注册会计师每日一练(2025年12月21日)

• 1.【多选题】会计师事务所应当对审计工作底稿实施适当的控制，以下说法中，正确的有（ ）。
• A.保护底稿信息的完整性和安全性
• B.使底稿能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员
• C.非审计项目组成员不能接触底稿
• D.未经授权不能改动底稿
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C错误，除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责也能够接触审计工作底稿。

• 2.【多选题】注册会计师在实施进一步审计程序时，其判断不正确的有（  ）。
• A .无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师应当针对评估的重大错报风险相关的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序
• B .注册会计师为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的风险评估程序也可能为控制运行的有效性提供审计证据
• C .通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据肘，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行
• D .在准备信赖内部控制，并且因信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量时，注册会计师就会执行控制测试
• 参考答案：AD
• 解析：选项A错误，注册会计师都应当针对所有重大类别（而非重大错报风险相关）的交易、账户余额和披露实施实质性程序。 选项B正确，为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率; 选项C正确，通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确性，被审计单位的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对，仅仅检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分销售发票进行核对，这就是重新执行程序，重新执行较其他的控制测试程序更为复杂。若需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质性程序的范围是否有效率。 选项D错误，注册会计师在了解内部控制后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试，并且只有当信赖内部控制而减少的实质性程序的工作量大于控制测试的工作量时，控制测试才是必要和经济的。

• 3.【多选题】下列各项中，注册会计师应当在每个审计项目中，运用重要性概念确定的有（ ）。
• A.财务报表整体的重要性
• B.实际执行的重要性
• C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
• D.明显微小错报的临界值
• 参考答案：ABD
• 解析：注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平。

• 4.【多选题】下列各项中，属于因自身利益对职业道德基本原则产生不利影响的有（ ）。
• A.会计师事务所的收入过分依赖某一客户
• B.审计项目组成员在审计客户中拥有直接经济利益
• C.会计师事务所与客户就审计业务达成或有收费的协议
• D.审计项目组成员担任审计客户的辩护人
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，属于因推介或代理对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

• 5.【多选题】下列事项中，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助的是（ ）。
• A.涉及与治理层沟通的事项
• B.存在对内部审计人员客观性的重大不利影响
• C.涉及与管理层沟通的事项
• D.内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力
• 参考答案：BD
• 解析：选项A、C均与注册会计师是否能够利用内部审计人员提供直接协助无关。当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：(1)存在对内部审计人员客观性的重大不利影响(选项B正确)；(2)内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力(选项D不正确)。

• 6.【单选题】注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的设计和运行情况，下列各项中，不需要重点关注的是（ ）。
• A.库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理
• B.是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况
• C.是否存在出租、出借银行账户的情况
• D.出纳与会计的职责是否严格分离
• 参考答案：C
• 解析：了解现金内部控制时，注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的设计和运行情况，重点包括：①库存现金的收支是否按照规定的程序和权限办理；②是否存在于被审计单位经营无关的款项收支情况；③出纳与会计的职责是否严格分离；④库存现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等。选项C是针对银行存款的，与库存现金无关。

• 7.【单选题】下列有关在不太复杂的IT环境下进行审计的说法中，不正确的是（ ）。
• A.需要了解信息技术一般控制和应用控制
• B.需要测试一般控制和应用控制运行的有效性
• C.不依赖测试一般控制和应用控制运行的有效性降低评估的控制风险水平
• D.更多的审计工作将依赖非信息技术类审计方法
• 参考答案：B
• 解析：此时采用的是“绕过计算机进行审计”，不需要测试一般控制和应用控制的运行有效性。 考点链接： 当面临不太复杂的IT 环境时，例如在信息技术并不对传统的审计线索产生重大影响的情况下，注册会计师可采取传统方式进行审计，即"绕过计算机进行审计"。在此情形下，注册会计师虽然仍需要了解信息技术一般控制和应用控制，但不测试其运行有效性，即不依赖其降低评估的控制风险水平，更多的审计工作将依赖非信息技术类审计方法。 当面临较为复杂的IT 环境时，"绕过计算机进行审计"就不可行，而需要"穿过计算机进行审计"。这时，注册会计师更可能需要更多运用各项审计技术和审计工具开展具体的审计工作。

• 8.【多选题】关于进一步审计程序的说法中，正确的有( )。
• A.确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首要考虑内部控制的评估结果
• B.注册会计师设计和实施进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系
• C.设计进一步审计程序时应当考虑被审计单位采用的特定控制的性质
• D.注册会计师根据对认定层次重大错报风险的评估结果，可能选用综合性方案
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首要考虑认定层次重大错报风险的评估结果。

• 9.【多选题】如果一个联合体共享以下重要的专业资源，则被视为一个网络。共享的重要专业资源有（ ）。
• A.合伙人和员工
• B.共同的审计手册
• C.技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询
• D.能够使会计师事务所之间交流客户资料、收费和工作时间记录等信息的共享系统
• 参考答案：ACD
• 解析：选项AD正确，如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。专业资源包括：(1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系统；(2)合伙人和员工；(3)技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询；(4)审计方法或审计手册；(5)培训课程和设施。但是，在下列情形中，共享的资源被视为不重要：(1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；(2)共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息；(3)没有一个共有的技术部门。 选项B错误，共享的资源仅限于共同的审计手册则视为不重要的共享资源。

