产财产分配方案的裁定等）不服的，不能提起上诉。

• 5.【单选题】根据国内信用证法律制度的规定，开证行收到受益人开户行寄交的委托收款凭证、单据等材料，并与信用证条款核对无误后，若发现开证申请人交存的保证金和存款账户余额不足以支付信用证金额的，开证行应采取的正确做法是( )。
• A.在规定付款时间内全额付款
• B.在规定付款时间内，在保证金以及申请人存款账户余额范围内付款
• C.拒绝付款并将有关材料退还受益人开户行
• D.在征得开证申请人同意后全额付款
• 参考答案：A
• 解析：根据规定，申请人交存的保证金和其存款账户余额不足支付的，开证行仍应在规定的付款时间内进行付款。对不足支付的部分作逾期贷款处理。因此，选项A正确。

• 6.【多选题】根据《民法典》的规定，下列情形中，甲不可以行使留置权的有（ ）。
• A.乙借用丙的汽车，因事故到甲处维修，因乙不支付修理费，甲留置了该汽车
• B.甲为了迫使丙偿还欠款，强行将丙的一辆汽车拉走
• C.甲公司的汽车送至乙修理厂维修，乙修理厂以甲公司之前对自己的一笔借款到期未偿还而留置该汽车
• D.甲为了确保对戊的一项未到期债权能够顺利实现，扣留戊交其保管的某物不还
• 参考答案：BCD
• 解析：留置权是指债权人合法占有债务人或第三人的动产，在债务人不履行到期债务时，债权人有权依法留置该财产，并有权就该财产享有优先受偿的权利。选项A中是同一法律关系，可以留置第三人的动产。 选项B中债权人“不是合法占有”债务人的动产，不构成留置权。 选项C中企业之间留置的动产与债权并非同一法律关系，债务人以该债权不属于企业持续经营中发生的债权为由请求债权人返还留置财产的，人民法院应予支持；“借款”不是乙修理厂的持续经营中发生的债权，这里不是同一法律关系，不能留置。 选项D中是“未到期”，留置权的行使条件之一是“债务已届清偿期且债务人未按规定期限履行义务”，不构成留置权。

• 7.【单选题】天天乐超市与李某签订书面合同，约定李某向天天乐超市出售300箱方便面，一手交钱一手交货。后因超市资金周转困难，请求延期付款，但要求李某当即交付方便面。根据合同法律制度的规定，李某可以行使（　　），拒绝向超市交付方便面。
• A.先履行抗辩权
• B.不安抗辩权
• C.同时履行抗辩权
• D.先诉抗辩权
• 参考答案：C
• 解析：“一手交钱一手交货”说明没有履行的先后，故为同时履行抗辩权。

• 8.【多选题】民事行为被确认为无效后和被撤销后，还将产生的法律后果可能有（　）。
• A.返还财产
• B.赔偿损失
• C.折价补偿
• D.没有法律后果
• 参考答案：ABC
• 解析：民事法律行为无效、被撤销或者确定不发生效力后，行为人因该行为取得的财产，应当予以返还；不能返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。有过错的一方应当赔偿对方由此所受到的损失；各方都有过错的，应当各自承担相应的责任。法律另有规定的，依照其规定。

• 9.【单选题】根据企业破产法律制度的规定，下列说法中，正确的是( )。
• A.破产案件由申请人住所地人民法院管辖
• B.债务人同时符合破产清算条件和强制清算条件的，应当适用强制清算程序
• C.税务机关可以对债务人提起重整申请
• D.破产企业的职工作为债权人可以申请债务人企业破产清算或者重整，职工提出破产申请应经职工代表大会或者全体职工(会议)多数决议通过
• 参考答案：D
• 解析：选项A错误，破产案件的地域管辖由债务人住所地人民法院管辖。选项B错误，债务人同时符合破产清算条件和强制清算条件的，应当及时适用破产清算程序实现对债权人利益的公平保护。债权人对符合破产清算条件的债务人提起公司强制清算申请，经人民法院释明，债权人仍然坚持申请对债务人强制清算的，人民法院应当裁定不予受理。选项C错误，税务机关和社会保险机构享有对债务人的破产清算申请权，但一般认为其不宜享有重整申请权，尽管他们可以参加重整程序受偿。

