注册会计师每日一练(2026年8月23日)

• 1.【多选题】下列有关审计收费的说法中，正确的有（ ）。
• A.针对非公众利益实体审计客户，如果会计师事务所连续五年从某一非公众利益实体审计客户收取的全部费用，占其收费总额的比例超过30%，会计师事务所应当采取防范措施，将不利影响降低至可接受的水平
• B.针对公众利益实体审计客户，如果会计师事务所连续两年从某一公众利益实体审计客户收取的全部费用，占其收费总额的比例超过或可能超过15%，会计师事务所应当采用发表审计意见后复核
• C.针对公众利益实体审计客户，如果会计师事务所连续三年从某一公众利益实体审计客户收取的全部费用，占其收费总额的比例超过或可能超过15%，会计师事务所应当在对第三年度财务报表发表审计意见之后，终止对该公众利益实体审计客户的审计业务
• D.如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大，则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B错误，针对公众利益实体审计客户，如果会计师事务所连续两年从某一公众利益实体审计客户收取的全部费用，占其收费总额的比例超过或可能超过15%，该会计师事务所应当确定在对第二年度财务报表发表审计意见之前,由其他会计师事务所实施相当于项目质量复核的复核（简称“发表审计意见前复核”）是否能够将不利影响降低至可接受的水平，如果不能，则应当终止该审计业务。

• 2.【多选题】下列各项中，属于财务报表日后非调整事项的有（　）。
• A.财务报表日后发生企业合并或处置子公司
• B.财务报表日后发现财务报表存在舞弊或差错
• C.财务报表日后税收政策、外汇汇率发生重大变化
• D.财务报表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
• 参考答案：ACD
• 解析：选项A、C、D属于财务报表日后非调整事项。资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

• 3.【单选题】下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师可以识别使用审计报告的所有组织和人员
• B.为客户执行审计的注册会计师不是预期使用者
• C.在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业
• D.委托人可能是财务报表预期使用者，也可能是责任方
• 参考答案：A
• 解析：一般情况下，注册会计师可能无法识别预期使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时，选项A错误。

• 4.【单选题】注册会计师应当评价管理层对持续经营能力作出的评估。下列说法中，错误的是（ ）。
• A.在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，并不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况
• B.注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已经考虑所有相关信息，这些信息不包括注册会计师实施审计程序时获取的信息
• C.如果管理层评价持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当要求管理层延长评估期间
• D.注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理
• 参考答案：B
• 解析：在评价管理层作出的评估时，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，其中包括注册会计师实施审计程序获取的信息。

• 5.【单选题】在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是（ ）。
• A.将财务报表与其所依据的会计记录相核对
• B.实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势
• C.对应收账款进行函证
• D.以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对
• 参考答案：B
• 解析：分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

• 6.【单选题】下列各项中，通常属于舞弊的是（ ）。
• A.被审计单位伪造原始凭证
• B.被审计单位对上期财务报表进行前期差错更正
• C.被审计单位因违反与安全生产相关的法律法规，受到行政机关处罚
• D.被审计单位管理层因醉驾行为，被司法机关审判
• 参考答案：A
• 解析：本题考查有关舞弊的基本概念。 舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。被审计单位相关人员伪造虚假凭证属于蓄意捏造事实，编制虚假财务报告的舞弊行为，选项 A 当选。 对上期财务报表进行差错更正，可能是由于前期会计处理不当所导致的，不能表明其中存在舞弊行为，选项 B 不当选。 企业在日常生产经营活动中可能存在违反现行法律法规的行为，但这些相关行为不一定是故意或以获取不当利益为目的，选项 C 不当选。 在财务报表审计中，注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊，管理层醉驾属于个人行为，通常不会对财务报表造成重大影响，选项 D 不当选。

• 7.【单选题】有关信息技术对企业内部控制的影响，以下说法中，错误的是（ ）。
• A.信息技术导致内部控制的目标发生了改变
• B.信息技术导致内部控制的形式发生了改变
• C.信息技术导致内部控制的内涵发生了改变
• D.信息技术改进了内部控制，同时也产生了特定的风险
• 参考答案：A
• 解析：选项A错误，在信息技术环境下，内部控制虽然在形式及内涵方面发生了变化，但内部控制的目标并没有发生改变。

• 8.【单选题】接受审计委托前，下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是（ ）。
• A.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托
• B.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师部分审计工作底稿
• C.获知被审计单位与前任注册会计师在重大会计、审计问题上存在意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托
• D.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通是必要的审计程序
• 参考答案：B
• 解析：选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位书面同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通的目的非常明确，即判断是否接受委托，不是为了取得前任注册会计师部分审计工作底稿。

• 9.【单选题】下列各项中，属于态度或借口的舞弊风险因素的是（ ）。
• A.高级管理人员频繁更换
• B.从事超出正常经营过程的重大关联方交易
• C.管理层拥有被审计单位5%的股份
• D.被审计单位在会计问题上经常与现任注册会计师产生争议
• 参考答案：D
• 解析：选项A、B属于机会舞弊风险因素；选项C属于动机或压力舞弊风险因素。

• 10.【单选题】下列选项中，属于在被审计单位盘点存货前注册会计师的工作的是（ ）。
• A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
• B.观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点
• C.检查存货
• D.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点
• 参考答案：B
• 解析：选项A，属于存货监盘过程中针对特殊情况的处理，不是盘点前注册会计师的工作； 选项C，属于在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施的审计程序； 选项D，属于被审计单位存货盘点结束前注册会计师的工作。