• 10.【单选题】针对评估的集团财务报表重大错报风险，集团项目组采取的下列应对措施中，不正确的是（ ）。
• A .对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组应当运用集团财务报表整体的重要性，对组成部分财务信息实施审计
• B .对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序
• C .集团项目组对组成部分的选择通常实行定期轮换
• D .集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型
• 参考答案：A
• 解析：选项A错误，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性，对组成部分财务信息实施审计。

• 1.【单选题】下列成本差异中，应该由劳动人事部门承担责任的是（　）。
• A.直接材料价格差异
• B.直接人工工资率差异
• C.直接人工效率差异
• D.变动制造费用效率差异
• 参考答案：B
• 解析：直接材料价格差异是在采购过程中形成的，属于采购部门的责任；直接人工工资率差异是价格差异，一般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。直接人工效率差异和变动制造费用效率差异主要应该由生产部门承担责任，综上所述，应该选择B。

• 2.【多选题】按照流动性溢价理论，上斜收益率曲线解释正确的是（　　）。
• A.市场预期未来短期利率可能上升
• B.市场预期未来短期利率可能不变
• C.市场预期未来短期利率可能下降
• D.市场预期未来短期利率先上升后下降
• 参考答案：ABC
• 解析：按照流动性溢价理论上斜收益率曲线：市场预期未来短期利率会上升、不变，还可能下降，但下降幅度小于流动性溢价。下斜收益率曲线：市场预期未来短期利率会下降，且下降幅度大于流动性溢价。水平收益率曲线：市场预期未来短期利率将会下降，且下降幅度等于流动性溢价。峰型收益率曲线：市场预期较近一段时期短期利率可能上升、也可能不变，还可能下降，但下降幅度小于流动性溢价；而在较远的将来，市场预期短期利率会下降，下降幅度大于流动性溢价。

• 3.【多选题】某投资者利用内幕信息在市场上交易甲公司股票并获得了超额收益。下列有效性不同的资本市场中，会出现上述情况的有（　）。
• A.弱式有效市场
• B.强式有效市场
• C.无效市场
• D.半强式有效市场
• 参考答案：ACD
• 解析：某投资者利用内幕信息在市场上交易甲公司股票并获得了超额收益，意味着资本市场的股价没有反映内幕信息。而只有在强式有效资本市场上股价才能反映内幕信息，所以，答案为选项ACD。

• 4.【多选题】ABC公司2024年税前经营利润为4500万元，利息费用为500万元，年末净经营资产为5000万元，年末净负债为2500万元，企业适用的所得税税率为25%（假设涉及资产负债表数据使用年末数计算）。则下列说法正确的有（ 　）。
• A.经营差异率为52.5%
• B.净经营资产净利率为60%
• C.净财务杠杆为0.8
• D.净利润为3000万元
• 参考答案：AD
• 解析：税后经营净利润=税前经营利润×（1-25%）=4500×（1-25%）=3375（万元），净经营资产净利率=税后经营净利润/净经营资产=3375/5000=67.5%，选项B错误；税后利息费用=500×（1-25%）=375（万元），税后利息率=税后利息费用/净负债=375/2500=15%，经营差异率=净经营资产净利率-税后利息率=67.5%-15%=52.5%，选项A正确；净财务杠杆=净负债/股东权益=2500/（5000-2500）=1，选项C错误；净利润=税后经营净利润-税后利息费用=3375-375=3000（万元），选项D正确。

• 5.【多选题】下列关于债务资本成本的说法中，正确的有（ ）。
• A.提供债务资本的投资者，没有权利获得高于合同规定利息之外的任何收益
• B.对于未来的决策，现有债务的历史成本是不相关成本
• C.由于加权平均资本成本主要用于资本预算，涉及的是长期债务，因此所有短期债务都不需要考虑
• D.由于违约风险的存在，因此债务的承诺收益可能小于债权人的期望收益
• 参考答案：AB
• 解析：教材页码：P121-122 本题考查债务资本成本的概念。 债务合同产生合同的权利和义务，提供债务资本的投资者没有权利获得高于合同规定利息之外的任何收益，选项A当选。 现有债务的历史成本对于未来的决策来说是不相关的沉没成本，选项B当选。 有时企业被迫采用短期债务筹资并将其不断续约，这种债务实质是一种长期债务，是不能忽略的，选项C不当选。 债务的承诺收益是得到合同规定的本金和利息，如果债务人违约，债权人可能得不到约定的本金和利息，此时债权人的期望收益可能小于承诺收益，选项D不当选。

• 6.【多选题】下列关于期权到期日价值的表述中，正确的有（　）。
• A.多头看涨期权到期日价值＝Max（股票市价－执行价格，0）
• B.空头看涨期权到期日价值＝－Max（股票市价－执行价格，0）
• C.多头看跌期权到期日价值＝Max（执行价格－股票市价，0）
• D.空头看跌期权到期日价值＝－Max（执行价格－股票市价，0）
• 参考答案：ABCD
• 解析：多头看涨期权到期日价值＝Max（股票市价－执行价格，0），所以选项A正确；空头看涨期权到期日价值＝－Max（股票市价－执行价格，0），所以选项B正确；多头看跌期权到期日价值＝Max（执行价格－股票市价，0），所以选项C正确；空头看跌期权到期日价值＝－Max（执行价格－股票市价，0），所以选项D正确。

