注册会计师每日一练(2026年7月26日)

• 1.【多选题】下列有关注册会计师的专家的说法中，正确的有（ ）。
• A.注册会计师的专家包括在会计或审计领域具有专长的个人或组织
• B.注册会计师的专家可以是会计师事务所的临时员工
• C.注册会计师的专家包括被审计单位管理层的专家
• D.注册会计师的专家可以是网络事务所的合伙人或员工
• 参考答案：BD
• 解析：选项A错误，注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。选项C错误，注册会计师的专家不包括被审计单位管理层的专家。

• 2.【多选题】关于回函的不符事项，注册会计师的下列做法中，正确的有（ ）。
• A.调查不符事项是被询证者的记录错误还是需要被审计单位调整的错误
• B.警惕某些小额差异可能是方向相反的大额差异正负相抵的结果
• C.如果注册会计师识别的不符事项属于错报，则应当评价该错报是否表明存在舞弊
• D.采用抽样方式实施函证时，注册会计师应当调整样本中识别出的错报，合理保证总体中不存在重大错报
• 参考答案：ABC
• 解析：如果以抽样方式实施函证，对样本中识别出的错报，注册会计师应当调查错报的原因，并根据样本错报推断总体中存在的错报，故选项D错误。

• 3.【单选题】下列有关第二时段期后事项的说法中，错误的是（ ）。
• A.审计报告日后至财务报表报出日前发生的事实属于第二时段期后事项
• B.注册会计师无法主动承担第二时段期后事项的审计责任
• C.如果管理层修改财务报表，除特殊情况外，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告
• D.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见
• 参考答案：A
• 解析：审计报告日后至财务报表报出日前“发现”的事实属于第二时段期后事项。

• 4.【单选题】注册会计师了解被审计单位及其环境，下列不属于了解被审计单位的行业状况的有（ ）。
• A.行业的关键指标和统计数据。
• B.所处行业的市场和竞争
• C.当前的宏观经济状况和未来的发展趋势
• D.与被审计单位产品相关的生产技术
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括： （1）所处行业的市场与竞争 ，包括市场需求、生产能力和价格竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）与被审计单位产品相关的生产技术； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。

• 5.【多选题】在集团审计中，如果拟接受新业务，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径可能包括（ ）。
• A.在适用的情况下与前任集团项目组的沟通
• B.在适用的情况下与组成部分管理层的沟通
• C.集团管理层提供的信息
• D.与集团管理层的沟通
• 参考答案：ABCD
• 解析：如果集团项目组承接新业务，可以通过下列途径了解集团及其环境、集团组成部分及环境： （1）集团管理层提供的信息（选项C）； （2）与集团管理层的沟通（选项D）； （3）如适用，与前任集团项目组、组成部分管理层或组成部分注册会计师的沟通（选项AB）。

• 6.【多选题】下列有关注册会计师对管理层以前期间会计估计实施追溯复核的说法中，正确的有（ ）。
• A.追溯复核可以支持对本期重大错报风险的识别和评估
• B.注册会计师仅可以针对上期财务报表实施追溯复核
• C.注册会计师可以运用分析程序实施追溯复核
• D.追溯复核的目的是验证以前期间依据当时可获得的信息作出的判断是否存在重大错报
• 参考答案：AC
• 解析：本题考查注册会计师实施追溯复核的作用和程序。 如果以前期间会计估计的结果通过本期资产或负债的转移或变现得以确定，或者管理层在本期对以前期间会计估计作出后续重新估计，注册会计师实施追溯复核有助于识别和评估本期的重大错报风险，而非验证以前期间的判断是否存在重大错报，选项 A 当选，选项 D 不当选。 注册会计师可以针对上期财务报表作出的会计估计实施追溯复核，也可以针对若干期间或更短的期间（如每半年或每季度）实施追溯复核，选项 B 不当选。 对因记录常规和重复发生交易而产生的会计估计，注册会计师可能认为运用分析程序作为风险评估程序足以实现复核目的，选项 C 当选。

• 7.【多选题】在确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报时，集团项目组应当考虑的有（ ）。
• A.集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷
• B.集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷
• C.组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷
• D.组成部分注册会计师识别出的所有内部控制缺陷
• 参考答案：ABC
• 解析：在确定集团治理层和集团管理层通报的内容时，集团项目组应当考虑： ①集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷(选项A)； ②集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷(选项B)； ③组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷(选项C)。

• 8.【多选题】在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
• A.可获得信息的来源
• B.可获得信息的可比性
• C.可获得信息是否经过审计
• D.与可获得信息相关的控制
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题主要考核“实质性分析程序”知识点。 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）可获得信息的来源。 （2）可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。 （3）可获得信息的性质和相关性。 （4）与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。 同时为了更全面地考虑数据的可靠性，当实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，注册会计师应当考虑测试与信息编制相关的控制，以及这些信息是否在本期或前期经过审计。