• 1.【单选题】采用资本资产定价模型估计普通股资本成本，下列关于无风险利率估计的表述中错误的是（　　）。
• A.一般情况下使用含通胀的无风险利率计算资本成本
• B.1+r实际=（1+r名义）×（1+通货膨胀率）
• C.如果存在恶性的通货膨胀，需要使用实际无风险利率计算资本成本
• D.名义现金流量要使用名义折现率进行折现，实际现金流量要使用实际折现率进行折现
• 参考答案：B
• 解析：1+r名义=（1+r实际）×（1+通货膨胀率），则选项B不正确。

• 2.【多选题】普通股投资能够带来的现金流入量有（ ）。
• A.资本利得
• B.股利
• C.利息
• D.出售价格
• 参考答案：BD
• 解析：股票投资能够带来的现金流入是股利和出售价格，现金流出是买价；股票没有利息收入；资本利得为不同时点相减的买卖价差收益，不能作为现金流入量考虑。

• 3.【单选题】下列关于营运资本的说法中，正确的是（ ）。
• A.营运资本越多的企业，流动比率越大
• B.营运资本越多，长期资本用于流动资产的金额越大
• C.营运资本增加，说明企业短期偿债能力提高
• D.营运资本越多的企业，短期偿债能力越强
• 参考答案：B
• 解析：营运资本=流动资产－流动负债=长期资本－长期资产。营运资本为正数，说明长期资本的数额大于长期资产，营运资本越多，长期资本用于流动资产的金额越大。所以选项B正确。营运资本是绝对数，不便于直接评价企业短期偿债能力，而用相对比率评价更加合理。选项A、C、D错误。

• 4.【单选题】利用市净率模型估计企业价值，在考虑可比企业时，应考虑的因素要比市盈率模型多考虑一个因素，即（　　）。
• A.企业的增长潜力
• B.股利支付率
• C.风险
• D.权益净利率
• 参考答案：D
• 解析：市盈率模型估计的驱动因素是企业的增长潜力、股利支付率和风险（股权资本成本的高低与其风险有关），这三个因素类似的企业，才会具有类似的市盈率；驱动市净率的因素有权益净利率、股利支付率、增长率和风险，这四个比率类似的企业，会有类似的市净率。

• 5.【多选题】下列说法正确的有（　）。
• A.市销率估值模型不能反映成本的变化
• B.修正平均市盈率＝可比企业平均市盈率/（可比企业平均预期增长率×100）
• C.在股价平均法下，直接根据可比企业的修正市盈率就可以估计目标企业的价值
• D.净利为负值的企业不能用市盈率进行估值
• 参考答案：ABD
• 解析：在股价平均法下，根据可比企业的修正市盈率估计目标企业价值时，包括两个步骤：第一个步骤是直接根据各可比企业的修正市盈率得出不同的股票估值；第二个步骤是对得出的股票估值进行算术平均，因此选项C的说法不正确。由于市销率＝每股市价/每股收入，与成本无关，所以，市销率估值模型不能反映成本的变化，选项A的说法正确。“修正平均市盈率”是对“平均市盈率”进行修正，所以，修正平均市盈率＝可比企业平均市盈率/（可比企业平均预期增长率×100），选项B的说法正确。净利为负值的企业不能用市盈率进行估值，选项D的说法正确。

• 6.【单选题】下列各项中，不属于投资项目现金流出量内容的是（　）。
• A.固定资产投资
• B.折旧
• C.增加的营运资本
• D.新增付现营业费用
• 参考答案：B
• 解析：本题的考核点是投资项目现金流出量的内容。折旧属于非付现营业费用，并不会引起现金流出，所以不属于投资项目现金流出量的内容。

• 7.【单选题】甲企业有一台生产设备，原价10万元，累计折旧8万元，目前账面价值为2万元。如果甲企业打算将该生产设备用于一个新项目，目前账面价值2万元属于（　）。
• A.相关成本
• B.机会成本
• C.重置成本
• D.沉没成本
• 参考答案：D
• 解析：沉没成本是指过去发生的，在一定情况下无法补偿的成本，与“历史成本”同义。

• 8.【多选题】在计算披露的经济增加值时，下列各项中，需要进行调整的项目有（　）。
• A.研究费用
• B.争取客户的营销费用
• C.资本化利息支出
• D.折旧费用
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A研究费用、选项B争取客户的营销费用属于会计准则要求作为费用从利润中扣除，而经济增加值要求将费用资本化并在适当的期限内摊销，属于调整项目。选项D折旧费用在会计上一般采用直线折旧法，而经济增加值要求用沉淀资金折旧法，因此需要调整。选项C的资本化利息支出计入长期资产，不需要调整。