• 7.【单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能准确反映产品成本的是（ ）。
• A.追溯
• B.间接追溯
• C.动因分配
• D.分摊
• 参考答案：A
• 解析：使用追溯方式最能准确反映产品成本，所以，选项A正确。

• 8.【多选题】下列说法中，正确的是（ ）。
• A.营运资本等于流动资产超过流动负债的部分
• B.营运资本为正数，表明长期资本的数额大于长期资产
• C.营运资本为正数，表明速动比率大于1
• D.营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源
• 参考答案：ABD
• 解析：营运资本＝流动资产－流动负债＝长期资本－长期资产，当长期资本不变时，增加长期资产会降低营运资本，而营运资本的数额越大，财务状况越稳定。营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源，所以，选项A、B和D正确。营运资本为正数，表明流动比率大于1，在流动比率大于1的情况下，速动比率不一定大于1，所以，选项C错误。

• 9.【多选题】下列关于剩余收益指标的说法中，正确的有（ ）。
• A.剩余收益可以根据现有财务报表资料直接计算
• B.剩余收益可以引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策
• C.计算剩余收益时，对不同部门可以使用不同的资本成本
• D.剩余收益指标可以直接用于不同部门之间的业绩比较
• 参考答案：BC
• 解析：剩余收益=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的报酬率，由此可知，选项A的说法不正确。 剩余收益的主要优点是可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策，所以，选项B的说法正确。 采用剩余收益指标还有一个好处，就是允许使用不同的风险调整资本成本。所以，选项c的说法正确。 剩余收益是绝对数指标，不便于不同部门之间的比较。因此，选项D的说法不正确。

• 10.【多选题】[2022年真题]与普通股相比，下列各项中属于优先股特点的有( )
• A.公司回购股份时比普通股具有优先回购权
• B.公司清算时比普通股优先分配剩余财产
• C.公司召开股东会时比普通股具有优先表决权
• D.公司分配股利时比普通股优先分配股利
• 参考答案：BD
• 解析：优先股相对于普通股而言具有如下特殊性，一，优先分配利润，二，优先分配剩余财产，三，表决权限制。

• 1.【多选题】下列各项中，属于显失公平行为的有（　）。
• A.甲公司利用刚满18周岁学生孙某缺乏经验，诱使其签订10万元预付款消费合同
• B.赵某利用钱某患病急需救治，按市价的50%购买房屋
• C.乙公司利用80周岁李某缺乏相关知识，将市价200元保健品以800元销售
• D.丙公司利用丁公司急需扩大再生产，按其抵押房屋的60%提供贷款
• 参考答案：ABC
• 解析：显失公平的民事法律行为，是指一方利用对方处于危困状态、缺乏判断能力等情形，致使民事法律行为成立时当事人间的权利义务明显违反公平原则的民事法律行为。选项D不属于利用对方处于危困状态、缺乏判断能力等情形。

• 2.【多选题】债权人乙申请对债务人甲公司进行破产清算，人民法院受理了其破产申请。根据企业破产法律制度的规定，在宣告甲公司破产前，下列人员中可以向人民法院申请重整的有（　　）。
• A.甲公司
• B.出资额占甲公司注册资本1/10的出资人丙
• C.其他债权人
• D.出资额占甲公司注册资本1/15的出资人戊
• 参考答案：ABC
• 解析：债权人申请对债务人进行破产清算的，在人民法院受理破产申请后，宣告债务人破产前，债务人或者出资额占债务人注册资本1/10以上的出资人，可以向人民法院申请重整，其他债权人也可以申请对债务人进行重整。

• 3.【多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，属于企业国有资产产权登记内容的有( )。
• A.企业的现金流
• B.出资人名称、住所
• C.企业的实收资本
• D.企业的投资情况
• 参考答案：BCD
• 解析：选项BCD正确，企业国有资产产权登记内容包括(1)出资人名称、住所、出资金额 及法定代表人; (2) 企业名称、住所及法定代表人(3)企业的资产、负债及所有者权益; (4) 企业实收资本、国有资本 (5) 企业投资情况 (6) 国务院国有资产监督管理机构规定的其他事项。

• 4.【多选题】某破产企业经法院批准进入破产重整阶段，重整计划对普通债权人组进行了权利调整，削减对债权人组的债权至30%清偿率，重整计划执行1年后，普通债权人组的债权人获得了3%的部分清偿，债务人不再执行重整计划，下列处理措施正确的有（ ） 。
• A.法院经管理人申请裁定终止重整计划
• B.债权人因执行重整计划所受的3%的清偿仍然有效
• C.债务人被宣告破产转入清算程序
• D.债权人未获清偿的债权应当作为破产债权参与破产财产的分配
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核重整制度。债务人不能执行或者不执行重整计划的，人民法院经管理人或者利害关系人请求，应当裁定终止重整计划的执行，并宣告债务人破产，选项A、C正确；债权人因执行重整计划所受的清偿仍然有效，债权人未受清偿的部分作为破产债权，选项B、D正确。