• 9.【多选题】对于内部控制审计，在测试以下相关内部控制运行的情况时，不适宜采用抽样方法的有（ ）。
• A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量，是否与购货发票写明的规格及数量一致，并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单
• B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单
• C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性
• D.请购单是否有专职审批人员的签字
• 参考答案：AC
• 解析：选项A、C所关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。选项B、D的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

• 10.【单选题】下列各项中，不属于进一步审计程序的是（ ）。
• A.询问
• B.函证
• C.重新执行
• D.穿行测试
• 参考答案：D
• 解析：选项D，属于了解内部控制的程序。

• 1.【多选题】假设其他因素不变，下列变动中有利于减少企业外部融资额的有（ 　）。
• A.提高存货周转率
• B.提高产品毛利率
• C.提高权益乘数
• D.提高股利支付率
• 参考答案：AB
• 解析：外部融资额＝（经营资产销售百分比 ×营业收入增加）－（经营负债销售百分比×营业收入增加）－可动用金融资产－预计营业收入×预 计营业净利率× ( 1-预计股利支付率），假设其他因素不变，提高产品毛利率则会提高营业净利率， 从而减少外部融资额；提高存货周转率，则会减少存货占用资金，即减少经营资产占用资金，降低经营资产销售百分比，从而减少外部融资额。

• 2.【单选题】下列关于看涨期权和看跌期权的表述中，不正确的是（ ）。
• A.期权的时间溢价＝期权价值－内在价值
• B.无风险利率越高，看跌期权的价格越低
• C.看涨期权价值与预期红利大小成同向变动
• D.对于看涨期权和看跌期权的持有者来说，对其不利都可以选择不行权
• 参考答案：C
• 解析：看跌期权价值与预期红利大小成正向变动，看涨期权价值与预期红利大小成反向变动，所以，选项C错误。

• 3.【单选题】甲公司现有资金来源中普通股与长期债券的比例为2:1，加权平均资本成本为12%，假定债务资本成本和权益资本成本保持不变，如果将普通股与长期债券的比例变更为1:2，其他因素不变，则甲公司的加权平均资本成本为（ ）。
• A.大于12%
• B.小于12%
• C.等于12%
• D.无法确定
• 参考答案：B
• 解析：本题考查的知识点是加权资本成本。企业加权资本成本，是以各项个别资本成本在企业总资本中的比重为权数，对各项个别资本成本进行加权平均而得到的总资本成本。本题中债务资本成本和权益资本成本保持不变，只是普通股和长期债务的比例从2:1变更为1:2，又因为股权筹资资本成本比债务筹资资本成本高，所以在其他因素不变的情况下，变更后的加权平均资本成本小于12%，所以选项B正确。

• 4.【多选题】在其他因素不变的情况下，下列各项中跟债券到期收益率同向变动的有（　　）。
• A.票面利率
• B.面值
• C.等风险投资的市场利率
• D.到期期限
• 参考答案：AB
• 解析：等风险投资的市场利率不影响到期收益率；到期期限对到期收益率的影响是不确定的，如果是平价债券，到期期限不影响到期收益率，如果是折价债券，到期期限越长，到期收益率越低，如果是溢价债券，到期期限越长，到期收益率越高。

• 5.【单选题】以下表述中不属于责任成本所具备特点的是（　）。
• A.计算责任成本的目的是为了评价成本控制业绩
• B.责任成本的计算范围是各责任中心的可控成本
• C.责任成本的计算对象是各责任中心
• D.共同费用的分摊原则是谁受益谁承担
• 参考答案：D
• 解析：责任成本法的共同费用的分摊原则是可控原则，谁控制谁负责，而不是受益原则，因此，选项D不是责任成本的特点。

• 6.【单选题】某股票为固定增长股票，年增长率为4%，刚刚支付的每股股利为1.5元。目前无风险利率为5%，平均风险股票的风险溢价率为7.5%，该股票的β系数为1.2，则该股票的每股价值为（　 ）元。
• A.15
• B.15.6
• C.37.5
• D.39
• 参考答案：B
• 解析：必要报酬率=5%+7.5%×1.2=14%，股票的每股价值=1.5×（1+4%）/（14%-4%）=15.6（元）。

• 7.【单选题】以下考核指标中，使投资中心项目评估与业绩紧密相联，又可使用不同的风险调整资本成本的是（　）。
• A.部门税前经营利润
• B.剩余收益
• C.投资报酬率
• D.可控边际贡献
• 参考答案：B
• 解析：剩余收益的优点包括：（1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策；（2）允许使用不同的风险调整资本成本，所以，选项B正确。

• 8.【多选题】甲投资人预期股票价格将会降低较大幅度，他可以采取的措施包括（　）。
• A.买入看涨期权
• B.卖出看涨期权
• C.买入看跌期权
• D.卖出看跌期权
• 参考答案：BC
• 解析：看跌期权的持有人可以在到期日或到期日之前以约定的价格卖出标的资产，如果股票价格降低，低于执行价格，行权将会给他带来正的收入；如果股票价格下跌，低于执行价格，看涨期权的持有人将不会行权，这样看涨期权的售出将能够得到看涨期权的期权费，而不用付出任何代价。所以B选项和C选项正确。