• 9.【多选题】在最佳现金持有量的存货模式中，若现金总需求量上升一倍，每次证券变现的交易成本提高一倍，持有现金的机会成本率降低75％，则（　）。
• A.机会成本降低50％
• B.交易成本提高100％
• C.总成本不变
• D.最佳现金持有量是原来的4倍
• 参考答案：CD
• 解析：假设原来的现金需求量为T，每次证券变现的交易成本为F，持有现金的机会成本率为K， 则， 最佳现金持有量C*=（2×T×F/K）^0.5， 根据题干中的要求， 现金总需求量上升一倍则为2T ， 每次证券变现的交易成本提高一倍则为2F，持有现金的机会成本率降低75%则为0.25K，代入公式得到C新*=4C原* ，即最佳现金持有量是原来的4倍，答案D正确；原来的机会成本＝C原* /2×K＝0.5C原*×K；新的机会成本4C原*/2×0.25K＝0.5C原*K，保持不变，答案A错误；原来的交易成本＝F×T/C原*；新的交易成本＝2T/4C原*×2F＝F×T/C原 *，交易成本不变，答案B错误；由于交易成本呢和机会成本均保持不变，所以总成本保持 不变，答案C正确。

• 10.【多选题】甲公司为家电生产和销售企业，计划布局线上运营渠道，将通过筹资开展业务转型。在考虑企业所得税情况下，根据资本结构的有税MM理论，随着甲公司财务杠杆提高，下列表述中，正确的有( )。
• A.加权平均资本成本上升
• B.利息抵税现值增加
• C.权益资本成本上升
• D.公司价值提高
• 参考答案：BCD
• 解析：在考虑企业所得税的情况下，由于债务利息可以在税前扣除，形成了债务利息的抵税收益，相当于增加了企业的现金流量，增加了企业的价值。随着企业负债比例的提高，企业价值也随之提高，在理论上全部融资来源于负债时，企业价值达到最大，选项BD当选。在考虑企业所得税的情况下，有负债企业的加权平均资本成本随着债务筹资比例的增加而降低，选项A不当选。有税有负债企业的权益资本成本等于相同经营风险等级的有税无负债企业的权益资本成本加上与以市值计算的债务与权益比例成比例的风险溢价，所以权益资本成本会上升，选项C当选。

• 1.【单选题】下列关于国有独资公司的表述，正确的是（ ）。
• A.国有独资公司均为有限责任公司
• B.章程由履行出资人职责的机构制定
• C.应当同时设立监事会和审计委员会
• D.董事会成员不得兼任经理
• 参考答案：B
• 解析：选项A，国有独资公司既包括有限责任公司，也包括股份有限公司。选项B，国有独资公司章程由履行出资人职责的机构制定。选项C，国有独资公司在董事会中设置由董事组成的审计委员会行使《公司法》规定的监事会职权的，不设监事会或者监事。选项D，经履行出资人职责的机构同意，董事会成员可以兼任经理。

• 2.【单选题】某种证券交易方式的交易价格来源于券商的双边持续报价，并具有为流动性不足的证券提供活跃交易的功能。该种证券交易方式是（　　）。
• A.集合竞价交易
• B.大宗交易
• C.协议定价交易
• D.做市商交易
• 参考答案：D

• 3.【单选题】下列选项中，不能作为法律关系客体的是（　）。
• A.公民的身份
• B.不作为行为
• C.数据
• D.婴儿
• 参考答案：D
• 解析：本题考查法律关系的客体。婴儿作为自然人，是法律关系的主体，而非客体。

• 4.【多选题】下列关于物业服务人的选聘，说法正确的有（　） 。
• A.应当由专有部分面积占比2/3以上的业主且人数占比2/ 3以上的业主参与表决
• B.应当由专有部分面积占比1/2以上的业主且人数占比1/ 2以上的业主参与表决
• C.应当经参与表决专有部分面积过半数的业主且参与表决人数过半数的业主同意
• D.应当经专有部分面积占比2/ 3以上的业主且人数占比2/ 3以上的业主同意
• 参考答案：AC
• 解析：本题考查物业服务人的选聘。

• 5.【多选题】甲公司向乙公司寄送了新产品的价目表，乙公司收到后给甲公司发函表示对价款没有异议，明确了欲购买产品的型号、数量，并要求甲公司10日内一次性发货，货到付款银行转账支付。甲公司收到后立即回复乙公司，表示接受乙公司的订购，但由于时间紧张，10天内只能供货30%，剩余货物半个月后补齐。根据合同法律制度，下列选项中正确的有（ ）。
• A.甲公司寄送的新产品价目表属于要约邀请
• B.乙公司发的函件属于要约，但已失效
• C.甲公司的回复属于承诺
• D.甲公司的回复属于新要约
• 参考答案：ABD
• 解析：（1）选项A正确：寄送的价目表，其性质为要约邀请；（2）选项B正确：乙企业寄送的回单属于要约，但因甲厂对该要约的内容作出了实质性的变更，因此乙企业发出的要约失效；（3）选项C错误，选项D正确：根据规定，受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约，本题中，甲厂的回复是对履行方式的变更，属于新要约。

• 6.【单选题】甲企业向乙银行借款100万元，丙企业和丁企业在甲企业与乙银行的借款合同上以保证人的身份签字，约定按照连带保证责任承担保证责任；丙企业与丁企业事后约定，甲企业不能清偿借款时，丙企业和丁企业平均承担保证责任。甲企业的借款到期但无力清偿，乙银行遂向丙企业主张保证责任，要求其偿还100万元的债务，根据合同法律制度的相关规定，下列各项中，不正确的是哪一项？（ ）。
• A.乙银行只能向丙企业请求偿还50万元
• B.乙银行有权请求丙企业偿还100万元
• C.丙企业承担保证责任后，有权向甲企业追偿100万元
• D.丙企业承担保证责任后，如果向甲企业追偿未果，有权向丁企业追偿50万元
• 参考答案：A
• 解析：（1）选项A错误，选项B正确：本题中，丙企业与丁企业之间的约定属于双方的内部约定，对债权人乙银行没有约束力，二者承担的是连带共同保证。因此，乙银行有权向丙银行或丁银行请求偿还100万元债务。（2）选项CD正确：根据规定，已经承担保证责任的保证人，有权向债务人追偿，不足的部分按照保证人之间的约定或平均份额追偿。本题中，丙企业承担了全部的保证责任后，有权向甲企业追偿100万元，如果向甲企业追偿未果，也有权根据其与丁企业内部约定的份额向丁企业追偿50万元。