• 5.【单选题】下列关于经常项目外汇收支管理的表述中，符合外汇管理法律制度规定的是（ ）。
• A.我国对经常项目外汇收支实行有限度的自由兑换
• B.经常项目外汇收入实行强制结汇制
• C.经营外汇业务的金融机构应当对经常项目外汇收支的真实性进行审核
• D.境内个人购汇额度为每人每年等值5万美元，该额度不可调整
• 参考答案：C
• 解析：本题考核经常项目外汇收支管理。经常项目可兑换，因此选项A错误。经常项目外汇收入实行意愿结汇制。因此选项B错误。选项D中应当是“国家外汇管理局根据国际收支状况对年度总额进行调整”。

• 6.【单选题】赵某实缴100万元出资设立A公司，再以A公司实缴40万元出资设立B公司、实缴50万元出资设立C公司、实缴10万元出资设立D公司。经查，各公司成立后在赵某的控制下实施人格混同行为。根据公司法律制度的规定，下列说法正确的是（　　）。
• A.债权人有权要求A公司对B公司的债务承担无限责任
• B.债权人无权要求B公司对C公司的债务承担责任
• C.债权人有权要求C公司对D公司的债务承担连带责任
• D.债权人有权要求D公司对A公司的债务承担补充清偿责任
• 参考答案：C
• 解析：股东利用其控制的两个以上公司实施人格混同行为的，各公司应当对任一公司的债务承担连带责任。

• 7.【单选题】甲公司签发的支票上，中文大写记载的金额为“壹万玖仟捌佰元整”，而阿拉伯数字（数码）记载的金额为“19810元”，下列关于该支票效力的表述中，正确的是（　）。
• A.甲公司将金额更改为一致并签章后，支票有效
• B.支票无效
• C.支票有效，以中文记载为准
• D.支票有效，以阿拉伯数字（数码）记载为准
• 参考答案：B
• 解析：根据规定，票据金额以中文大写和数码同时记载，二者必须一致，否则无效。本题中，票据中文大写与数码记载不一致，因此，该票据无效。选项B正确。

• 8.【多选题】张某与李某签订协议，张某作为实际出资人出资100万元，李某作为名义股东代持在A有限责任公司的股权。张某尚有20万元出资未缴付。下列各项说法中，正确的有（　）。
• A.在A公司分配利润时，张某以自己实际履行出资义务为由要求李某将利润交付自己，可以得到法院支持
• B.张某请求变更自己为股东，应当按照有限责任公司股权转让的规定处理
• C.李某擅自处分自己名下的股权，张某有权要求受让人返还
• D.A公司不能清偿债务，债权人有权要求李某在出资不足本息范围内承担补充赔偿责任，李某不得以自己仅仅是名义股东为由拒绝
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考查显名股东与实际出资人的关系。名义股东擅自处分自己名下的股权，若第三人构成善意取得，实际出资人不能主张处分行为无效，选项C错误。

• 9.【多选题】关于非上市公众公司定向发行股票，下列表述正确的有（　）。
• A.自中国证监会予以注册之日起，公司应当在6个月内首期发行，剩余数量应当在12个月内发行完毕
• B.超过注册文件限定的有效期未发行的，须重新经中国证监会注册后方可发行
• C.首期发行数量应当不少于总发行数量的50％，剩余各期发行的数量由公司自行确定，每期发行后5个工作日内将发行情况报全国股转系统备案
• D.股票定向发行的公众公司应当报送年度报告、中期报告，并予公告
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，自中国证监会予以注册之日起，公司应当在3个月内首期发行，剩余数量应当在12个月内发行完毕。

• 10.【单选题】甲为向乙借款将其拥有的空置房屋设定抵押，并办理抵押登记，后又将该房屋出租给丙居住。借款期限届满，甲未归还借款和利息，经拍卖丁取得该房屋的所有权。下列说法符合规定的是（　）。
• A.甲不得将已设定抵押并办理登记的房屋出租
• B.甲将已设定抵押并办理登记的房屋出租，应经乙同意
• C.丁取得房屋所有权后，原租赁合同仍然有效
• D.丁取得房屋所有权后，有权解除租赁合同
• 参考答案：D
• 解析：根据规定，抵押权设立后抵押财产出租的，该租赁关系不得对抗已登记的抵押权。本题抵押权设定在先，出租在后，抵押权实现后，租赁合同对受让人不具有约束力。

• 1.【单选题】2×20年5月，甲公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门生产工人工资600万元，生产部门管理人员工资100万元，管理部门管理人员工资200万元，研发人员工资100万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%、8%、2%和1.5%分别计提并缴存医疗保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费。根据上述资料，不考虑其他因素的影响，下列有关货币性薪酬的会计处理，不正确的是（ ）
• A.计入生产成本的职工薪酬为729万元
• B.计入制造费用的职工薪酬为121.5万元
• C.计入研发支出的职工薪酬为121.5万元
• D.确认支付职工薪酬为1 000万元
• 参考答案：D
• 解析：计入生产成本的职工薪酬=600×（1＋21.5%）=729（万元）；计入制造费用的职工薪酬=100×（1+21.5%）=121.5（万元）；计入管理费用的职工薪酬=200×（1+21.5%）= 243（万元）；计入研发支出的职工薪酬=100×（1+21.5%）=121.5（万元）；确认应付职工薪酬=1 000×（1+21.5%）=1 215（万元）。【知识点】货币性短期薪酬的账务处理 2.1

• 2.【多选题】关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述正确的有（ ）
• A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
• B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
• C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量
• D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
• 参考答案：AC
• 解析：无

