注册会计师每日一练(2026年8月28日)

• 1.【单选题】A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。在选择审计方案时，A注册会计师的下列做法中，错误的有（ ）。
• A.应当以评估的认定层次重大错报风险为基础确定进一步审计程序的总体方案
• B.无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有的交易、账户余额或披露设计和实施实质性程序
• C.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，必须实施控制测试
• D.如果认为控制测试很可能不符合成本效益原则，可以仅实施实质性程序
• 参考答案：B
• 解析：无论选用实质性方案还是综合性方案，都应当对所有重大的交易、账户余额或披露设计和实施实质性程序，而不是对所有的交易、账户余额或披露设计和实施实质性程序。

• 2.【单选题】注册会计师对被审计单位2024年1月至6月财务报表进行审计，并于2024年8月31日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制2024年1月至6月财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是（ ）。
• A.2024年7月1日至2025年6月30日期间
• B.2024年9月1日至2025年8月31日期间
• C.2024年12月31日至2025年12月31日期间
• D.2024年7月1日至2025年12月31日期间
• 参考答案：A
• 解析：管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表日起的下一个会计期间，本题是对2024年1月至6月的财务报表出具审计报告，所属会计期间涵盖的是6个月，半年报的财务报表日是2024年6月30日。

• 3.【多选题】针对其他信息，注册会计师的下列相关考虑中，正确的有（ ）。
• A.对于上市实体财务报表的审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题
• B.对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题
• C.审计报告中包括单独的其他信息部分，应当包括管理层对其他信息负责的说明
• D.审计报告中包括单独的其他信息部分，应当指明对于上市实体财务报表审计，审计报告日后预期将获取的其他信息（如有）
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项AB，如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题： 1. 对于上市实体财务报表审计，注册会计师巳获取或预期将获取其他信息； 2. 对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息。 选项CD，审计报告包含的其他信息部分应当包括： 1. 管理层对其他信息负责的说明。 2. 指明： (1) 注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息（如有） 。 (2) 对于上市实体财务报表审计，预期将于审计报告日后获取的其他信息（如有） 。 (3) 说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表（或不会发表）审计意见或任何形式的鉴证结论。 (4) 描述注册会计师根据审计准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。 (5) 如果审计报告日前已经获取其他信息，则选择下列两种做法之一进行说明： ①说明注册会计师无任何需要报告的事项； ②如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报，说明其他信息中的未更正

• 4.【单选题】在评价未更正错报的影响时，下列说法中，错误的是（ ）。
• A.在某些情况下，即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报
• B.确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估
• C.注册会计师无须考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响
• D.注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

• 5.【单选题】对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据
• B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力
• C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试
• D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充审计证据，将期中测试结果前推至基准日
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，如果注册会计师认为新的控制实现了相关控制目标，而且新控制已运行足够长的时间，注册会计师能够通过对该控制进行测试评价其设计和运行的有效性，则无须测试被取代的控制。

• 6.【多选题】接受委托前，向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序，对于后任注册会计师来说，需要询问的事项有（ ）。
• A.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
• B.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
• C.前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷等问题
• D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
• 参考答案：ABCD
• 解析：后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当至少包括： 1、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题； 2、前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； 3、前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷等问题； 4、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 选项ABCD均正确。

• 7.【单选题】下列各项中，与存货的完整性认定最直接相关的是（ ）。
• A.因不符合质量要求，产品很可能被退回，但企业已确认收入并结转存货成本
• B.产品滞销、残次或存在安全隐患，但企业未计提存货跌价准备
• C.信息技术控制薄弱导致存货库龄分析不准确
• D.企业将一批自产自用商品作为存货核算
• 参考答案：A
• 解析：本题考查生产与存货循环中存货的风险评估实务。因不符合质量要求，产品很可能被退回，此时企业不应将预计被退回部分确认收入并结转对应成本，存货账面记录不完整直接影响存货的完整性认定，选项 A 当选。 选项 BC 均可能导致企业存货跌价准备的计提存在错报，从而使存货账面记录金额不准确，与存货的准确性、计价和分摊认定直接相关，故不当选。 企业自产自用商品不应作为存货核算，故与存货的分类或存在认定相关，选项 D不当选。

• 8.【单选题】在内部控制审计中，下列有关穿行测试的说法中，错误的是（ ）。
• A.如果注册会计师首次接受委托执行内部控制审计，通常预期注册会计师会对重要流程实施穿行测试
• B.在实施穿行测试时，注册会计师应当关注那些不符合既定程序和控制规定的例外事项
• C.对于以前年度审计中识别出的缺陷，无须实施穿行测试
• D.注册会计师需要使用与被审计单位人员使用的相同的文件和信息技术对业务流程实施穿行测试，并向参与该流程或控制重要方面的相关人员进行询问
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，在下列情况下，注册会计师通常会实施穿行测试： （1）存在较高固有风险的复杂领域； （2）以前年度审计中识别出的缺陷（需要考虑缺陷的严重程度）； （3）由于引入新的人员、新的系统、收购和采取新的会计政策而导致流程发生重大变化。