• 7.【多选题】根据合同法律制度的相关规定，下列关于违约责任的表述中正确的有（　　）。
• A.违约责任以合同的有效存在为前提
• B.违约责任不仅在具有合同关系的当事人之间发生，还涉及第三人
• C.当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任
• D.违约责任是合同当事人不履行合同义务所产生的责任，如果当事人违反的不是合同义务，而是法律规定的其他义务，则应负其他责任
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：违约责任只能在具有合同关系的当事人之间发生。

• 8.【多选题】根据基本民事法律制度的规定，下列各项中，构成显失公平的有（　　）。
• A.利用对方罹患疾病后急需帮助，以低于市价50%的价格购买其房屋
• B.利用75岁以上老年人认知能力下降，将市价200元的保健品以300元销售
• C.利用刚满18周岁的学生缺乏经验，诱使其订立1万元预付款消费合同
• D.家庭成员罹患疾病，要求债务人提前还款
• 参考答案：ABC
• 解析：（1）选项ABC：均为CPA经济法教材对显失公平的举例；（2）选项D：对民事法律行为是否显失公平进行判断的时间点，应当以民事法律行为成立的时间点为标准，在民事法律行为成立以后发生的情势变化，导致双方利益显失公平的，不属于显失公平的民事法律行为，而应当按照诚实信用原则处理（考虑按照“情势变更”处理）。

• 9.【单选题】下列关于合伙企业特点的表述中，正确的是（　）。
• A.合伙企业具有法人资格
• B.合伙企业的合伙人均对合伙企业债务承担无限连带责任
• C.合伙企业可以以自己的名义起诉和应诉
• D.合伙企业缴纳企业所得税以后，各合伙人无需再缴纳所得税
• 参考答案：C
• 解析：本题考查合伙企业的特点。合伙企业不具有法人资格，选项A错误。普通合伙人对合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人以认缴的出资额为限承担有限责任，选项B错误。合伙企业不缴纳企业所得税，由各合伙人缴纳所得税，选项D错误。

• 10.【单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列关于托收承付的说法不正确的是（　　）。
• A.使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社
• B.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项
• C.代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算
• D.收付双方使用托收承付结算必须签有符合规定的买卖合同
• 参考答案：A
• 解析：使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。

• 1.【单选题】以固定资产清偿债务时，下列关于债权人和债务人的处理不正确的是（　）。
• A.债权人应以放弃债权的公允价值与账面价值的差额确认投资收益
• B.债务人应将固定资产账面价值和相关债务账面价值的差额计入投资收益
• C.债权人应以放弃债权的公允价值和相关税费确认固定资产的入账价值
• D.债务人发生的装卸费最终应冲减其他收益
• 参考答案：B
• 解析：债务人应将固定资产账面价值和相关债务账面价值的差额计入其他收益。

• 2.【单选题】下列有关盈余公积的表述正确的是（　　）。
• A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润
• B.企业在提取盈余公积之前可以向投资者分配利润
• C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营
• D.企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补
• 参考答案：C
• 解析：企业计提法定盈余公积的基数不包括年初未分配利润，选项A不正确；企业在提取盈余公积之前不得向投资者分配利润，分配顺序不能颠倒，选项B不正确；企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，未足额弥补的，应用税后利润弥补，选项D不正确。

• 3.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司2019年5月10日购入需安装的设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为65万元。为购买该设备发生运输途中保险费5万元（不考虑增值税）。设备安装过程中，领用材料30万元，相关增值税进项税额为3.9万元；支付安装工人工资15万元。该设备于2019年12月31日达到预定可使用状态。预计使用10年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2020年该设备应计提的折旧额为( )万元。
• A.100
• B.103.64
• C.105.82
• D.120.64
• 参考答案：A
• 解析：2019年12月31日甲公司购入固定资产的入账价＝500＋5＋30＋15＝550(万元)，2020年该设备应计提的折旧额＝550×10/55＝100(万元)。

• 4.【多选题】企业发生的下列款项通过“其他应付款”科目核算的有（　　）。
• A.企业收取的各种押金
• B.企业应收取的赔偿款
• C.企业收取的各种暂收款项
• D.企业支付的代垫款项
• 参考答案：AC
• 解析：企业应收取的赔偿款、企业支付给职工的差旅费和企业支付的代垫款项通过“其他应收款”科目核算。