• 10.【单选题】根据证券法律制度的规定，下列关于虚假陈述民事诉讼的表述中，正确的是( )。
• A.因虚假陈述引发的民事赔偿案件，立案受理时不再以监管部门的行政处罚和生效的刑事判决认定为前置条件
• B.对于特别代表人诉讼，采用“明示加入”的方式
• C.投资者保护机构受11名投资者的委托，可以作为代表人参加虚假陈述民事诉讼
• D.特别代表人诉讼案件，由被诉上市公司注册地的中级人民法院或者专门人民法院管辖
• 参考答案：A
• 解析：选项A正确，根据立案登记司法解释规定，因虚假陈述、内幕交易和市场操纵行为引发的民事赔偿案件，立案受理时不再以监管部门的行政处罚和生效的刑事判决认定为前置条件。选项B错误，在普通代表人诉讼中，投资者须通过进行登记参与诉讼，“明示加入”；而对于特别代表人诉讼，采用的是“默认加入、明示退出”的方式。选项C错误，投资者保护机构受50名以上投资者委托，可以作为代表人参加诉讼，并为经证券登记结算机构确认的权利人依照规定向人民法院登记，但投资者明确表示不愿意参加该诉讼的除外。选项D错误，特别代表人诉讼案件，由涉诉证券集中交易的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所所在地的中级人民法院或者专门人民法院管辖。

• 1.【多选题】2024年1月1日，甲、乙、丙三方共同投资设立了A有限责任有限公司（以下简称A公司）,A公司为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲以其生产的产品作为投资（A公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值为20万元。甲公司开具的增值税专用发票上注明的不含税价款为20万元，增值税税额为2.6万元。假定A公司的实收资本总额为40万元，甲公司在A公司享有的份额为35%。A公司采用实际成本法核算存货。下列有关A公司的会计处理中，不正确的有（　　）。
• A.原材料的入账价值为20万元
• B.计入应交税费——应交增值税（进项税费）的金额为2.6万元
• C.计入实收资本——甲的金额为22.6万元
• D.计入资本公积——资本溢价的金额为0万元
• 参考答案：CD
• 解析：甲公司在A公司享有的实收资本金额=40×35%=14（万元），选项C不正确；计入资本公积——资本溢价的金额=20+2.6-14=8.6（万元），选项D不正确。

• 2.【单选题】S企业于2×24年1月1日取得一项投资性房地产，取得时的入账金额为120万元，采用公允价值模式进行后续计量。2×24年12月31日该房产的公允价值为165万元，按税法规定，其在2×24年的折旧额为20万元，年末由于该项投资性房地产业务产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。
• A.120
• B.41.25
• C.45
• D.65
• 参考答案：D
• 解析：2×24年末投资性房地产的账面价值为165万元，而计税基础＝120－20＝100（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异65万元。

• 3.【多选题】承租人甲公司2×19年1月1日与乙公司签订了一份为期10年的机器租赁合同。 租金于每年年末支付，并按以下方式确定： 第1年，租金是可变的，根据该机器在第1年下半年的实际产能确定； 第2年至第10年，每年的租金根据该机器在第1年下半年的实际产能确定，即租金将在第1年年末转变为固定付款额。 在租赁期开始日，甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款年利率为5％。 假设在第1年年末，根据该机器在第1年下半年的实际产能所确定的租赁付款额为每年4万元。在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额。 已知(P／A，5％，9)=7．1078。不考虑其他因素。 甲公司下列会计处理中正确的有(  )。
• A .2×19年1月1日租赁负债的入账价值为0
• B .2×19年支付的款项冲减租赁负债的账面价值
• C .2×19年12月31日租赁付款额为36万元
• D .2×19年12月31日租赁负债为28．43万元
• 参考答案：ACD
• 解析：在租赁期开始时，由于未来的租金尚不确定，因此甲公司的租赁负债为零，选项A正确； 第1年支付的款项应计入制造费用等，选项B错误； 在第1年年末，租金的潜在可变性消除，成为实质固定付款额(即每年4万元)，因此甲公司应基于变动后的租赁付款额重新计量租赁负债，并采用不变的折现率(即5％)进行折现。 在支付第1年的租金之后，甲公司后续年度需支付的租赁付款额为36万元(4×9)，选项C正确； 租赁付款额在第1年末的现值=4×7．1078=28．43(万元)，即租赁负债为28．43万元，选项D正确。