• 9.【单选题】下列关于弹性预算的表述中，错误的是( )。
• A.编制弹性预算应选用最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位
• B.成本性态分析是编制弹性预算的基础
• C.实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额称为支出差异
• D.实际收入与当期实际业务量水平下应实现收入的差额称为作业量差异
• 参考答案：D
• 解析：弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量(如生产量、销售量、工时等)水平计量其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法，选项AB不当选。实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额是支出差异，选项C不当选。实际收入与当期实际业务量水平下应实现收入的差额是收入差异，选项D当选。

• 10.【多选题】甲车间为标准成本中心，按完全成本法进行产品成本计算，乙部门为费用中心，下列表述正确的有（ ） 。
• A.甲车间超产或提前产出，要受到批评甚至惩罚
• B.甲车间不对固定制造费用耗费差异负责
• C.甲车间不对生产能力的利用程度负责
• D.乙部门的支出没有超过预算，说明该中心业绩良好
• 参考答案：AC
• 解析：甲车间超产或提前产出会造成积压，给企业造成损失，选项A正确。甲车间有责任将固定制造费用控制在预算范围内，选项B错误。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，选项C正确。一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求，选项D错误。

• 1.【多选题】根据证券法律制度的规定，上市公司股票应当被终止上市的重大违法行为有（　）。
• A.欺诈发行且严重影响其上市地位
• B.重大信息披露违法且严重影响其上市地位
• C.涉及国家安全、公共安全、生态安全领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益
• D.涉及生产安全和公众健康安全等领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益
• 参考答案：ABCD
• 解析：重大违法强制退市，包括下列情形：（1）上市公司存在欺诈发行、重大信息披露违法或者其他严重损害证券市场秩序的重大违法行为，且严重影响上市地位，其股票应当被终止上市的情形。（2）上市公司存在涉及国家安全、公共安全、生态安全、生产安全和公众健康安全等领域的违法行为，情节恶劣，严重损害国家利益、社会公共利益，或者严重影响上市地位，其股票应当被终止上市的情形。

• 2.【多选题】关于投资者保护制度，下列表述正确的有（ ）。
• A.根据财产状况、金融资产状况、投资知识和经验、专业能力等因素，投资者可以分为普通投资者和专业投资者
• B.上市公司董事会、独立董事、持有1%以上有表决权股份的股东或者依照相关规定设立的投资者保护机构，可以作为征集人，公开征集上市公司股东权利
• C.普通投资者与证券公司发生纠纷，普通投资者提出调解请求的，证券公司不得拒绝
• D.普通投资者与证券公司发生纠纷的，投资者应当提供相应的证据证明证券公司存在欺诈行为
• 参考答案：ABC
• 解析：普通投资者与证券公司发生纠纷的，证券公司应当证明其行为符合法律、行政法规以及国务院证券监督管理机构的规定，不存在误导、欺诈等情形。证券公司不能证明的，应当承担相应的赔偿责任。

• 3.【单选题】资产评估机构违反法律规定，出具虚假评估报告的，由有关评估行政管理部门责令停业（ ）；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得（ ）的罚款；情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
• A.3个月以上6个月以下，1倍以上5倍以下
• B.6个月以上1年以下，1倍以上5倍以下
• C.6个月以上1年以下，1倍以上3倍以下
• D.3个月以上6个月以下，1倍以上3倍以下
• 参考答案：B
• 解析：资产评估机构违反法律规定，出具虚假评估报告的，由有关评估行政管理部门责令停业6个月以上1年以下；有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得1倍以上5倍以下罚款；情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

• 4.【多选题】下列有关承诺的说法中，正确的有（　）。
• A.承诺自通知到达要约人时生效
• B.承诺不需要通知的，自根据交易习惯或者要约的要求作出承诺的行为时生效
• C.承诺自要约人看到承诺通知时生效
• D.承诺生效时合同成立
• 参考答案：ABD
• 解析：承诺自通知到达要约人时生效。因此选项A正确，选项C错误。

• 5.【单选题】甲、乙、丙、丁四位会计师共同出资设立特殊普通合伙制会计师事务所，在执业过程中，甲故意造成事务所债务10万元，丙因轻微过失造成事务所债务20万元，下列关于以上债务的责任承担的说法中，符合合伙企业法律制度规定的是（　）。
• A.甲造成的债务由甲承担无限责任，乙、丙、丁不承担责任
• B.甲造成的债务由甲承担无限责任，乙、丙、丁以其出资额为限承担责任
• C.丙造成的债务由丙承担无限责任，甲、乙、丁以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任
• D.丙造成的债务由全体合伙人承担无限连带责任
• 参考答案：D
• 解析：本题考查特殊的普通合伙企业的责任承担。特殊的普通合伙企业中一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任（财产份额包括认缴的出资，随着企业的盈利，拥有的财产份额可能会超出之前的出资部分），因此选项A、B错误。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任，因此选项C错误，选项D正确。