• 5.【单选题】2×25年，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）甲公司以其生产的产品作为奖品，奖励给20名当年度被评为优秀的生产工人。上述产品的销售价格总额为500万元，销售成本为420万元； （2）根据甲公司确定的利润分享计划，以当年度实现的利润总额为基础，计算的应支付给管理人员利润分享金额为280万元； （3）甲公司于当年起对150名管理人员实施累积带薪年休假制度，每名管理人员每年可享受7个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的权利作废，也不能得到任何现金补偿。2×25年，有10名管理人员每人未使用带薪年休假2天，预计2×26年该10名管理人员将每人休假9天。甲公司平均每名管理人员每个工作日的工资为300元。 不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述职工薪酬会计处理的表述中，正确的是（　　）。
• A.2×25年应从工资费用中扣除已享受带薪年休假权利的140名管理人员的工资费用29.4万元
• B.将自产的产品作为奖品发放应按420万元确认应付职工薪酬
• C.根据利润分享计划计算的2×25年应支付给管理人员的280万元款项应作为利润分配处理
• D.2×25年应确认10名管理人员未使用带薪年休假费用0.6万元并计入管理费用
• 参考答案：D
• 解析：甲公司管理人员提供的带薪年休假权利，不可以从工资费用中扣除已享受的带薪年休假工资费用，选项A错误； 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，选项B不正确； 企业应当将利润分享计划确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本，不作利润分配处理，选项C不正确； 企业应在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。应确认的职工薪酬费用为10×（9－7）×300/10 000＝0.6（万元），选项D正确。

• 6.【单选题】A公司适用的所得税税率为25%，2× 25年财务报告批准报出日为2× 26年4月30日，A公司在2×26年1月1日至4月30日发生下列事项：①2×26年4月15日，A公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉（终审判决），支付赔偿金400万元，A公司在2×25年年末已确认预计负债420万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。②2×26年4月20日，因产品在售出时存在质量问题，客户将2×25年12月10日购入的一批商品退回，全部价款为500万元（客户尚未支付款项），成本为400万元。退回商品已验收入库。假定对于日后调整事项中需要调整应交所得税的事项，按相关法律规定允许调整报告年度的应交所得税。不考虑其他因素，下列有关A公司对资产负债表日后事项会计处理的表述中，正确的是（　）。
• A.法院判决违约损失，应在2×25年资产负债表中调整增加预计负债20万元
• B.法院判决违约损失，应在2×25年资产负债表中调整增加递延所得税资产105万元
• C.因产品退回，应冲减2×25年度利润表营业收入500万元、营业成本400万元
• D.因产品退回，应调整增加2×25年度利润表所得税费用25万元
• 参考答案：C
• 解析：选项A、B，实际判决后，应将原确认的预计负债和相关的递延所得税资产全部冲销；选项C、D，应冲减报告年度收入、成本以及所得税费用。 事项①:未决诉讼 借:预计负债420 贷:其他应付款400 以前年度损益调整——营业外支出20 借:应交税费——应交所得税100 贷:以前年度损益调整——所得税费用(400×25%)100 借:以前年度损益调整——所得税费用105 贷:递延所得税资产(420×25%)105 事项②:销售退回 借:以前年度损益调整——营业收入500 贷:应收账款500 借:库存商品400 贷:以前年度损益调整——营业成本400 借:应交税费——应交所得税25 贷:以前年度损益调整——所得税费用[(500-400)×25%]25

• 7.【单选题】下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（ ）。
• A.股份有限公司向其股东分派股票股利
• B.股份有限公司向其高管授予股票期权
• C.债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务
• D.企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价
• 参考答案：B
• 解析：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项B正确。

• 8.【单选题】2×25年1月1日，甲公司从乙银行借入一笔借款，期限为5年，借款本金为2000万元，票面利率和实际利率均为5%，每年年末付息。同时借款合同约定，在借款期限内，乙银行将在每年的第1季度对甲公司上年度资产负债表日的财务状况进行评分，如果评分低于85分，则甲公司应在评分日后的1个月内偿还上述借款本金和累计至当日应付未付的利息。甲公司在2×25年12月31日编制资产负债表时，将上述借款列示于“长期借款” 项目。2×26年3月15日，甲公司获知乙银行对其2×25年12月31日财务状况的评分为70分。甲公司2×25年度财务报告于2×26年4月10日批准对外报出。不考虑其他因素，则下列关于甲公司在2×26年3月15日的会计处理的表述中，正确的是（　）。
• A.甲公司应将其作为前期差错更正进行追溯重述，将上述负债更正为短期借款
• B.甲公司应将其作为资产负债表日后调整事项处理，在2×25年12月31日资产负债表中将上述借款列示于“一年内到期的非流动负债” 项目
• C.甲公司应将其作为会计估计变更处理，自2×26年第1季度起，将上述借款列示于“一年内到期的非流动负债” 项目
• D.甲公司在2×25年和2×26年的资产负债表中，均应将上述借款列示于“长期借款” 项目
• 参考答案：B
• 解析：由于甲公司能否将上述借款的清偿推迟至资产负债表日后一年以上的权利取决于乙银行对其资产负债表日财务状况的评分，所以即使乙银行是在资产负债表日之后才进行该评估，该评估也会影响该项长期借款在资产负债表日的流动性划分。同时由于乙银行是在报告年度（2×25年）资产负债表日后期间进行评估的，因此甲公司应将其作为调整事项处理，在2×25年12月31日资产负债表中将上述借款列示于“一年内到期的非流动负债” 项目。

• 9.【单选题】下列各项中，表述不正确的是（　　）。
• A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产
• B.政府补助通常附有一定的条件
• C.政府以所有者身份向企业投入资本属于政府补助
• D.增值税出口退税不属于政府补助
• 参考答案：C
• 解析：选项C，政府资本性投入不属于政府补助政府以投资者身份向企业投入资本,享有企业相应的所有权,企业有义务向投资者分配利润,政府与企业之间是投资者与被投资者的关系,属于互惠交易。