• 4.【多选题】在编制财务报告时，除了编制资产负债表、利润表、现金流量表等相关报表外，还包括报表附注，其中该附注应该包含的内容有（ ）。
• A.或有和承诺事项
• B.财务报表的编制基础
• C.关联方关系及其交易
• D.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
• 参考答案：ABCD
• 解析：附注一般应当按照下列顺序披露： （1）企业的基本状况； （2）财务报表的编制基础； （3）遵循企业会计准则的声明； （4）重要会计政策和会计估计； （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等； （7）其他需要说明的重要事项，这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定； （8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

• 5.【单选题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)截至2×20年12月31日共发行股票200万股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)30万元，盈余公积20万元。 经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票20万股并注销，假定甲公司按照每股3元回购股票， 不考虑其他因素，则甲公司回购股份并注销后资本公积(股本溢价)的余额是（ ）万元。
• A .0
• B .10
• C .-10
• D .60
• 参考答案：A
• 解析：会计处理： 借：库存股 60 贷：银行存款 60 借：股本 20 资本公积——股本溢价 30 盈余公积 10 贷：库存股 60 则甲公司回购股份并注销后资本公积(股本溢价)的余额=30-30=0。

• 6.【单选题】华东公司2×24年1月1日以银行存款5000万元购入华西公司80%股权，当日华西公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为4000万元，其差额为一项自投资日起尚需摊销5年的管理用无形资产引起，该无形资产采用直线法摊销，无残值。2×24年华西公司实现净利润1000万元，末分配现金股利。2×25年华西公司实现净利润1200万元，分派现金股利600万元。华东公司和华西公司在进行企业合并前没有关联方关系。华西公司除实现净利润外不存在其他影响所有者权益变动的事项。假定不考虑所得税和内部交易等因素影响，在2×25年期末华东公司编制合并财务报表调整分录时，按照权益法应将长期股权投资调整为( )万元。
• A.5960
• B.7200
• C.6600
• D.6200
• 参考答案：A
• 解析：长期股权投资按照权益法调整后的金额=5000+[1000+1200一600一(5000-4000)/5x2] x 80% =5960(万元)。

• 7.【单选题】2×23年12月31日，甲公司以银行存款4200万元从二级市场购入乙公司80%的有表决权股份，能控制乙公司并将其作为一个资产组。合并前甲公司和乙公司不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4 000万元。2×24年12月31日，甲公司在合并财务报表层面确定的乙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为5 400万元，乙公司可收回金额为5 000万元。甲公司合并财务报表中，2×24年12月31日对乙公司投资产生商誉的减值损失金额为（ ）万元。
• A.1 250
• B.1 000
• C.1 650
• D.0
• 参考答案：B
• 解析：2×23年12月31日合并财务报表中确认的商誉=4200-4000×80%=1000(万元)，乙公司完全商誉=1000/80%=1 250(万元)，2×24年12月31日包含完全商誉的乙公司净资产账面价值=5 400+1 250=6 650(万元)，乙公司可收回金额为5 000万元，应计提减值准备=6 650-5 000=1 650(万元)，计提的减值准备首先冲减商誉1 250万元，因合并财务报表中只反映归属于母公司的商誉，所以2×24年12月31日对乙公司投资产生商誉确认的减值损失金额=1 250×80%=1 000(万元)。

• 8.【多选题】全部或部分预期由第三方补偿的，其正确的处理方法有（ ）。
• A.补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
• B.补偿金额只有在很可能收到时才能作为资产单独确认
• C.确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值
• D.扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债
• 参考答案：AC
• 解析：补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。

• 9.【单选题】关于共同控制，下列说法中正确的是（ ）。
• A.是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
• B.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
• C.是指按照合同约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的生产经营活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
• D.是指按照相关约定对某项经营活动所共同的控制，并且该经营活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策
• 参考答案：A
• 解析：共同控制是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。共同控制不同于控制，共同控制是由两个或两个以上的参与方实施，而控制由单一参与方实施。共同控制也不同于重大影响，享有重大影响的参与方只拥有参与安排的财务和经营政策的决策权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