• 9.【单选题】下列关于内部控制审计范围的说法中，错误的是（ ）。
• A.内部控制审计的范围严格限定在财务报告内部控制审计
• B.内部控制审计意见涵盖的范围是财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性
• C.针对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露
• D.在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致
• 参考答案：B
• 解析：选项B说法错误，针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

• 10.【单选题】ABC会计师事务所审计了甲上市公司2024年度的财务报表审计业务，A注册会计师是该业务的项目合伙人，A注册会计师的下列做法中，符合控制测试要求的是（ ）。
• A.注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
• B.如果甲上市公司在2024年6月由于管理变更而更换了信息系统，只需要测试更换后的系统运行的有效性
• C.在任何情况下，都要对甲公司实施控制测试
• D.如果在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，也可以不对甲公司实施控制测试
• 参考答案：A
• 解析：注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试： （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； （3）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 所以，选项A正确，选项D错误。 如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计师应当考虑不同期间控制运行的有效性，选项B错误。

• 1.【单选题】A公司今年的每股收益是2元，分配股利0.8元/股，该公司利润和股利的增长率都是6%，β值为2.3。政府债券利率为5.2%，股票市场的平均收益率为12.2%。问该公司的内在市盈率是（ ）。
• A.2.61
• B.2.5
• C.1.99
• D.2.32
• 参考答案：A
• 解析：股利支付率=0.8/2=40%，增长率=6%,股权资本成本=5.2%+2.3×（12.2%-5.2%）=21.3%,内在市盈率=支付率/（股权成本-增长率）=40%/（21.3%-6%）=2.61。

• 2.【多选题】典型的生产决策包括（　）。
• A.亏损产品是否停产的决策
• B.是否对客户赊销的决策
• C.特殊订单是否接受的决策
• D.约束资源最优利用决策
• 参考答案：ACD
• 解析：典型的生产决策包括亏损产品是否停产的决策、零部件自制还是外购的决策、特殊订单是否接受的决策、约束资源最优利用决策、产品是否进一步深加工的决策。所以，选项A、C和D正确。

• 3.【多选题】在编制制造费用预算时，需要用现金支付的项目有（　）。
• A.财产税
• B.保险费
• C.修理费
• D.广告费
• 参考答案：ABC
• 解析：广告费属于销售费用，在编制销售及管理费用预算时需要考虑，在制造费用预算中不予考虑。选项D不正确。

• 4.【多选题】戊公司的销售收入情况为销售当季收到货款的50%，下季度收到货款的35%，下下季度收到货款的15%。假设戊公司本年年初的应收账款余额为50 万元（上年第三季度销售形成15 万元，第四季度形成35 万元），本年前三季度的销售收入预计为100 万元、150 万元和120 万元，则下列说法中正确的有（　）。
• A.戊公司第一季度收到的货款为89. 5 万元
• B.戊公司第二季度收到的货款为120. 5 万元
• C.戊公司第三季度收到的货款为127. 5 万元
• D.戊公司第三季度季末的应收账款余额为82. 5 万元
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据题中资料可知，上年第三季度销售收入在上年第三季度收到50%，上年第四季度收到35%，本年年初的应收账款余额包括上年第三季度销售收入的15%，所以，上年第三季度的销售收入= 15/ 15% = 100（万元），其中有15%在本年第一季度收到货款，即有100×15% = 15（万元）在本年第一季度收到货款。上年第四季度销售收入在上年第四季度收到50%，本年年初的应收账款余额包括上年第四季度销售收入的1-50% = 50%，所以，上年第四季度的销售收入= 35/ 50% = 70（万元），其中有35%在本年第一季度收到货款，即有70×35% = 24. 5（万元）在本年第一季度收到货款。另外，本年第一季度的销售收入有50%在本年第一季度收到货款，即有100×50% = 50（万元）在本年第一季度收到货款。所以，戊公司第一季度收到的货款= 15+24. 5+50 = 89. 5（万元）。根据题中资料可知，戊公司第二季度收到的货=70×15%+100×35%+150×50% = 120. 5（万元），戊公司第三季度收到的货款=100×15%+150×35%+120×50% = 127. 5（万元），戊公司第三季度季末的应收账款余额=150×15%+120×50% = 82. 5（万元）。

• 5.【单选题】关于标准成本，下列说法正确的是（　）。
• A.理想标准成本可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标
• B.正常标准成本与各期实际成本相比，可反映成本变动的趋势
• C.现行标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价
• D.基本标准成本提供了一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力
• 参考答案：C
• 解析：理想标准成本提供了一个完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力，所以选项D的说法不正确。正常标准成本可以作为评价业绩的尺度，成为督促职工去努力争取的目标，所以选项A的说法不正确。现行标准成本可以成为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本计价，所以选项C的说法正确。基本标准成本与各期实际成本相比，可反映成本变动的趋势，所以选项B的说法不正确。