• 6.【单选题】2026年4月1日红旗小学从美服制衣厂订购了一批校服，约定2026年10月1日交货，2026年9月5日美服制衣厂明确表明不再向红旗小学交付校服。美服制衣厂的行为属于（　）。
• A.逾期违约行为
• B.预期违约行为
• C.届期违约行为
• D.缔约过失行为
• 参考答案：B
• 解析：预期违约是指在履行期限到来之前一方无正当理由而明确表示其在履行期到来后将不履行合同，或者其行为表明其在履行期到来以后将不可能履行合同。

• 7.【多选题】X市甲厂因购买Y市乙公司的一批木材与乙公司签订了一份买卖合同，但合同中未约定交货地与付款地，双方就此未达成补充协议，按照合同有关条款或者交易习惯也不能确定。根据合同法律制度的规定，下列关于交货地及付款地的表述中，正确的有( )。
• A.X市为交货地
• B.Y市为交货地
• C.X市为付款地
• D.Y市为付款地
• 参考答案：BD
• 解析：根据规定，合同生效后，当事人就履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。如果仍然不能确定的，给付货币的，在接受货币一方所在地履行；交付不动产的，在不动产所在地履行；其他标的，在履行义务一方所在地履行。据此，本题中，合同付款地应为接受货币一方所在地即Y市，交货地应为履行义务一方所在地即Y市，选项BD正确。

• 8.【单选题】朋友6人共同出资购买一辆小汽车，未约定共有形式，且每人的出资额也不能确定。部分共有人欲对外转让该车。为避免该转让成为无权处分，在没有其他约定的情况下，根据物权法律制度的规定，同意转让的共有人至少应当达到的人数是（　）。
• A.4人
• B.3人
• C.6人
• D.5人
• 参考答案：A
• 解析：共有人对共有的不动产或者动产没有约定为按份共有或者共同共有，或者约定不明确的，除共有人具有家庭关系等外，视为按份共有。按份共有人对共有的不动产或者动产享有的份额，可以约定；没有约定或者约定不明确的，按照出资额确定；不能确定出资额的，视为等额享有。按份共有中，处分共有的不动产或者动产，应当经占份额2/3以上的按份共有人同意，但共有人之间另有约定的除外。本题中，朋友6人等额享有该汽车，故同意转让的共有人至少应当达到的人数是6×2/3＝4人。

• 9.【多选题】下列关于诉讼时效起算的说法中，正确的有（　）。
• A.附条件的债的请求权，从条件成就之日起算
• B.限制民事行为能力人对其法定代理人的请求权的诉讼时效期间，自该限制行为能力人年满18周岁之日起计算
• C.国家赔偿的诉讼时效，自赔偿请求人知道或者应当知道国家机关及其工作人员行使职权之日起算
• D.最长诉讼时效期间20年，是从权利被侵害之日起算
• 参考答案：AD
• 解析：无民事行为能力人或者限制民事行为能力人对其法定代理人的请求权的诉讼时效期间，自该法定代理终止之日起计算。国家赔偿的诉讼时效，自赔偿请求人知道或者应当知道国家机关及其工作人员行使职权的行为侵犯其人身权、财产权之日起算

• 10.【多选题】某有限合伙企业甲是有限合伙人，乙、丙是普通合伙人，关于该合伙企业的解散和清算说法正确的有（ ） 。
• A.该合伙企业可以适用破产清算程序
• B.债权人可直接要求乙、丙清偿债务
• C.企业财产优先用于支付职工的工资和社会保险
• D.甲、乙、丙对企业未能清偿的债务承担无限连带责任
• 参考答案：AB
• 解析：本题考核合伙企业解散和清算。合伙企业不能清偿到期债务的，债权人可以依法向人民法院提出破产清算申请，也可以要求普通合伙人清偿；因而选项AB正确。企业财产优先用于支付清算费用，选项C错误；合伙企业依法被宣告破产的，普通合伙人对合伙企业债务仍应承担无限连带责任，选项D错误。

• 1.【单选题】关于永续债的会计处理，下列表述中不正确的是（　）。
• A.永续债合同规定发行方清算时永续债劣后于发行方发行的普通债券和其他债务的，则通常应当分类为权益工具
• B.如果永续债合同明确规定无固定到期日，但持有方在任何情况下均有权要求发行方赎回该永续债或清算，则发行方应当将其分类为金融负债
• C.对于属于权益工具投资的永续债，如果不属于长期股权投资的核算范围，持有方只能将其分类为交易性金融资产
• D.当初始期限不是发行方清算日且发行方能自主决定是否赎回永续债时，发行方应当谨慎分析自身是否能无条件地自主决定不行使赎回权。如不能，通常表明发行方有交付现金或其他金融资产的合同义务，即应当分类为金融负债
• 参考答案：C
• 解析：选项B，持有方在任何情况下均有权要求发行方赎回该永续债或清算的，表明发行方不能无条件地避免交付现金或其他金融资产，应该将金融工具分类为金融负债。选项C，对于属于权益工具投资的永续债，除非符合长期股权投资的核算范围，否则持有方应当将其分类为交易性金融资产，或在符合条件时对非交易性权益工具投资初始指定为其他权益工具投资。