• 10.【单选题】甲公司2021年末，持有待售资产余额为540万元，持有待售负债余额为300万元，下列对于甲公司2021年资产负债表中对持有待售类别的列报说法正确的是（ ）。
• A .持有待售资产和负债以抵销后的金额240万元列示
• B .持有待售资产在非流动资产项目下列示
• C .持有待售负债在非流动负债项目下列示
• D .持有待售资产列示540万元，持有待售负债列示300万元
• 参考答案：D
• 解析：选项A错误，持有待售资产和负债不能以抵销后的金额列示；选项B、C错误，持有待售资产和持有待售负债应当分别作为流动资产和流动负债列示；选项D正确，持有待售资产列示540万元，持有待售负债列示300万元。

• 1.【多选题】按照我国企业所得税法及相关规定，以下属于可抵免境外所得税税额的有（ ）。
• A.居民企业在境外错缴的企止所得税款
• B.非居民企业取得的发生在境外但与境内机构有实际联系的收入被境外实际扣缴的企业所得税款
• C.居民企业在境外的分支机构实际缴纳的企业所得税款
• D.因少缴或迟缴境外所得税而追加的
• 参考答案：BC
• 解析：选项BC，属于可抵免境外所得税税额情形；选项AD，属于不应作为可抵免境外所得税税额的情形。

• 2.【多选题】根据个人所得税法的相关规定，下列关于专项附加扣除的表述中，正确的有（ ）。
• A.个人接受继续教育的支出，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除
• B.同一学历(学位)继续教育支出的扣除期限不能超过48个月
• C.个人位于直辖市的，住房租金支出扣除标准为每月1500元
• D.纳税人为非独生子女的，赡养老人支出可以选择由兄弟姐妹中的一人全额扣除
• 参考答案：BC
• 解析：选项A：个人接受本科及以下学历(学位)继续教育，符合税法规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除。 选项D：纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2000元的赡养老人支出扣除额度，每人分摊的额度最高不得超过每月1000元。 【知识点】个人所得税应纳税所得额的确定

• 3.【单选题】根据环境保护税法律制度的规定，下列情形中应缴纳环境保护税的是(　　)。
• A.甲企业向依法设立的污水集中处理厂排放污水
• B.乙企业在符合国家和地方环境保护标准的场所贮存固体废物
• C.畜禽养殖场依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理
• D.丙企业直接向水体排放污水
• 参考答案：D

• 4.【多选题】下列关于资源税优惠政策的表述，不正确的有（ ）。
• A.设计开采年限超过15 年且剩余开采年限不超过5 年的矿山，资源税减征50％
• B.三次采油资源税减征40％
• C.对页岩气资源税减征30％
• D.除接入城镇公共供水管网以外，军队、武警部队通过其他方式取用水的，免征水资源税
• 参考答案：AB
• 解析：选项A：从衰竭期矿山开采的矿产品，减征30% 资源税； 选项B：三次采油资源税减征30％。

• 5.【多选题】下列属于复合计征消费税的货物有（ ）。
• A.烟丝
• B.卷烟
• C.啤酒
• D.粮食白酒
• 参考答案：BD
• 解析：选项A，烟丝是从价计征；选项C，啤酒是从量计征；选项BD，卷烟和白酒是复合计征。

• 6.【单选题】下列各项中，承受土地、房屋权属的一方不需要缴纳契税的是（ ）。
• A .将房产赠与他人
• B .以土地、房屋权属作股投资
• C .以收藏的字画等价交换房屋
• D .子女继承父母房产
• 参考答案：D
• 解析：选项A、C，均发生了房屋权属的转移，都属于契税的征税范围，由房屋权属承受方缴纳契税； 选项B，以作价投资(入股)、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，属于契税的征税范围，由土地、房屋权属承受方缴纳契税； 选项D，子女继承父母的房产属于法定继承人通过继承承受土地、房屋权属，免征契税。