• 6.【单选题】下列关于可转换债券和附认股权证债券的说法中，不正确的是（　）。
• A.可转换债券的持有者，同时拥有1份债券和1份股票的看涨期权
• B.可转换债券转换和认股权证行权都会带来新的资本
• C.对于可转换债券的持有人而言，为了执行看涨期权必须放弃债券
• D.可转换债券的持有人和认股权证的持有人均具有选择权
• 参考答案：B
• 解析：可转换债券转换时只是债务资本转换为股权资本，这是资本之间的转换，不会带来新的资本。

• 7.【多选题】下列关于经济价值的表述不正确的是（　　）。
• A.经济价值指的是一项资产的现时市场价格
• B.公平市场价值就是未来现金流量的现值之和
• C.公平市场价值就是股票的市场价格
• D.公平市场价值应该是持续经营价值与清算价值中的较高者
• 参考答案：AC
• 解析：经济价值是指一项资产的公平市场价值，是指在公平的交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额，通常用该资产所产生的未来现金流量的现值之和来计量。现时市场价格是指按现行市场价格计量的资产价值，它可能是公平的，也可能是不公平的。首先，作为交易对象的企业，通常没有完善的市场，也就没有现成的市场价格。非上市企业或者它的一个部门，由于没有在市场上出售，其价格也就不得而知。对于上市企业来说，每天参加交易的只是少数股权，多数股权不参加日常交易，因此市价只是少数股东认可的价格，未必代表公平价值；其次，以企业为对象的交易双方，存在比较严重的信息不对称。人们对于企业的预期会有很大差距，成交的价格不一定是公平的；再有，股票价格是经常变动的，人们不知道哪一个是公平的。最后，评估的目的之一是寻找被低估的企业，也就是价格低于价值的企业。如果用现时市价作为企业的估价，则企业价值与价格相等，我们什么有意义的信息也得不到。所以，选项A、C是不正确的。

• 8.【单选题】某上市公司针对经常出现中小股东质询管理层的情况，拟采取措施协调所有者与经营者的矛盾。下列各项中，不能实现上述目的的是（ ）。
• A.强化内部人控制
• B.解聘总经理
• C.加强对经营者的监督
• D.将经营者的报酬与其绩效挂钩
• 参考答案：A
• 解析：选项A强化内部人控制会使得公司的信息更加不对称，从而加深所有者与经营者之间的矛盾。

• 9.【单选题】甲炼油厂采用常减压蒸馏工艺将原油经过同一生产过程同时生产生成汽油、煤油、柴油、裂化原料油、沥青。其中沥青是副产品。2025年7月，分离点前发生的联合成本如下：<img src="/upload/paperimg/20251112154858759721968-cb1fcc907a7e/table_05100.png" style="width:100%;"/>甲公司在分配主产品和副产品的联合成本时，副产品采用售价扣除法，在分配主产品的联合成本时，采用分离点售价法。汽油的分离点成本是（　 ）万元。
• A.1920
• B.1924
• C.1906
• D.1939
• 参考答案：A
• 解析：根据题目信息，联合成本为5350万元，其中沥青为副产品，采用售价扣除法处理。 沥青总售价 = 500吨 × 1000元/吨 = 50万元，应从联合成本中扣除，剩余联合成本分配给主产品： 应分配主产品的联合成本 = 5350 - 50 = 5300万元。 主产品包括汽油、煤油、柴油、裂化原料油，采用分离点售价法分配剩余联合成本。 各主产品分离点售价总额： 汽油：3000吨 × 8000元/吨 = 2400万元 煤油：4000吨 × 6500元/吨 = 2600万元 柴油：1500吨 × 7000元/吨 = 1050万元 裂化原料油：1437.5吨 × 4000元/吨 = 575万元 总售价 = 2400 + 2600 + 1050 + 575 = 6625万元 分配率 = 5300 / 6625 = 0.8 汽油分离点成本 = 2400 × 0.8 = 1920万元 因此，汽油的分离点成本为1920万元。

• 10.【单选题】甲公司目前处于稳定状态，经营效率和财务政策不变，且不增发新股，下列各项中，可以作为股利增长率的是（　　）。
• A.可持续增长率
• B.内含增长率
• C.长期政府债券到期收益率
• D.收益增长率
• 参考答案：A
• 解析：经营效率和财务政策不变，且不增发新股，满足可持续增长率的五个假设条件，所以可持续增长率=股利增长率。