• 2.【多选题】某企业投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×23年1月1日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期为5年，每年租金收入180万元。该建筑物的购买价格800万元，发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2×23年12月31日，该建筑物的公允价值为660万元。假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有（　　）。
• A.2×23年该项投资性房地产应计提折旧37.13万元
• B.2×23年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元
• C.2×23年该项投资性房地产增加当期营业利润30万元
• D.2×23年年末该项投资性房地产的列报金额为660万元
• 参考答案：CD
• 解析：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误；2×23年投资性房地产增加当期营业利润的金额=180-（810-660）=30（万元），选项C正确，选项B错误；2×23年年末该项投资性房地产按其公允价值列报，选项D正确。

• 3.【单选题】某公司2×26年1月2日按照面值800万元发行3年期票面利率为4%的可转换公司债券，每面值100元债券可转换为面值1元的普通股90股。该公司2×26年实现归属于普通股股东的净利润4500万元，2×26年年初发行在外普通股4000万股。假定不考虑负债成分和权益成分的分拆，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，该公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，该公司2×26年的稀释每股收益为（　）。
• A.1.125元/股
• B.0.21元/股
• C.0.94元/股
• D.0.96元/股
• 参考答案：D
• 解析：基本每股收益＝4500/4000＝1.125（元/股），假设转换为普通股所增加的净利润＝800×4%×（1－25%）＝24（万元），转换所增加的普通股加权平均股数＝800/100×90×12/12＝720（万股），增量股的每股收益＝24/720≈0.03（元/股），增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用；稀释每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）≈0.96（元/股）。

• 4.【单选题】下列关于相关事项发生概率的说法中，不正确的是（ ）。
• A.“基本确定”是指，发生的概率大于95%但小于100%
• B.“很可能”是指，发生的概率大于或等于50%但小于或等于95%
• C.“可能”是指，发生的概率大于5%但小于或等于50%
• D.“极小可能”是指，发生的概率大于0但小于或等于5%
• 参考答案：B
• 解析：“很可能”是指，发生的概率大于50%但小于或等于95%。

• 5.【单选题】甲公司2×26年1月1日发行在外的普通股为5000万股。2×26年7月1日，根据股东会决议，以2×25年12月31日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；2×26年10月1日，甲公司向管理人员发行1000万份股票期权，这些管理人员自授予日起在甲公司服务12个月即可行权，每一份期权行权时可按1元的价格购买甲公司的1股普通股，该项股份期权在授予日的公允价值为4元/份。2×26年10月1日至2×26年12月31日，甲公司普通股平均市价为每股8元，2×26年度归属于甲公司普通股股东的净利润为4900万元。不考虑其他因素，甲公司2×26年的稀释每股收益是（　）。
• A.0.79元/股
• B.0.82元/股
• C.0.80元/股
• D.0.98元/股
• 参考答案：C
• 解析：2×26年发行在外普通股的加权平均数＝5000×1.2＝6000（万股）， 基本每股收益＝4900/6000≈0.82（元/股）； 计算稀释每股收益所使用的行权价格＝期权的行权价＋资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值＝期权的行权价＋授予日公允价值×（剩余等待期/总的等待期）＝1＋4×9/12＝4（元）， 调整增加的普通股加权平均数＝（1000－1000×4/8）×3/12＝125（万股）， 稀释每股收益＝4900/（6000＋125）＝0.80（元/股）。 注意①送股不单独计算时间权重，保持和原有股份一致；②1000－1000×4/8是股权激励计划而增加的股份数量，后面的3/12是增加股份的时间权重。

• 6.【多选题】甲公司、乙公司分别为一家小规模上市公司和一家未上市的大型民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为5000万元和10000万元。为实现资源的优化配置，2×22年6月30日，甲公司向乙公司原股东定向增发20000万股本企业普通股取得乙公司全部的10000万股普通股。当日甲公司每股普通股的公允价值为10元，乙公司每股普通股的公允价值为20元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系，持有比例超过50%即可达到控制。针对该项业务，下列说法正确的有（　）。
• A.甲公司、乙公司的合并属于反向购买
• B.乙公司为会计上的子公司
• C.乙公司的合并成本为50000万元
• D.甲公司应该遵从规定编制合并财务报表
• 参考答案：ACD
• 解析：选项A、B，从法律形式上看，甲公司是合并方（法律上母公司），乙公司是被合并方（法律上子公司），但由于合并后乙公司原股东对甲公司的持股比例＝20000/（5000＋20000）×100%＝80%，合并后乙公司原股东能够控制甲公司，因此本业务属于反向购买，会计上的母公司为乙公司，会计上的子公司为甲公司； 选项C，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例（80%），则乙公司应当发行的普通股股数为2500万股[（10000÷ 80%－10000），或＝甲公司的原股数5000/甲公司的换股比例2＝2500（万股）]，因此乙公司合并成本＝2500×20＝50000（万元）；选项D，反向购买应由法律上的母公司（即甲公司）编制合并财务报表。