• 3.【单选题】甲公司2x22年度财务报告经董事会批准于2x23年3月15日报出，下列有关甲公司会计处理正确的是( )。
• A.2x23年2月，甲公司产品的市场价格出现波动，导致毛利为负数，但甲公司并未因此计提2x22年末的存货跌价准备
• B.2x22年末甲公司违反了长期借款协议，银行有权随时要求甲公司清偿相关借款。2x23年2月，经甲公司与银行协商，银行同意不会在未来1年内要求清偿。甲公司于2x22年末将该借款划分为非流动负债
• C.2x23年1月甲公司决定出售某事业部的全部资产，并于2x23年3月10日签订了出售协议，甲公司于2x22年末将上述资产组划分为持有待售类别
• D.2x23年1月，甲公司被环保部门检查,根据2x22年度已颁布的规定，甲公司一贯使用的排污方法不符合环保标准，需要进行整改，甲公司未在2x22年末就预计整改支出提预计负债
• 参考答案：A
• 解析：2×23年2月是资产负债表日后期间，资产负债表日后期间产品市场价格发生波动导致产品减值，属于资产负债表日后非调整事项，所以不应调整2x22年财务报表，选项A说法正确。

• 4.【单选题】下列关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录的表述中，错误的是（　　）。
• A.抵销母公司投资收益按照调整后净利润份额计算，而计算少数股东损益的净利润份额不需调整
• B.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算
• C.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算
• D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算
• 参考答案：A
• 解析：抵销母公司投资收益和少数股东损益的金额都应当按照调整后净利润计算

• 5.【单选题】2×20年12月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议。甲公司从乙公司租入某写字楼的1至2层作为办公用房。租赁协议约定。起租日为2×21年4月1日，到期日为2×26年12月31日，从起租日开始计算租金，租金每月30万元。甲公司有2年的续租选择权，甲公司于2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修。甲公司不能合理确定将行使续租选择权。不考虑其他因素，甲公司对该租赁业务确定的租赁期是(  )
• A .7.75年
• B .8年
• C .5.75年
• D .6年
• 参考答案：D
• 解析：2×21年1月1日进驻该写字楼并开始装修，当日已拥有对写字楼使用权的控制，2×21年1月1日为租赁期开始日（出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期），到期日为2×26年12月31日，租赁期为6年，由于甲公司不能合理确定将行使续租选择权，则租赁期不包含租赁选择权的2年，因此甲公司确定的租赁期为6年（ 2×21年1月1日至2×26年12月31日）。

• 6.【单选题】下列说法错误的是（　　）。
• A.公司发行5年后按面值强制赎回的优先股属于金融负债
• B.或有结算条款一般情况下属于金融负债
• C.结算选择权属于金融负债
• D.甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠一公司债务，该自身权益工具属于金融负债
• 参考答案：C
• 解析：【解析】结算选择权一般属于金融负债（所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外）。

• 7.【多选题】2023年5月25日，甲公司向客户乙公司销售A产品20件。以下情形不能认为客户取得了商品控制权的有（ ）。
• A.公司开具了增值税专用发票及提货单，但乙公司未提货，也未同甲公司签订代管协议
• B.合同约定该产品需经乙公司生产技术部门进行质量检测，但乙公司月底前尚未检测
• C.乙公司生产技术部门进行质量检测后发现质量不符合合同要求，乙公司要求甲公司给予价格折让，双方就价格折让还在谈判中
• D.合同约定10个月后甲公司有义务以销售价款的108%回购该商品
• 参考答案：ABCD
• 解析：选择A，乙公司未提货，也未同甲公司签订代管协议，表明客户并未实物占有商品，不符合取得商品控制权的条件；选项B，乙公司生产技术部门尚未进行质量检测，不能确定是否接受该商品，不符合取得商品控制权的条件；选项C，产品质量不符合合同要求且未达成价格折让协议，表明乙公司还未接受该商品，不符合取得商品控制权的条件；甲公司将以不低于原售价的金额回购该商品，不符合取得商品控制权的条件，应当视为融资交易。

• 8.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2022年3月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为2 000万元，增值税税额为260万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元，供货方专业人员服务费10万元、公司技术工程部、采购部负责人差旅费2万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（ ）万元。
• A.2032
• B.2020
• C.2030
• D.2530
• 参考答案：C
• 解析：购入设备的增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产价值，甲公司该设备的初始入账价值＝2 000＋15＋5＋10＝2 030（万元）。

• 9.【单选题】新华股份公司2024年年初发行在外的普通股股数为8000万股，3月31日公司增发3000万股，9月30日公司回购600万股以备将来作为管理层激励使用。新华公司2024年归属于普通股股东的当期净利润为4500万元。2024年12月31日，新华公司的基本每股收益为（ ）元/股。
• A.0.56
• B.0.54
• C.0.45
• D.0.43
• 参考答案：C
• 解析：【解析】新华股份公司2024年发行在外普通股的加权平均数=8000+3000×9/12-600×3/12=10100（万股）；新华公司2024年基本每股收益=4500/10100=0.45（元/股）。