• 1.【单选题】下列关于执行案件移送破产审查的说法中，正确的是（　）。
• A.被执行人应当为法人型企业
• B.被执行人和申请执行人必须均书面同意将执行案件移送破产审查
• C.执行案件移送破产审查由申请执行人或被执行人住所地法院管辖
• D.执行法院作出移送决定，申请执行人或被执行人有异议的，应当由执行法院处理
• 参考答案：A
• 解析：本题考查执行案件移送破产审查。被执行人或任一申请执行人书面同意将执行案件移送破产审查，选项B错误。执行案件移送破产审查由被执行人住所地法院管辖，选项C错误。执行法院作出移送决定，申请执行人或被执行人有异议的，应当由受移送法院处理，选项D错误。

• 2.【单选题】甲为向乙借款将其拥有的空置房屋设定抵押，并办理抵押登记，后又将该房屋出租给丙居住。借款期限届满，甲未归还借款和利息，经拍卖丁取得该房屋的所有权。下列说法符合规定的是（　）。
• A.甲不得将已设定抵押并办理登记的房屋出租
• B.甲将已设定抵押并办理登记的房屋出租，应经乙同意
• C.丁取得房屋所有权后，原租赁合同仍然有效
• D.丁取得房屋所有权后，有权解除租赁合同
• 参考答案：D
• 解析：根据规定，抵押权设立后抵押财产出租的，该租赁关系不得对抗已登记的抵押权。本题抵押权设定在先，出租在后，抵押权实现后，租赁合同对受让人不具有约束力。

• 3.【单选题】现代市场经济条件下，下列选项中属于民法的是（ ）。
• A.公司法
• B.票据法
• C.破产法
• D.合同法
• 参考答案：D
• 解析：民法包括人身法和财产法两个主要部分，其中民事财产法主要有物权法、合同法、侵权责任法等法律制度。选项ABC属于商法。

• 4.【多选题】非公开发行的公司债券可以交易的场所包括（　）。
• A.证券交易所
• B.全国中小企业股份转让系统
• C.证券公司柜台交易
• D.区域性股权市场
• 参考答案：ABC
• 解析：本题考查非公开发行公司债券的交易。

• 5.【多选题】下列关于国务院反垄断执法机构对经营者集中进行审查的说法正确的有（ ）。
• A.一般分为初步审查和进一步审查两个阶段，申报的经营者在审查中不得实施集中
• B.初步审查的审查期间为30日
• C.进一步审查须作出是否禁止经营者集中的书面决定，审查期间一般为60日
• D.进一步审查需要延长审查期限的，延长的期限最长不得超过60日
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考核经营者集中的审查规定。根据规定，反垄断执法机构决定实施进一步审查的，应当自决定之日起90日内审查完毕，作出是否禁止经营者集中的决定，经书面通知经营者，可以延长前款规定的审查期限，但最长不得超过60日。选项C错误。

• 6.【多选题】根据企业破产法律制度的规定，人民法院受理破产申请后，债务人发生的下列费用或债务，不属于破产费用的有（　　）。
• A.破产案件的诉讼费用
• B.管理人执行职务的费用、报酬
• C.为债务人继续营业而应支付的劳动报酬和社会保险费用
• D.履行双方均未履行完毕的合同所产生的债务
• 参考答案：CD
• 解析：选项CD：属于共益债务。

• 7.【单选题】根据民事法律制度的规定，下列选项中适用代理制度的是（　）。
• A.签订租赁合同
• B.整理学术资料
• C.收养子女
• D.订立遗嘱
• 参考答案：A
• 解析：依照法律规定、当事人约定或者民事法律行为的性质，应当由本人亲自实施的民事法律行为，不得代理。如立遗嘱、结婚、收养子女等民事法律行为不得代理。选项B是纯粹的事务性行为，不能代理。

• 8.【多选题】甲、乙、丙、丁在中国境内投资设立了一家中外合资经营企业，其中：甲、乙为国有企业，丙为集体所有制企业，丁为外国企业。甲、乙、丙、丁的出资比例依次为30%、30%、10%、30%。该企业股东发生的下列行为中。依法应当进行国有资产评估的有（ ）。
• A.甲将出资额全部转让给乙
• B.甲将出资额全部转让给丙
• C.甲、乙分别将全部出资额转让给丁
• D.甲将出资额转让给该合营企业股东以外的另一国有企业
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核企业国有资产评估的范围。

• 9.【单选题】根据反垄断法律制度规定，负责组织实施公平竞争审查的主管部门是（　　）。
• A.县级以上地方市场监督管理部门
• B.国务院反垄断反不正当竞争委员会
• C.国家反垄断局
• D.县级以上人民政府
• 参考答案：A
• 解析：“县级以上地方市场监督管理部门”负责在本行政区域内组织实施公平竞争审查制度。