• 10.【多选题】甲公司为大中型煤矿企业，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量15元/吨提取安全生产费。2023年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为6 000万元。2023年6月份发生的相关事项如下：（1）实际生产原煤200万吨；（2）以银行存款支付安全生产检查费20万元；（3）购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，取得增值税专用发票注明价款为5 000万元，增值税税额为650万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬50万元。该防护设备2023年6月份安装完毕并达到预定可使用状态。根据上述资料，下列说法正确的有（　　）。
• A.2023年年底安全防护设备在资产负债表上的列报金额为5 050万元
• B.2023年年底安全防护设备在资产负债表上的列报金额为0万元
• C.截止到2023年6月底，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为3 930万元
• D.截止到2023年6月底，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为8 980万元
• 参考答案：BC
• 解析：【解析】选项A，企业使用安全生产费形成固定资产的，先通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待固定资产达到预定可使用状态时，将“在建工程”转入固定资产，同时按照固定资产的成本（入账价值）冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，因此，在固定资产达到预定可使用状态时，即已按固定资产入账价值全额计提折旧，该项固定资产的账面价值为0；选项C，截止到2023年6月底，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=6 000+3 000-20-5 050=3 930（万元），选项C正确，D错误。

• 1.【多选题】以下关于企业所得税征收管理的规定，表述正确的有（　　）。
• A.非居民企业在中国境内设立机构、场所的，均以机构、场所所在地为纳税地点
• B.居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税
• C.非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税
• D.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误：非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。其纳税地点一般为机构、场所所在地。但是，如果非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所，并且符合国务院税务主管部门规定条件的，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。因此，并非“均以”机构、场所所在地为纳税地点，存在汇总纳税的例外情况。

• 2.【单选题】某企业海运进口8吨货物，海关确定货价折合人民币5000万元，运抵境内输入地点起卸前的运费和保险费无法确定，海关查明该货轮同航程货物每吨运费折合人民币2.5万元，该批货物进口关税税率为5%，则该企业应纳关税（　　）万元。
• A.250
• B.251
• C.251.75
• D.260
• 参考答案：C
• 解析：按照规定，进口货物运费无法确定的，按照该货物进口同期的正常运输成本确定；进口货物保险费无法确定或未实际发生，按“货价加运费”两者总额的3‰计算。计税价格=（5000+8×2.5）×（1+3‰）=5035.06（万元）；应纳关税=5035.06×5%=251.75（万元）。

• 3.【单选题】下列关于消费税征收管理的表述中，正确的是（　　）。
• A.进口环节消费税由海关负责代征
• B.委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税由受托方代收并向其所在地主管税务机关申报缴纳
• C.消费税纳税人总分支机构在同一地级市但不同县的，由市级税务机关审批同意后可汇总缴纳消费税
• D.消费税收入分别入中央库和地方库
• 参考答案：A
• 解析：选项B：委托个体工商户加工应税消费品应纳的消费税，由委托方收回后在委托方所在地主管税务机关缴纳；选项C：纳税人总机构和分支机构不在同一县（市）的，但在同一省（自治区、直辖市）范围内，经省（自治区、直辖市）财政厅（局）、税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税；选项D：消费税收入全部入中央库。

• 4.【多选题】我国现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有（ ）。
• A.消费税
• B.资源税
• C.车辆购置税
• D.车船税
• 参考答案：BCD
• 解析：现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有： 企业所得税、个人所得税、车船税（选项D）、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税（选项C）、耕地占用税、资源税（选项B）、契税、城市维护建设税、印花税、关税、增值税；除此之外其他各税种都是经全国人大授权，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。

• 5.【多选题】转让旧房产，计算其土地增值税增值额时准予扣除的项目有（　　）。
• A.旧房产的评估价格
• B.支付评估机构的费用
• C.建造旧房产的重置成本
• D.转让环节缴纳的增值税以外的各种税费
• 参考答案：ABD
• 解析：转让旧房的，应按房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用及在转让环节缴纳的税金，作为扣除项目金额计征土地增值税，所以应选AD选项。纳税人转让旧房及建筑物时，因计算纳税需要对房地产进行评估所支付的评估费可以作为计算土地增值税的扣除金额，所以应选B选项。

• 6.【多选题】下列关于增值税一般纳税人跨地级行政区（直辖市下辖县区）提供建筑服务计征增值税的表述中，符合税法规定的有（ ）。
• A.纳税人应向建筑服务发生地主管税务机关预缴税款
• B.纳税人预缴的税款不得在当期增值税应纳税额中抵减
• C.纳税人应合并计算全部工程项目的预缴税款、汇总预缴
• D.采用一般计税方法计税的纳税人预缴税款的预征率为2%
• 参考答案：AD
• 解析：选项B，纳税人预缴的税款可在当期增值税应纳税额中抵减。选项C，纳税人应按工程项目分别计算应预缴税款、分别预缴。

• 7.【单选题】以受赠方式取得自用应税车辆时无法提供相关凭证，缴纳车辆购置税的计税价格是参照同类应税车辆的（　　）。
• A.生产企业成本价格
• B.市场最低交易价格
• C.市场最高交易价格
• D.市场平均交易价格
• 参考答案：D
• 解析：纳税人以受赠、获奖或者其他方式取得自用应税车辆的计税价格：（1）按照购置应税车辆时相关凭证载明的价格确定，不包括增值税税款；（2）无法提供相关凭证的，参照同类应税车辆市场平均交易价格确定其计税价格。