• 7.【多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（　）。
• A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值
• B.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益
• C.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益
• D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超过部分计入当期损益
• 参考答案：ABCD
• 解析：政府补助退回的，应按以下规定进行处理： ①初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值； ②存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益； ③属于其他情况的，直接计入当期损益。

• 8.【多选题】下列有关盈余公积的表述不正确的有（ ）。
• A.企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润
• B.企业在提取公积金之前可以向投资者分配利润
• C.企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营
• D.企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补
• 参考答案：ABD
• 解析：企业计提法定盈余公积的基数不包括年初未分配利润，选项A不正确； 企业在提取公积金之前不得向投资者分配利润，分配顺序不能颠倒，选项B不正确； 企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，未足额弥补的，应用税后利润弥补，选项D不正确。

• 9.【多选题】下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有（ ）。
• A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
• B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
• C.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理
• D.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理
• 参考答案：AD
• 解析：集团股份支付中，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。

• 10.【单选题】A公司2×26年自财政部门取得以下款项：①12月1日，A公司收到财政部门拨付给企业用于鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项200万元，A公司已于年末按照财政部门的条件安置职工；②销售一项其自主开发生产的软件，按照国家规定，该软件产品适用增值税即征即退政策，A公司收到即征即退增值税税款40万元；③因2×25年租赁某项物业，2×26年12月1日收到政府支付的2×25年度租金补贴48万元。A公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，A公司2×26年度因政府补助应确认的收益是（　）。
• A.288万元
• B.240万元
• C.248万元
• D.88万元
• 参考答案：D
• 解析：事项①，A公司应将收取的安置职工就业奖励款项200万元计入递延收益，并在被安置的职工以后提供服务的期间内分摊计入成本费用；事项②，收到即征即退增值税款项40万元应作为政府补助确认为其他收益；事项③，性质上为政府对企业租金的补贴，弥补的是A公司相关期间的租赁成本费用，属于与收益相关、用于补偿已发生成本费用的政府补助，应直接计入当期损益。所以A公司2×26年度因政府补助应确认的收益＝40＋48＝88（万元）。

• 1.【单选题】2024年甲居民企业（为高新技术企业）从境外取得应纳税所得额100万元，企业申报已在境外缴纳的所得税税额为20万元，因客观原因无法进行核实。后经企业申请，税务机关核准采用简易方法计算境外所得税抵免限额。该抵免限额为（ ）万元。
• A.12.5
• B.15
• C.20
• D.25
• 参考答案：A
• 解析：因客观原因无法真实、准确地确认应缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税款在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国法定税率50%以上外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额。高新技术企业在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算，这里15%的税率没有低于法定税率50%以上，所以计算抵免限额=100×12.5%=12.5（万元）。

• 2.【多选题】下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（　　）。
• A.劳动分红
• B.独生子女补贴
• C.差旅费津贴
• D.超过规定标准的误餐费
• 参考答案：AD
• 解析：BC选项不列入工资、薪金所得项目，不计征个人所得税。

• 3.【多选题】下列所得，可享受企业所得税“三免三减半”政策的有（　　）。
• A.企业从事公共垃圾处理取得的所得
• B.企业从事节能减排技术改造取得的所得
• C.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目取得的投资经营所得
• D.企业承包建设国家重点扶持的公共基础设施项目取得的经营所得
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得，可享受企业所得税“三免三减半”优惠，但仅是承包建设的不得享受。

• 4.【单选题】以下关于税务行政复议被申请人的表述符合规定的是（　　）。
• A.税务机关与经法律、法规授权以外的其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关和其他组织为共同被申请人
• B.税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，以作出具体行政行为的税务机关为被申请人
• C.申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会为被申请人
• D.税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外作出具体行政行为的，税务机关为被申请人
• 参考答案：D
• 解析：选项A：税务机关与经法律、法规授权以外的其他组织以共同名义作出具体行政行为的，税务机关为被申请人；选项B：税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人；选项C：申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。

• 5.【多选题】在减税降费进程中，我国出台了一系列税收优惠政策，企业了解这些政策的正常途径有（　　）。
• A.税务机关提供的无偿地通知或培训
• B.税务机关提供的有偿地咨询
• C.涉税服务专业机构提供的有偿地辅导
• D.拨打税务机关的咨询热线询问
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务。