• 10.【单选题】甲纺织厂向乙棉花厂发出要约，称“购买甲级皮棉1吨，价格5000元，由甲纺织厂上门取货。”乙棉花厂收到该要约后，回函“同意，但我公司负责送货上门，甲纺织厂不必上门取货。”根据合同法律制度的规定，乙公司的回函属于（ ）。
• A.要约邀请
• B.新要约
• C.承诺
• D.拒绝要约
• 参考答案：B
• 解析：受要约人对要约的内容作出实质性变更的，为新要约。有关合同标的、数量、质量、价款或者报酬、履行期限、履行地点和方式、违约责任和解决争议方法等内容的变更，是对要约内容的实质性变更，故本题中乙公司的回函属于新要约。

• 1.【单选题】2×26年1月1日，乙公司（出租人）与甲公司签订商场柜台租赁合同。合同约定：租赁自2×26年3月1日起，初始租赁期5年（至2× 31年2月28日止），年租金为240万元，于每年年末支付当年租金，其中2×26年3月1日至4月30日为免租期。甲公司享有在2×31年2月28日续租2年的选择权，续租期间年租金与初始租赁期租金一致。乙公司根据甲公司的长期经营计划及柜台位置的稀缺性，合理确定甲公司将行使续租选择权。此外，合同约定在租赁期内甲公司若某年的销售额超过8000万元，则当年需按超额部分的1.5%支付或有租金。2×26年度甲公司实际销售额为8100万元。乙公司将该租赁分类为经营租赁，不考虑税费及其他因素，乙公司2×26年度应确认的租金收入为（　）。
• A.180万元
• B.195.24万元
• C.200万元
• D.196.74万元
• 参考答案：D
• 解析：根据租赁准则，租赁期需包含“ 不可撤销租赁期＋合理确定行使的续租选择权期间” ，且免租期属于租赁期的组成部分。本题中，不可撤销初始租赁期为5年，乙公司合理预计甲公司将行使2年续租权，因此总租赁期为7年，共计84个月（含2个月免租期）。经营租赁中，出租人需将全部固定租金总额在包含免租期的整个租赁期内按直线法进行分摊，因此乙公司在2× 26年应确认的固定租金收入＝（240×7－240/12× 2）/84× 10≈195.24（万元）。经营租赁中，与销售额、使用量等挂钩的或有租金，需在实际发生时确认收入，2× 26年应确认的或有租金收入＝（8100－8000）× 1.5%＝1.5（万元）。因此，乙公司在2× 26年度应确认的租金收入＝195.24＋1.5＝196.74（万元）。

• 2.【单选题】下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（　）。
• A.固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算
• B.对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理
• C.固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命
• D.固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”
• 参考答案：B
• 解析：选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。

• 3.【单选题】2×26年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将其持有的一项无形资产对外出售。2×26年10月3日，甲公司与独立第三方签订出售协议，协议约定甲公司将在12个月内以4100万元的价格将该项无形资产出售给对方，预计出售过程中将发生的出售费用为100万元。该项无形资产是甲公司于2× 24年7月购入的，原价为7000万元，预计净残值为零，至划分为持有待售类别时已计提摊销1250万元，已计提减值准备100万元。至2×26年12月31日，双方尚未履行该协议，但甲公司预计将于2×27年第一季度履行完毕。不考虑其他因素，则甲公司该项资产在2×26年年末资产负债表中应列示的金额为（　）。
• A.4000万元
• B.5650万元
• C.4100万元
• D.0
• 参考答案：A
• 解析：企业应将该资产划分为持有待售资产，其公允价值减去出售费用后的净额＝4100－100＝4000（万元），原账面价值为5650万元（7000－1250－100），按照孰低计量，因此应该在划分为持有待售资产当日计提减值准备，应计提的减值准备＝5650－4000＝1650（万元）。所以在2×26年年末资产负债表中的“ 持有待售资产” 项目中列示4000万元。

• 4.【多选题】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，下列说法中正确的有（　）。
• A.固定资产的成本以实际购买价款为基础确定
• B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
• C.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
• D.实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用
• 参考答案：BD
• 解析：如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A错误，选项B正确；实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用，选项C错误，选项D正确。

• 5.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2024年3月3日购进一台生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为470万元，增值税税额为61.1万元，款项已支付；另支付保险费15万元，安装费5万元，供货方专业人员服务费10万元、公司技术工程部、采购部负责人差旅费2.345万元。预计可使用年限5年，预计净残值50万元，采用年数总和法折旧。则2025年应计提的折旧额为（ ）万元。
• A.150
• B.120
• C.112.5
• D.127.5
• 参考答案：D
• 解析：该设备的初始入账价值＝470＋15＋5＋10＝500（万元）。第一年的折旧额＝（500－50）×5/15＝150（万元），第二年的折旧额＝（500－50）×4/15＝120（万元），2025年折旧额＝150×3/12＋120×9/12＝127.5（万元）。