• 8.【单选题】下列关于地下建筑物涉及房产税处理的表述中，正确的是（　　）。
• A.地下建筑物出租的，以其租金收入为计税依据
• B.与地上房屋相连的地下建筑物应单独作为课税对象征收房产税
• C.自用的工业用途房产，以房屋原价的70%~80%作为应税房产原值
• D.房产原价折算为应税房产原值的具体比例，由省级、计划单列市土地管理部门确定
• 参考答案：A
• 解析：选项B：与地上房屋相连的地下建筑物，要将地上地下视为一个整体，按照地上房屋建筑物的规定计税；选项C：独立的地下建筑物作为工业用途的，以房屋原价的50%~60%作为应税房产原值；选项D：房产原价折算为应税房产原值的具体比例，由各省、自治区、直辖市和计划单列市财政和税务部门在规定的幅度内确定。

• 9.【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2025年12月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%销售，取得含税销售额74.58万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该高尔夫球具厂此项业务应缴纳的消费税税额为（　　）万元。
• A.5.31
• B.6.16
• C.6.6
• D.7.66
• 参考答案：C
• 解析：题目中出现向非独立核算门市部的移送成本价、门市部的销售额这两项金额，在计税依据问题上出现似是而非的多项金额干扰，是CPA考试命题常见的考查方式。 该高尔夫球具厂此项业务应缴纳的消费税=74.58÷（1+13%）×10%=6.60（万元）。

• 10.【多选题】下列各项中，不缴或免缴环保税的有（　　）。
• A.建筑噪声
• B.汽车尾气
• C.依法设立的生活垃圾集中处理场所在相关标准内排放的应税污染物
• D.规模化养牛场排放的应税污染物
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A：建筑噪声不属于环保税征税范围，不缴纳环保税。选项B：机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污染物的暂免征收环保税。选项C：依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的，暂免征收环保税。选项D：农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物的暂免征收环保税。

• 1.【多选题】知味达是一家方便面生产企业，该公司在实施生产运营战略中，采用敏捷供应链，取得了较好的业绩。下列各项中，基于上述情况，适合采用敏捷供应链的情形有（　）。
• A.方便面行业产品品种多，产量低，较难预计市场环境
• B.敏捷供应链倾向于降低市场协调成本
• C.敏捷供应链生产厂家多，竞争激烈，对价格敏感
• D.方便面是共性需求产品
• 参考答案：AB
• 解析：本题考查“供应链与配送网络选择”的知识点。选项A，敏捷供应链适用于品种多、产量低、难以预见的环境，表述正确。选项B，敏捷供应链追求降低“市场协调成本”，表述正确。对于共性需求产品，由于生产厂家多、竞争激烈，对价格敏感，需要严格控制实物成本。因此，对共性需求产品，应该采用高效供应链。选项CD错误。

• 2.【单选题】德仁公司是一家制药集团企业。2024年下半年，该公司通过并购将一家药品连锁零售企业纳入公司旗下，并进行了集团重组，重组之后的德仁公司情况发生了重大变化。2024年末德仁公司编制下一年预算时适合采用（ ）。
• A.零基预算
• B.增量预算
• C.弹性预算
• D.滚动预算
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“预算的类型”的知识点。零基预算是指在新的预算期，不受以往预算安排的影响，不考虑过去的预算项目和收支水平，以零为基点编制预算。通过本题给出的条件，我们可以知道德仁公司进行并购重组之后，公司的情况发生了重大变化，编制下一年预算时应该使用零基预算。选项CD属于迷惑性选项，教材不涉及。

• 3.【多选题】宇鑫城市商业银行在董事会下设立了风险管理委员会。从风险管理组织职能角度看，下列各项中，属于该银行风险管理委员会应履行的职责有（ ）。
• A.指导、监督信贷部、营运部、结算部等各个业务单位和职能部门的全面风险管理工作
• B.提交宇鑫城市商业银行全面风险管理年度报告
• C.研究提出跨职能部门的重大决策风险评估报告
• D.审议风险管理组织机构设置及其职责方案
• 参考答案：BD
• 解析：选项A、C属于风险管理职能部门的职责，选项B、D属于风险管理委员会的职责。

• 4.【多选题】下列因素中，能够决定产业进入障碍大小的因素包括（ ）。
• A.现有企业有较强的学习曲线效应
• B.规模经济
• C.现有企业的市场优势
• D.对分销渠道的控制
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核五力模型的有关内容。结构性障碍中波特指出存在七种主要障碍：规模经济、产品差异、资金需求、转换成本、分销渠道、其他优势及政府政策。