• 10.【单选题】2020年1月1日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）向B公司的原股东（甲公司的母公司）支付银行存款300万元和一批存货对B公司进行合并，并于当日取得B公司100%股权（合并后，被购买方法人资格仍然存在）。甲公司为进行该项企业合并，另支付审计费用50万元。合并日，甲公司作为合并对价的存货系其生产的产品，该批产品成本为500万元，市价（计税价格）为800万元，增值税税额为104万元；合并日，B公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1200万元，公允价值为1400万元。假定甲公司有充足的资本公积（股本溢价），且甲公司和B公司合并前采用的会计政策相同。合并日，甲公司应确认的资本公积为（　　）万元。
• A.36
• B.164
• C.214
• D.296
• 参考答案：D
• 解析：因甲公司取得B公司全部股权，且与甲公司的母公司进行的交易，因此属于同一控制下企业合并。同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值的份额+商誉，付出对价以账面价值计量，合并日应确认的资本公积=长期股权投资初始投资成本1200-付出对价账面价值及相关增值税（300+500+104）=296（万元） 会计分录如下： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　1200 　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　104　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 296 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

• 1.【单选题】下列关于税务行政复议取证的表述中，正确的是(  )。
• A.有正当理由超出举证期限提供的证据材料不得作为定案依据
• B.调查取证时行政复议工作人员不得少于2人
• C.行政复议过程中，被申请人可以自行向申请人收集证据
• D.需要现场勘查的，勘查时间应计入行政复议审理期限
• 参考答案：B

• 2.【单选题】甲化工厂是环境保护税纳税人，该厂仅有1个污水排放口且直接向河流排放污水，已安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备。监测数据显示，该排放口2022年3月共排放污水8万吨(折合8万立方米)，应税污染物为总汞，浓度为总汞0.5mg／L。已知该厂所在省的水污染物税率为2.8元／污染当量，总汞的污染当量值为0.0005千克，则该化工厂2022年3月应缴纳环境保护税（ ）元。
• A .224000
• B .112000
• C .224
• D .112
• 参考答案：A
• 解析：总汞污染当量数=排放总量×浓度值÷污染当量值=8×10000×1000×0.5÷1000000÷0.0005=80000；该化工厂2022年3月应缴纳环境保护税=80000×2.8=224000(元)。 【提示】注意单位换算：1m【sup|3】=1000L；1kg=1000g=1000000mg。

• 3.【单选题】纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算缴纳增值税。该生效之日指的是（ ）。
• A .纳税人办理登记的当月1日或次月1日
• B .税务机关批准的当月1日
• C .税务机关通知的次月1日
• D .纳税人销售额达到标准的当月1日
• 参考答案：A
• 解析：纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算缴纳增值税。该生效之日指的是纳税人办理登记的当月1日或次月1日。

• 4.【单选题】企业发生下列处置资产的情形中，应当视同销售确认企业所得税收入的是（ ）。
• A.将自产货物用于职工福利
• B.将开发产品转为固定资产
• C.将自产货物用于企业设备更新
• D.将自产货物在境内总、分支机构之间调拨
• 参考答案：A
• 解析：企业将资产进行外部处置要视同销售处理： （1）用于市场推广或销售； （2）用于交际应酬； （3）用于职工奖励或福利； （4）用于股息分配； （5）用于对外捐赠； （6）其他改变资产所有权属的用途。

• 5.【多选题】下列关于收入实现的确认中，表述不正确的有（ ）。
• A.企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入的实现
• B.股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照实际收到股息、红利等权益性投资收益的日期确认收入的实现
• C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
• D.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠人捐赠资产的日期确认收入的实现
• 参考答案：BD
• 解析：选项B，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

• 6.【单选题】下列准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的是（ ）。
• A.外购已税溶剂油生产的溶剂油
• B.外购已税摩托车生产的摩托车
• C.外购已税烟丝生产卷烟的
• D.外购已税珠宝玉石生产金银镶嵌首饰
• 参考答案：C
• 解析：选项AB，用已税消费品连续生产应税消费品的，允许抵扣税额的税目从大类上看，原则上不包括酒（葡萄酒、啤酒除外）、小汽车、高档手表、游艇、涂料、电池、摩托车；从允许抵扣项目的子目上看，不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。选项D，金银首饰消费税改变纳税环节后，用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰，在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款。

• 7.【多选题】纳税人的权利包含( )。
• A .向税务机关了解国家税收法律
• B .要求税务机关保密
• C .提出申请减税、免税
• D .代扣代缴税款
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D是纳税人的义务，不是权利。

• 8.【多选题】下列支出，允许从个体工商户生产经营收入中扣除的有（ ）。
• A.代从业人员负担的个人所得税税额
• B.参加财产保险支付的保险费
• C.发给个体工商户业主的工资
• D.货物出口过程中发生的汇兑损失
• 参考答案：BD
• 解析：选项A：个体工商户代其从业人员或者他人负担的税款，不得税前扣除。 选项B：个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 选项C：个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除；实际支付给从业人员的、合理的工资薪金支出，准予扣除。 选项D：个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除。 【知识点】经营所得应纳税额的计算

• 9.【多选题】位于上海市的某饰品商城（一般纳税人）2024年4月取得如下收入：零售金银首饰取得收入1 260万元，其他装饰品收入1 100万元，另外发现一笔上月的漏申报的城建税和教育费附加0.6万元，本月可抵扣的进项税额256万元，金银首饰消费税税率为5%。下列说法正确的有（ ）。
• A.应纳增值税15.50万元
• B.应纳消费税55.75万元
• C.应纳城建税和教育费附加8.55万元
• D.应纳城建税和教育费附加7.73万元
• 参考答案：ABD
• 解析：应纳增值税＝（1 260+1 100）÷（1+13%）×13%-256＝15.50（万元）； 应纳消费税=1 260÷（1+13%）×5%=55.75（万元）;应纳城建税和教育费附加＝（15.50+55.75）×（7%+3%）+0.6＝7.73（万元）