• 6.【多选题】下列各项中，按企业所得税法规定应当提取折旧在税前扣除的有（　　）。
• A.未投入使用的机器设备
• B.未投入使用的房屋
• C.以融资租赁方式租入的固定资产
• D.收藏的艺术品
• 参考答案：BC
• 解析：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产（选项A）和收藏的艺术品（选项D）不得计提折旧。

• 7.【单选题】2026年1月，某从事二手车经销业务的一般纳税人销售一台回收的二手车，若购买方要求开具增值税专用发票，适用的征收率为（ ）。
• A.13%
• B.3%
• C.0.5%
• D.2%
• 参考答案：C
• 解析：纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

• 8.【多选题】以下列方式取得的车辆中，应缴纳车辆购置税的有（　　）。
• A.购置的二手汽车
• B.自产自用的汽车
• C.进口自用的汽车
• D.以获奖方式取得的自用汽车
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：车辆购置税单一环节一次课征，二手车已在一手环节缴纳过车辆购置税，故不再重复缴纳。

• 9.【单选题】某高校校友会接受汽车生产企业捐赠的客货两用车一辆，该车是未使用过的新车，在市场上非常畅销，捐赠者未开具机动车销售统一发票，则以下表述正确的是（　　）。
• A.该车享受法定免税政策
• B.该车减半征收车辆购置税
• C.按照汽车生产企业销售同类应税车辆的销售价格确定计税价格
• D.直接计算组成计税价格确定计税价格
• 参考答案：C
• 解析：纳税人受赠使用应税车辆的，原车辆所有人为车辆生产或者销售企业，未开具机动车销售统一发票的，按照车辆生产或者销售同类应税车辆的销售价格确定应税车辆的计税价格。无同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定应税车辆的计税价格。

• 10.【多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（　　）。
• A.自创商誉计算的摊销费用
• B.企业整体转让时外购商誉的支出
• C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧
• D.与经营活动无关的无形资产的摊销
• 参考答案：AD
• 解析：选项AD：自创商誉、与经营活动无关的无形资产，不得在企业所得税税前计算摊销费用扣除；选项B：外购商誉的支出在企业整体转让或者清算时，准予扣除；选项C：以融资租赁方式租入的固定资产可以通过计提折旧的方式在企业所得税税前扣除。

• 1.【单选题】蓝天航空公司制定风险管理目标时强调，风险控制措施必须支持公司成为亚洲领先航空公司的使命，确保所有的风险管理活动完全对接公司整体布局和导向。根据上述资料，蓝天航空公司在风险管理目标制定中遵循的原则是（ ）。
• A.明晰性原则
• B.一致性原则
• C.现实性原则
• D.层次性原则
• 参考答案：B
• 解析：“风险控制措施必须支持公司成为......的使命，确保所有的风险管理活动完全对接公司整体布局和导向”体现了一致性原则，即风险管理目标与企业总体战略目标一致，选项B正确。

• 2.【单选题】优刻得科技股份有限公司是一家专注于提供云计算服务的科技企业，同时也是我国首家采取双重股权结构制度安排的上市公司。下列各项中，可能成为企业选择双重股权结构原因的是（ ）。
• A.削弱利益冲突
• B.控制权集中
• C.促进公司治理改革
• D.加强内部监督
• 参考答案：B
• 解析：双重股权结构对公司治理的负面影响包括削弱内部监督、造成利益冲突、弱化市场监督、阻碍公司治理改革，选项A、C、D错误。选项B是双重股权结构对公司治理的正面影响之一，可能成为企业选择该种结构的原因。

• 3.【多选题】安吉公司是一家化工行业企业集团。在制定可持续发展管理评价体系时，深度结合所处高污染行业的特殊风险，聚焦集团“ 绿色转型” 的核心战略，同时充分调研了主要机构投资者对气候议题的侧重以及当地最新环保法规的强制要求，以此动态调整各维度分值比重。根据可持续发展管理评价指标权重理论，安吉公司确定指标权重主要依据的因素有（　）。
• A.行业特定性
• B.公司战略目标
• C.利益相关方期望
• D.法规标准
• 参考答案：ABCD
• 解析：案例材料中“ 高污染行业特殊风险” 对应行业特定性，选项A正确；“ 绿色转型核心战略” 对应公司战略目标，选项B正确；“ 调研机构投资者侧重” 涵盖了利益相关方期望及投资者偏好，选项C正确；“ 当地最新环保法规” 对应法规和标准，选项D正确。