• 6.【多选题】下列各事项中，计税基础等于账面价值的有（　）。
• A.支付的各项赞助费
• B.购买国债确认的利息收入
• C.支付的违反税收规定的罚款
• D.支付的工资超过计税工资的部分
• 参考答案：ABCD
• 解析：按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款，支付的工资薪酬超过计税工资的部分，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值。购买国债的利息收入税法上不要求纳税，计税基础也等于账面价值。国债利息收入免征所得税属于永久性差异（现在不交税，以后也不交税），所以资产的账面价值等于计税基础。若资产账面价值与计税基础不等，就产生了暂时性差异，与永久性差异的结论不符。

• 7.【多选题】甲公司2×26年发生下列交易或事项：①发行其他权益工具发生的承销费、发行登记费等交易费用100万元；②为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；③为补助甲公司当期研发投入，当地政府于年末给予甲公司与收益相关的政府补助6000万元；④控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并可立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2×26年所有者权益中资本公积项目发生变动的有（　）。
• A.大股东代为缴纳税款
• B.取得与收益相关的政府补助
• C.控股股东对管理人员的股份赠予
• D.发行其他权益工具发生的承销费、发行登记费等交易费用
• 参考答案：ACD
• 解析：选项A，大股东代为缴纳税款，应确认资本公积；选项B，通常在满足政府补助条件时确认损益或冲减相关成本，不属于所有者权益项目；选项C，控股股东对管理人员的股份赠予，对甲公司来说属于权益结算的股份支付，应确认资本公积；选项D，发行其他权益工具发生的承销费、发行登记费等交易费用，应借记“资本公积”科目，贷记“银行存款”“存放中央银行款项” 等科目，影响资本公积项目。

• 8.【多选题】将在企业编制当期财务报表时，需要重新计算其比较期间基本每股收益的有（　）。
• A.为换取其他方提供的服务，向特定对象以低于当前市价的价格发行普通股
• B.资本公积转增资本
• C.向全体股东以低于当前股票市价的价格发行普通股
• D.发行普通股作为同一控制下企业合并的对价
• 参考答案：BCD
• 解析：企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股，以及配股（向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股）时，均需要重新计算每股收益，因此选项B、C正确。 为了实现同一控制下企业合并发行的普通股，需要视同参与企业合并的双方同处于同一方最终控制之日起就已经发行了，从而应当计入与合并净利润口径一致的相关各列报期间普通股的加权平均数，也就是需要重新计算比较期间的每股收益，因此选项D正确。 选项A，不需要重新计算基本每股收益。

• 9.【多选题】下列各项中，属于企业职工薪酬的有（　）。
• A.企业通过劳务中介公司雇佣劳务派遣人员，支付给劳务中介公司且直接对应劳务人员劳动报酬的部分
• B.企业为在职职工配偶提供的医疗补助
• C.企业为已退休职工发放的统筹外养老金
• D.企业为高管人员购买的商业保险，受益人为企业，用于弥补高管履职失误造成的经济损失
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A，劳务派遣人员在企业计划和控制下提供与职工类似的服务，属于职工薪酬准则定义的“职工”; 企业支付给劳务中介公司中直接对应劳务人员劳动报酬的部分，本质是为获取服务支付的薪酬，纳入职工薪酬（短期薪酬）范畴。选项B，职工薪酬包括企业提供给职工配偶、子女、受赡养人等的福利，所以为职工配偶提供的医疗补助属于职工福利，纳入职工薪酬范畴。选项C，退休职工的统筹外养老金属于离职后福利，离职后福利属于职工薪酬。选项D，该商业保险的受益人为企业，目的是弥补企业的经济损失，而非为获取高管提供的服务，不符合职工薪酬的定义。

• 10.【单选题】2×26年1月22日，A公司与B公司签订一份租赁协议，协议约定：A公司从B公司租入一项固定资产，起租日为2×26年2月1日，并于起租日开始使用该固定资产，期限为3年，每年年末支付租金20万元。如果该固定资产在租赁期结束时的公允价值低于10万元，A公司需向B公司支付10万元与固定资产公允价值之间的差额。租赁期开始日，A公司预计该固定资产在租赁期结束时的公允价值为8万元，该项固定资产全新时可使用10年，交付A公司时已使用6.5年，租赁到期后A公司需要将固定资产交付给B公司。不考虑其他因素，对于A公司上述租赁业务，下列说法中正确的是（　）。
• A.A公司确认的租赁付款额为70万元
• B.租赁期开始日为2×26年1月22日
• C.对该使用权资产计提折旧所采用的折旧年限应为3年
• D.使用权资产的折旧总额应为使用权资产扣除担保余值后的余额
• 参考答案：C
• 解析：选项A，承租方确认的租赁付款额＝20×3＋10－8＝62（万元），其中担保余值反映承租人预计应支付的金额2万元（10－8），而不是承租人担保余值下的最大敞口（10万元）；选项B，租赁期开始日，是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期，协议签订日甲公司并不能使用该租赁资产，所以应将起租日作为租赁期开始日；选项C，租赁资产到期需要交付出租方的情况下，折旧期间按照租赁期（3年）与租赁资产剩余使用寿命（3.5年）孰短确定，本题应选择3年；选项D，应该按照使用权资产的入账价值总额计提折旧，不需要扣除担保余值。