• 7.【单选题】根据现行规定，下列不属于城镇土地使用税纳税人的是（ ）。
• A.位于市区拥有土地使用权的外商投资企业
• B.位于郊区拥有土地使用权的内资企业
• C.城市共有土地的企业
• D.位于城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业
• 参考答案：D
• 解析：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。选项D，建立在城市、县城、建制镇和工矿区“以外”的工矿企业不需要缴纳城镇土地使用税。

• 8.【单选题】下列增值税应税服务项目中，应按照“租赁服务”计征增值税的是（ ）。
• A.飞机干租
• B.宾馆的住宿服务
• C.船舶期租
• D.融资性售后回租
• 参考答案：A
• 解析：选项B，宾馆的住宿服务按照“生活服务”计征增值税；选项C，船舶期租按照“交通运输服务”计征增值税；选项D，融资性售后回租按照“贷款服务”计征增值税。

• 9.【单选题】纳税人购买车辆时支付的下列款项中，应计入车辆购置税计税依据的是（ ）。
• A.支付的发票电子信息中的不含增值税价款
• B.支付的增值税税款
• C.支付的已取得公安机关交通管理部门票据的临时牌照费
• D.支付的已取得保险公司票据的保险费
• 参考答案：A
• 解析：纳税人购置应税车辆，以发票电子信息中的不含增值税价作为计税价格。选项B，计税价格中不包括增值税税款；选项C、D，由于临时牌照费和保险费均未计入购车发票电子信息中，因此不计入车辆购置税的计税依据。

• 10.【单选题】下列占用耕地的行为，免征耕地占用税的是（ ）。
• A.军用洞库、仓库占用耕地
• B.学校内教职工住房占用耕地
• C.专用铁路和铁路专用线占用耕地
• D.城区内机动车道占用耕地
• 参考答案：A
• 解析：选项BCD：按照当地适用税额缴纳耕地占用税。 【知识点】耕地占用税税收优惠

• 1.【多选题】A公司的销售收入中海外业务占据了较大份额，由于国际上新冠疫情防控的不确定性，海外客户的还款能力不断下降。此外，以前年度的跨产业投资收益一直难以达到预期，双重影响导致企业的现金流情况不断恶化。根据以上描述，该公司面临的主要风险有（ ）。
• A.政治风险
• B.战略风险
• C.市场风险
• D.财务风险
• 参考答案：BCD
• 解析：案例中，由于国际疫情防控的影响，A公司“海外客户的还款能力不断下降”体现了主要客户的信用风险，属于市场风险；“以前年度的跨产业投资收益一直难以达到预期”体现了该公司发展战略偏离主业，属于战略风险；同时，该项投资所导致的现金流情况恶化也体现了投资决策失误，属于财务风险。综上，本题应选BCD。

• 2.【多选题】在货物运输保险中，保险公司需要考虑的无形风险因素包括（ ）。
• A.货物的包装
• B.投保人以往的欺诈行为
• C.承运人的经营管理水平
• D.船舶的性能
• 参考答案：BC
• 解析：投保人以往的欺诈行为属于无形风险因素中的道德风险因素，承运人的经营管理水平属于无形风险因素中的心理风险因素，选项BC正确。选项AD属于有形风险因素。选项C，承运人的经营管理水平高，可能在承运过程中发生人为因素的货物损坏的可能就小，保险公司预计可能发生的赔付概率就会降低，所以是一种无形风险因素。

• 3.【多选题】下列各项中，属于集权型决策的缺点有（ ）。
• A.不利于协调各职能间的决策
• B.高级管理层可能不会重视个别部门的不同要求
• C.一般情形下的决策时间过长
• D.对级别较低的管理者而言，其职业发展有限
• 参考答案：BCD
• 解析：集权型决策有利于协调各职能部门间的决策，选项A错误。

• 4.【多选题】甲公司为国内上市的电信公司。甲公司正在研究收购某发展中国家的乙移动通信公司。下列各项因素中，属于甲公司在PEST分析中应当考虑的有（ ）。
• A .甲公司收购乙移动通信公司符合其总体公司战略
• B .乙移动通信公司所在国政府历来对企业实施高税收政策
• C .甲公司在国内提供电信服务积累的经验与技术有助于管理乙移动通信公司的业务
• D .乙移动通信公司所在国的电信行业十年来发展迅速，移动通信业务过去10年增长了300倍
• 参考答案：BD
• 解析：选项AC属于企业的内部环境分析，而PEST分析的前提是分析企业的外部环境。因此选项AC应该首先被排除，则本题只能选择选项BD。选项B对应政治环境分析，选项D对应经济环境分析。