• 4.【多选题】中联公司是一家粮油企业，拥有员工超过2000人。该公司原有的组织结构自上而下共分为10层。为加强粮油类产品的质量控制，公司决定施行一系列的改革举措。组织结构经过改革后，公司自上而下共分为4层。根据组织纵向分工结构理论，中联公司发生变化有（ ）。
• A.提高企业的反应能力
• B.降低管理费用
• C.有利于内部控制
• D.企业战略难以实施
• 参考答案：AB
• 解析：教材页码：P268-270 本题考查的知识点是纵向分工结构。 “该公司原有的组织结构自上而下共分为10层”说明公司原来属于高长型组织结构。“组织结构经过改革后，公司自上而下共分为4层”说明公司组织结构改革后变成了扁平型组织结构。相较于高长型组织，扁平型组织提高了企业的反应能力，降低了管理费用，选项AB当选。 扁平型组织容易造成管理失控而非有利于内部控制，选项C不当选。 在管理层次较少的组织内战略更容易实施，选项D不当选。

• 5.【单选题】甲专车公司是基于互联网的专车服务提供商。甲专车公司采用“专业车辆、专业司机”的运营模式，利用移动互联网及大数据技术为客户提供“随时随地、专人专车”的全新服务体验，在专车服务市场取得了很大的成功。甲专车公司给潜在进入者设置的进入障碍是（ ）。
• A.规模经济
• B.资金需求
• C.价格优势
• D.产品差异
• 参考答案：D
• 解析：甲专车公司为客户提供全新有特色的服务体验——“随时随地、专人专车”的全新服务体验，属于差异化，所以选项D正确。

• 6.【单选题】明目公司发明了一款供视障患者使用的智能眼镜，使用者在对这种眼镜发出去往某目的地的指令后，就能在行走过程中不断收到眼镜发出的引导信息，从而避开障碍物，保持正确的行走路线。目前，该款眼镜价格较高，性能还有待完善，因此销售量小，公司净利润率较低。明目公司现阶段的资金来源应是（　）。
• A.风险资本
• B.权益投资增加
• C.债务
• D.保留盈余＋债务
• 参考答案：A
• 解析：“目前，该款眼镜价格较高，性能还有待完善，因此销售量小，公司净利润率较低”表明产品目前处于导入期，导入期的资金来源是风险资本，选项A正确。

• 7.【单选题】鑫庆楼是国家正式认定的中华老字号餐饮企业，至今已有近百年的历史。公司采用波特的价值链理论进行分析，以改进服务质量。下列选项中，属于该公司内部后勤活动的是（　）。
• A.早上入库新鲜食材和盘货
• B.上午加工生鲜并包装装盘
• C.中午到街边招揽顾客
• D.顾客生日当天可享受免费庆祝活动
• 参考答案：A
• 解析：内部后勤又称进货物流，是指与产品投入有关的进货、仓储和分配等活动，如原材料的装卸、入库、盘存、运输及退货等。选项A属于内部后勤；选项B属于生产经营；选项C属于市场营销；选项D属于服务。

• 8.【单选题】甲公司是一家白酒生产企业。该公司秉持“精益求精、追求卓越”的企业文化，利用水、高粱、小麦等原料资源，严格按照操作流程，如蒸煮，发酵，取酒、勾兑贮放等程序最终形成酱香醇厚的白酒。甲公司的竞争优势来源于（　）。
• A.具有路径依赖性的资源
• B.具有因果含糊性的资源
• C.物理上独特的资源
• D.具有经济制约性的资源
• 参考答案：B
• 解析：甲公司“秉持‘精益求精、追求卓越’的企业文化”，体现的是因果含糊性的资源，选项B正确。

• 9.【多选题】颖杰是一家家具制造企业，该企业以低价和产品的完美设计及实用功能，以年轻消费者为目标市场，通过以下方法实现成本领先：（1）追求以合理且经济的方式，开发并制造自己的产品，以减低物料的浪费；（2）在全球范围内进行制造外包，大量采购，以最大限度地降低制造成本；（3）采用“平板包装”的方式运输商品节省仓储及运输费用或要求顾客自行运输购买的物品。根据以上信息可以判断该企业采用的策略包括（ ）。
• A.成本领先战略
• B.集中化战略
• C.集中成本领先战略
• D.差异化战略
• 参考答案：BC
• 解析：该企业以年轻消费者为目标市场，说明采用的是集中化战略，选项B正确，而具体的在该市场上又采取各种措施降低成本，所以是集中成本领先战略，选项C正确。

• 10.【多选题】主营动力电池充电器和定制电源研发、生产与销售的星际公司经过不断的实验、探索，取得了一项新的电源生产技术，并且申请了法律上的专利保护。公司凭借此项技术在市场上形成了较强的竞争优势。从决定企业竞争优势的资源角度分析，星际公司拥有的资源属于（　）。
• A.稀缺的资源
• B.不可被模仿的资源
• C.不可替代的资源
• D.物理上独特的资源
• 参考答案：BD
• 解析：有些资源的不可模仿性是物质本身的特性所决定的。例如，企业所拥有的房地产处于极佳的地理位置，拥有矿物开采权或是拥有法律保护的专利生产技术等。这些资源都有它的物理上的特殊性，是不可能被模仿的。“取得了一项新的电源生产技术，并且申请了法律上的专利保护”，属于不可被模仿的资源中的物理上独特的资源。