• 10.【单选题】下列关于车船税税率的表述，错误的是（ ）。
• A .车船税实行定额税率
• B .非机动车船的税负重于机动车船
• C .小吨位船舶的税负轻于大船舶
• D .拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0．67吨计算征收车船税
• 参考答案：B
• 解析：选项B，机动车船的税负重于非机动车船。

• 1.【单选题】2019年第一季度，美团到店餐饮及酒旅业务交易金额为464亿元，变现率由7.8％升至9.7％，在到店餐饮领域持续占据市场第一名的位置。从目前来看，尚没有可以与之抗衡的竞争对手。由于高端酒店的进一步增加以及平均夜间价同比稳步增长，美团酒店预订业务的领导地位在该季度也得到了进一步巩固。但需要承认的是，美团到店餐饮及酒旅业务的市场增长率下跌已成不可阻挡之势。因此，对美团到店餐饮及酒旅业务应采取的最佳战略是( )。
• A.放弃
• B.转向
• C.保持
• D.发展
• 参考答案：C
• 解析：美团到店餐饮及酒旅业务处于成熟的低速增长的市场中，市场地位有利，盈利率高，本身不需要投资，反而能为企业提供大量资金，用以支持其他业务的发展，属于现金牛业务，应采取的最佳战略为保持战略。

• 2.【单选题】公司总体战略的构成要素是（ ）。
• A.选择经营范围，发挥协同作用
• B.确立竞争优势，有效地控制资源的分配和使用
• C.配置企业内部资源，发挥协同作用
• D.选择经营范围，合理配置企业经营所需资源
• 参考答案：D
• 解析：选项A不符合题意，前半句“选择经营范围”属于总体战略的构成要素，但是后半句“发挥协同作用”属于职能战略的构成要素。选项B不符合题意，“确立竞争优势，有效地控制资源的分配和使用”属于业务单位战略的构成要素。选项C不符合题意，“配置企业内部资源，发挥协同作用”属于职能战略的构成要素。选项D符合题意，总体战略是企业最高层次的战略，它需要根据企业的目标，选择企业可以竞争的经营领域，合理配置企业经营所必需的资源，使各项经营业务相互支持、相互协调。综上，本题应选D。

• 3.【单选题】飞跃科技公司是一家多元化的高科技企业，旗下业务涵盖电子产品、软件开发和绿色能源。根据最新的市场分析报告，电子产品业务吸引力高、竞争地位高；软件开发业务吸引力中等、竞争地位低；绿色能源业务吸引力高、竞争地位低。根据通用矩阵分析，飞跃科技公司应优先配置资源以支持哪个业务的发展（ ）。
• A.电子产品
• B.软件开发
• C.绿色能源
• D.停止所有业务
• 参考答案：A
• 解析：根据通用矩阵分布，企业中处于左上方三个方格的业务适合采取增长与发展战略，企业应优先分配其资源；处于右下方三个方格的业务，一般应采取停止、转移、撤退战略；处于对角线三个方格的业务，应采取维持或有选择地发展的战略，维持原有的发展规模，同时调整其发展方向。“电子产品业务吸引力高、竞争地位高”处于左上方，“软件开发业务吸引力中等、竞争地位低”处于右下方，“绿色能源业务吸引力高、竞争地位低”处于对角线，因此电子产品业务应优先配置资源，选项A当选。

• 4.【多选题】下列属于横向分工结构的基本协调机制的有（ ）。
• A.相互适应，自行调整
• B.直接指挥，直接控制
• C.工作过程标准化
• D.共同价值观
• 参考答案：ABCD
• 解析：横向分工结构的基本协调机制有：（1）相互适应，自行调整；（2）直接指挥，直接控制；（3）工作过程标准化；（4）工作成果标准化；（5）技艺（知识）标准化；（6）共同价值观。

• 5.【单选题】某城市商业银行，为了扩大信用卡的发行量，在当地与大型百货商场、航空公司合作，推出签账回赠礼品、签账换航空飞行里程等营销措施。从密集型战略来看，这种营销措施属于（ ）。
• A.产品开发战略
• B.市场营销战略
• C.市场开发战略
• D.市场渗透战略
• 参考答案：D
• 解析：本题主要考查“密集型战略”知识点。密集型战略包括市场渗透战略、市场开发战略和产品开发战略。市场渗透战略（现有产品＋现有市场）的基础是增加现有产品或服务的市场份额，或增加正在现有市场中经营的业务，它的目标是通过各种方法来增加产品的使用频率。依题意，与大型百货商场、航空公司合作，推出签账回赠礼品、签账换航空飞行里程等营销措施就是属于通过各种途径提高市场占有率，所以选项D正确。