• 5.【多选题】下列关于企业文化类型的表述.错误的有（ ）。
• A.权力导向型常见于小型咨询公司
• B.角色导向型员工通过示范和助人精神来互相影响，而不是采用正式的职权
• C.任务导向型十分重视合法性、忠诚和责任，可能导致高效率
• D.人员导向型强调企业的变革主要由企业中心权力来决定
• 参考答案：ABCD
• 解析：人员导向型通过示范和助人精神来互相影响，而不是采用正式的职权，常见于俱乐部、协会、专业团体和小型咨询公司，所以选项AB错误：角色导向型十分重视合法性、忠诚和责任，可能导致高效率，所以选项C错误；权力导向型强调企业的变革主要由企业中心权力来决定，所以选项D错误。

• 6.【单选题】某跨国公司在C国的S部门成本控制的绩效非常突出，该跨国公司其他部门纷纷向C国的S部门学习。这属于(  )。
• A .竞争性基准
• B .过程或活动基准
• C .一般基准
• D .内部基准
• 参考答案：D
• 解析：该跨国公司其他部门纷纷向C国的S部门学习，这是企业内部各个部门之间互为基准进行学习与比较，所以是内部基准。选项D正确。

• 7.【多选题】下列各项中可以体现企业经营哲学的有（ ）。
• A.公司对利益相关者的态度
• B.公司提倡的共同价值观
• C.政策和目标
• D.管理风格
• 参考答案：ABCD
• 解析：经营哲学主要通过公司对利益相关者的态度、公司提倡的共同价值观、政策和目标以及管理风格等方面体现出来。

• 8.【单选题】东光公司是国内一家著名的动漫产品与销售商。近年来，面对国外一些文化娱乐巨头制作的动漫产品陆续进入国内市场，该公司将业务聚焦于反映中华优秀传统文化的动漫产品的设计、开发与制作。不断推出新的产品和服务，同时加强分销网络的建设和管理，赢得了越来越多的国内消费者的喜爱和好评，巩固了在本土市场上的竞争优势。依据新兴本土企业战略选择理论，下列各项中，属于东光公司采用的战略是 （ ）。
• A.“防御者”战略
• B.“扩张者”战略
• C.“抗衡者”战略
• D.“躲闪者”战略
• 参考答案：A
• 解析：“防御者战略”指的利用本土优势进行防御面对来势汹汹且实力雄厚的外国竞争对手，“防御者”要做的就是利用本土优势进行防御。在本题目中“聚焦于反映中华优秀传统文化的动漫产品的设计、开发与制作”体现了“防御者”具体做法中的“把目光集中于喜欢本国产品的客户”;“加强分销网络的建设和管理”体现了“防御者”具体做法中的“加强分销网络的建设和管理”。故A正确

• 9.【单选题】原力公司是一家主营视频自媒体的企业，拥有200名员工，分别从事平台运营、后期制作、策划、推广、商务、广告、经纪等业务，工作内容极其复杂，事先不能全部规范。下列应采用的企业组织协调机制是（ ）。
• A.技艺(知识)标准化
• B.直接指挥，直接控制
• C.共同价值观
• D.相互适应，自行调整
• 参考答案：D
• 解析：相互适应，自行调整，是一种自我控制方式，组织成员直接通过非正式的、平等的沟通达到协调，相互之间不存在指挥与被指挥的关系，也没有外部干预，由于人员构成复杂，工作事务事先不能全部规范化。“工作内容极其复杂，事先不能全部规范”表明组织成员边工作、边调整，互相适应、互相协调，因此选项D当选。

• 10.【单选题】新北公司是一家上市公司，在董事会下设审计委员会，在一次项目中，新北公司审计委员会成员之间有不同的意见无法内部调解，应提请解决的部门是（ ）。
• A.股东大会
• B.董事会
• C.经理
• D.财务总监
• 参考答案：B
• 解析：审计委员会成员之间的不同意见如无法内部调解，应提请董事会解决。