• 1.【多选题】下列凭证中，可以免征印花税的有（　　）。
• A.水路承运快件行李开具的托运单据
• B.与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同
• C.出版单位与发行单位之间订立的报纸订购单
• D.发行单位与订阅单位之间书立的图书征订凭证
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：各类出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊以及音像制品的征订凭证（包括订购单、订数单等），应由持证双方按“买卖合同＂缴纳印花税。

• 2.【多选题】2025年发生的下列行为，属于车辆购置税免税范围的有（　　）。
• A.国有企业购置的燃油车辆
• B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车
• C.购置并自用新能源商用车
• D.长期来华定居专家进口的1辆自用小汽车
• 参考答案：CD
• 解析：选项A：企业购置燃油车辆照章纳税；选项B：现汇与现金是两个不同概念，回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车免征车购税。

• 3.【单选题】根据《税收征收管理法》的规定，下列关于税款征收原则的说法中，正确的是（ ）。
• A.税收优先于所有的无担保债权
• B.税收优先于抵押权、质权和留置权
• C.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得
• D.纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，罚款和没收非法所得优先于税收
• 参考答案：C
• 解析：选项A，除另有规定外，税收优先于无担保债权，而非优先于所有的无担保债权；选项B，税款与有担保债权是平等的，纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；选项D，税收优先于罚款、没收非法所得。

• 4.【单选题】某企业2026年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿400吨（符合国家相关规定），在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。尾矿环境保护税适用税额为每吨15元，该企业当月尾矿应缴纳环境保护税（　　）元。
• A.15000
• B.10500
• C.6000
• D.4500
• 参考答案：D
• 解析：固体废物的计税依据需要用减法计算：固体废物排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量 尾矿排放量=1000-400-300=300（吨） 尾矿环境保护税应纳税额=300×15=4500（元）。

• 5.【单选题】增值税一般纳税人购进的下列服务中，允许抵扣其进项税额的是（ ）。
• A.贷款服务
• B.直接用于消费的娱乐服务
• C.直接用于消费的居民日常服务
• D.设备安装服务
• 参考答案：D
• 解析：选项A、B、C的进项均不可抵扣。

• 6.【单选题】我国居民李某于2025年12月取得偶然所得3000元，当即将偶然所得中的1000元通过国家机关捐赠给贫困地区（取得捐赠证明），则支付其偶然所得的单位应扣缴李某的个人所得税为（　　）元。
• A.500
• B.400
• C.420
• D.600
• 参考答案：C
• 解析：捐赠扣除限额=3000×30%=900（元），支付偶然所得的单位应扣缴李某的个人所得税=（3000-900）×20%=420（元）。

• 7.【单选题】应对经济数字化税收挑战双支柱方案中，“支柱一”将超过收入10%的利润定义为“剩余利润”。对于适用范围内的跨国企业，一定比例的剩余利润将被分配至构成联结度的市场辖区，并以收入为分配因子。该规定比例是（　　）。
• A.15%
• B.25%
• C.30%
• D.50%
• 参考答案：B
• 解析：本题考查的是应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案。

• 8.【多选题】下列各项中，属于土地增值税不征或免税范围的有（　　）。
• A.房产所有人将房产赠与直系亲属
• B.个人之间互换自有居住用房地产，经当地税务机关核实
• C.纳税人建造普通标准住宅出售，增值额超过扣除项目金额20%的
• D.因城市实施规划、国家建设需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A：不征收土地增值税。选项BD：免征土地增值税。选项C：应就其全部增值额按规定计税。

• 9.【多选题】纳税人进口一套大型设备，采用成交价格估价办法的，对于进口后发生的单独列明的下列费用，不计入关税计税价格的有（　　）。
• A.安装费用
• B.保修费用
• C.维修费用
• D.装配费用
• 参考答案：ACD
• 解析：货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费不计入进口货物的计税价格，但保修费用计入进口货物的计税价格。

• 10.【单选题】下列凭证中，应按照“买卖合同”征收印花税的是（　　）。
• A.房屋所有权的转让协议
• B.电网与用户之间签订的供电合同
• C.出版单位与发行单位之间订立的音像制品订购单
• D.由受托方提供原材料且不划分加工费和原材料金额的加工合同
• 参考答案：C
• 解析：选项A：按照“产权转移书据”征收印花税；选项B：不属于印花税征税范围；选项D：按照“承揽合同”征收印花税。