• 6.【多选题】N集团召开总裁办公会，讨论未来三年集团的发展战略规划，经营管理层主要成员分别发言。集团副总裁兼CFO李先生认为要充分发挥集团海外财务公司的融资优势，用足用好节税避税便利；CEO孙先生指出要把握“宅经济”这一发展趋势，提早布局，抓住先机；投资者关系及公共关系部总经理胡女士表示，应提前将各主要战略方案与公司主要大股东进行沟通，征求意见，以取得理解和支持。此次总裁办公会经营管理层主要成员的发言涉及评估战略方案的标准包括（ ）。
• A .可行性标准
• B .适宜性标准
• C .匹配性标准
• D .可接受性标准
• 参考答案：BD
• 解析：根据教材，评估战略方案的标准不包括匹配性标准，选项C错误。可行性标准是指对战略的评估最终要落实到战略收益、风险和可行性分析的财务指标上，题干并无体现，选项A错误。“集团副总裁兼CFO李先生认为要充分发挥集团海外财务公司的融资优势，用足用好节税避税便利”，“CEO孙先生指出要把握‘宅经济’这一发展趋势，提早布局，抓住先机”属于适宜性标准，选项B正确。“投资者关系及公共关系部总经理胡女士表示应提前将各主要战略方案与公司主要大股东进行沟通，征求意见，以取得理解和支持”属于可接受性标准，选项D正确。

• 7.【多选题】甲公司是一家从事钢铁冶炼的企业，为了规避铁矿石价格波动的风险，公司董事会强调要加强风险管理。下列关于风险管理的概念的表述中，正确的有（　）。
• A.风险管理所依据的管理理念、管理技术和管理方法因风险管理单位的所有制性质、组织结构的不同而不同
• B.风险管理的核心是降低损失并致力于创造价值
• C.风险管理过程的本质是通过合理和科学的管理决策为组织实现价值保持和创造
• D.传统的风险管理理论认为，投机风险不在风险管理的范畴之内
• 参考答案：BCD
• 解析：不论风险管理单位的所有制性质、组织结构有何不同，风险管理所依据的管理理念、管理技术和管理方法等都是相同的，都是寻求以最小的成本来获得最佳的风险应对方案，选项A表述不正确。

• 8.【多选题】随着信息技术快速发展，欧和超市紧跟时代发展的脚步，向网络商城转型。欧和超市加快O20 全渠道布局，打破了线下店铺传统经营模式，促进跨界经营融合，形成了新业态。消费者可以在网络商城中提出对产品的改进意见，让企业更加了解消费者的偏好，找到客户的真实需求，提供更加优越的产品。根据上述信息判断，欧和超市利用数字化技术对经营模式带来的影响体现在（ ）。
• A.消费者参与的影响
• B.互联网思维的影响
• C.个性化的影响
• D.多元化经营的影响
• 参考答案：ABD
• 解析：数字化技术对经营模式的影响：①互联网思维的影响；②多元化经营的影响；③消费者参与的影响。据此可排除选项C（隶属于数字化技术对产品和服务的影响）。在本题中，“随着信息技术快速发展，欧和超市紧跟时代发展的脚步，向网络商城转型……打破了线下店铺传统经营模式，促进跨界经营融合，形成了新业态”体现互联网思维的影响；“欧和超市加快O20全渠道布局，打破了线下店铺传统经营模式，促进跨界经营融合，形成了新业态”体现多元化经营的影响；“消费者可以在网络商城中提出对产品的改进意见，让企业更加了解消费者的偏好，找到客户的真实需求，提供更加优越的产品”体现消费者参与的影响。因此，选项A.B.D正确。

• 9.【多选题】列昂惕夫模型描述了企业员工与企业之间的利益矛盾与均衡。关于该模型下列说法正确的有（ ）。
• A .企业员工追求工资收入最大化和工作稳定
• B .企业要选择最佳就业水平，在工资水平的约束下以实现企业利润最大化
• C .企业员工与企业讨价还价的博弈结果将在一条直线上实现均衡
• D .最终均衡点更偏于哪一方的利益，要取决于双方讨价还价的实力大小
• 参考答案：ABCD
• 解析：在列昂惕夫模型中，企业员工追求工资收入最大化和工作稳定(反映在企业就业水平高)；而企业追求利润最大化，就要选择最佳就业水平，在工资水平的约束下以实现企业利润最大化。企业员工与企业讨价还价的博弈结果将在一条直线上实现均衡，而最终均衡点更偏于哪一方的利益，要取决于双方讨价还价的实力大小。综上，本题应选ABCD。

• 10.【多选题】松涛广告公司建立了比较完善的内部控制系统，:根据COS0的内部控制框架，关于控制环境要素的要求与原则，下列各项属于该公司控制环境要素的有( ) 。
• A.员工践行诚信为本，客户至上的价值观
• B.公司在内部控制全过程的各个环节实行透明，对等的权责分配方法
• C.董事会对内部控制的制定及其绩效施以监控
• D.公司致力于吸引、发展、留任从事广告、策划、设计、制作和营销等业务的优秀人才
• 参考答案：ABCD
• 解析：2013年修订发布的COSO《内部控制框架》，控制环境要素应当坚持以下原则: ①企业对诚信和道德价值观作出承诺，选项A正确。 ②董事会独立于管理层，对内部控制的制定及其绩效实施监控，选项C正确。 ③管理层在董事会的监控下，确立目标实现过程中所涉及的组织架构、报告路径以及适当的权利和责任。 ④企业致力于吸引、发展和留任优秀人才,以配合企业达成目标，选项D正确。 ⑤企业根据其目标，使员工各自担负起内部控制的相关责任，选项B正确。