• 5.【多选题】下列关于企业财务战略矩阵分析的表述中，正确的有（ ）。
• A.对增值型现金短缺业务单位，应首先选择提高可持续增长率
• B.对增值型现金剩余业务单位，应首先选择增加股利支付
• C.对减损型现金剩余业务单位，应首先选择提高投资资本回报率
• D.对减损型现金短缺业务单位，应首先选择提高投资资本回报率
• 参考答案：AC
• 解析：本题主要考查“财务战略”知识点。对于增值型现金短缺业务单位，首先应判明这种高速增长是暂时性的还是长期性的。如果高速增长是暂时的，企业应通过借款来筹集所需资金，等到销售增长率下降后企业会有多余现金归还借款。如果预计这种情况会持续较长时间，不能用短期周转借款来解决，则企业必须采取战略性措施解决资金短缺问题。长期性高速增长的资金问题有两种解决途径：一是提高可持续增长率，使之向销售增长率靠拢；二是增加权益资本，提供增长所需的资金。不管增长是暂时性的还是长期性的，由于企业目前处于现金短缺的状况，应该首先提高可持续增长率来缓解现金短缺。所以选项A正确。对于增值型现金剩余业务单位，应首先选择加速增长，充分利用剩余现金，所以选项B错误。对于减损型现金剩余业务单位，其存在的主要问题是盈利能力差，而不是增长率低，简单的加速增长很可能是有害无益的，应首先选择提高投资资本回报率或降低资本成本的途径，使得投资资本回报率超过资本成本，所以选项C正确。对于减损型现金短缺业务单位，应选择彻底重组。所以选项D错误。

• 6.【单选题】企业具有很好的内部优势以及众多的外部机会应采取何种战略（ ）。
• A.增长型战略
• B.多种经营战略
• C.扭转型战略
• D.防御型战略
• 参考答案：A
• 解析：企业具有很好的内部优势以及众多的外部机会,应当采取增长型战略，如开发市场、增加产量等。

• 7.【单选题】T公司是一家从事通信产品研发、生产、销售业务的企业。随着业务的快速扩张，公司的领导层将注意力集中在扩大经营规模、追求足够的市场份额和企业利润上，却忽略了公司股东大会、董事会、监事会等机构的职能作用，很多本属于应该由股东大会、董事会进行决策的事项，却直接被公司的职能部门私自决策后执行，而监事会也没有就上述问题及时制止，导致腐败、泄密等问题频发。T公司需关注的组织架构主要风险是（ ）。
• A.治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力
• B.缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展
• C.人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失
• D.权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“组织架构风险与应对”的知识点。组织架构设计与运行中需关注的主要风险：①治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。②组织机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。本题中，“忽略了公司股东大会、董事会、监事会等机构的职能作用，很多本属于应该由股东大会、董事会进行决策的事项，却直接被公司的职能部门私自决策后执行，而监事会也没有就上述问题及时制止，导致腐败、泄密等问题频发”说明公司的治理结构形同虚设不起作用，缺乏良性运行机制和执行力，即选项A正确。

• 8.【单选题】甲公司是一家手机制造商，由于自身没有掌握一些关键技术，所以只能依靠一些外部手机零部件企业供应，价格一直处于较高水平。为了改善这一现状，甲公司于2014年底收购了韩国一家规模较大的手机零部件供应商，以此来保障了手机零部件的供应。结合上述信息，按照并购方与被并购方所处的产业相同与否分类，甲公司的并购类型属于（ ）。
• A.前向并购
• B.后向并购
• C.横向并购
• D.多元化并购
• 参考答案：B
• 解析：手机零部件供应商可以为甲公司提供手机零部件的供应，所以按照并购方与被并购方所处的产业相同与否分类，甲公司的并购类型属于后向并购，故选项B是正确答案。

• 9.【单选题】华仁药业股份有限公司，主要从事研发、生产、销售大容量制剂，包括基础性输液、治疗性输液、营养性输液、腹膜透析液。未来公司将深耕现有主营大输液和血液净化领域的业务，利用现有的渠道优势，全面推广公司的现有产品线，并开发更多具有高附加值的产品线，提高公司盈利能力。同时公司以“大健康产业”为主线，以医药、医疗和健康服务为核心，做好血液净化领域的诊断治疗，同时探索预防保健领域，逐步从诊断治疗转向预防保健和诊断治疗相结合，以延伸和拓宽公司的产业链布局。华仁药业采取的发展战略类型不涉及（ ）。
• A.产品开发战略
• B.同心多元化战略
• C.离心多元化战略
• D.市场渗透战略
• 参考答案：C
• 解析：“利用现有的渠道优势…开发更多具有高附加值的产品线”体现的是产品开发战略。“同时探索预防保健领域，逐步从诊断治疗转向预防保健和诊断治疗相结合，以延伸和拓宽公司的产业链布局”体现的是同心多元化战略。“未来公司将深耕现有主营大输液和血液净化领域的业务发展…利用现有的渠道优势，全面推广公司的现有产品线”体现的是市场渗透战略。因此，选项C不涉及，为本题正确答案。

• 10.【单选题】作为H省省属特大型能源化工企业，安奇煤业化工集团有限公司主要负责该省的煤炭供给业务。H省属于寒温带气候，多年来该省的煤炭需求量始终没有太大起伏。同时，为了保障H省的煤炭供应量，安奇公司决定采用银行贷款的方式来获取更换开采设备所需的全部资金。根据上述信息判断，安奇煤业化工集团有限公司财务风险与经营风险的搭配属于（ ）。
• A.低经营风险与高财务风险
• B.低经营风险与低财务风险
• C.高经营风险与低财务风险
• D.高经营风险与高财务风险
• 参考答案：A
• 解析：“多年来该省的煤炭需求量始终没有太大起伏”体现的是低经营风险;“安奇公司决定采用银行贷款的方式来获取更换开采设备所需的全部资金”体现的是高财务风险。因此，选项A正确。