• 1.【多选题】百田公司目前正在进一步完善风险管理组织职能体系。在法人治理结构方面，重点完善了与董事会有关的职责。下列选项中，属于该公司董事会在全面风险管理方面主要履行的职责有（　）。
• A.批准重大决策的风险评估报告
• B.督导企业风险管理文化的培育
• C.审议风险管理策略和重大风险管理解决方案
• D.审议风险管理组织机构设置及其职责方案
• 参考答案：AB
• 解析：选项C 和选项D 属于风险管理委员会的职责。

• 2.【单选题】金面公司是一家面制品加工企业。该公司非常注重原材料、产成品等存货的库存管理。从价值链分析角度看，金面公司的存货库存管理活动属于（ ）。
• A.必要活动
• B.内部活动
• C.基本活动
• D.支持活动
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“价值链的两类活动”的知识点。价值链五种基本活动包括内部后勤、生产经营、外部后勤、市场销售和服务。存货库存管理活动与商品实体的加工流转直接有关，属于基本活动。

• 3.【单选题】鲍莫尔（Baumol W.J.）的“销售最大化”模型，描述了企业在追求利润最大化和销售额最大化之间的博弈过程。这一模型反映了（ ）。
• A.股东与经理人员的利益矛盾与均衡
• B.企业利益与社会效益的矛盾与均衡
• C.企业与外部利益相关者的矛盾与均衡
• D.企业员工与企业之间的利益矛盾与均衡
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“企业利益相关者的利益矛盾与均衡”的知识点。投资者与经理人员的矛盾与均衡中的模型之一就是本题的鲍莫尔“销售最大化”模型，还有2个模型分别是马里斯的增长模型，威廉姆森的管理权限模型。

• 4.【多选题】维克公司为实现预定的战略目标，责成公司总经理事先垂范，领导公司各个部门对公司的内外部环境进行及时把控，根据环境变化及时对制定的战略备选方案进行评估。在评估战略备选方案时，主要考虑的是战略能否被企业股东所接受，其次考虑能否充分发挥公司的优势、克服劣势、利用外部的机会并将威胁削弱到最低。维克公司评估战略备选方案时使用的标准有（ ）。
• A.适宜性标准
• B.可接受性标准
• C.可行性标准
• D.创新性标准
• 参考答案：AB
• 解析：本题考核“评估战略备选方案”的知识点。评估战略备选方案时使用的标准包括适宜性标准、可接受性标准、可行性标准，不包括创新性标准。适宜性标准，考虑选择的战略是否发挥了企业的优势，克服了劣势，是否利用了机会，将威胁削弱到最低程度，是否有助于企业实现目标；可接受性标准，考虑选择的战略能否被企业利益相关者所接受。“在评估时，主要考虑的是战略能否被企业股东所接受”体现了可接受性标准，选项B正确；“能否充分发挥公司的优势、克服劣势、利用外部的机会并将威胁削弱到最低”体现了适宜性标准，选项A正确。

• 5.【单选题】通马集团是集研发、生产、销售为一体的现代化制药企业集团。始终坚持科技创新，坚守药品品质，不断加大研发投入，全面提升企业科研创新能力，加快推进科研成果转化，把握科技前沿脉搏，赢得了广大客户的认可。本案例中涉及的是（　）。
• A.与技术相关的成功关键因素
• B.与制造相关的成功关键因素
• C.与分销相关的成功关键因素
• D.与技能相关的成功关键因素
• 参考答案：A
• 解析：科学研究技能（在下面这些领域中尤为重要： 芯片、智能机器人、通信设备、大型飞机制造、制药、空间探测以及其他一些高科技产业）是与技术相关的成功关键因素。“通马集团是集研发、生产、销售为一体的现代化制药企业集团。始终坚持科技创新，坚守药品品质，不断加大研发投入，全面提升企业科研创新能力，加快推进科研成果转化，把握科技前沿脉搏”体现的是与技术相关的成功关键因素。

• 6.【单选题】下列说法不正确的是（ ）。
• A.公司的使命与目标也是公司主要的利益相关者利益与权力均衡的结果
• B.权力与利益相关者分析是公司战略分析的重要组成部分，公司战略的制定与实施和各利益相关者利益与权力的均衡密不可分
• C.利益相关者是对企业产生影响的，或者受企业行为影响的任何个人
• D.利益相关者理论认为企业各类利益相关者的利益期望、利益冲突、利益均衡以及相对权力是问题的关键
• 参考答案：C
• 解析：利益相关者是对企业产生影响的，或者受企业行为影响的任何团体和个人

• 7.【单选题】甲公司是一家汽车生产企业，其生产汽车所使用的发动机均由乙公司提供。甲公司采用的货源策略的缺点是（ ）。
• A.不利于产生规模经济
• B.不利于获得质量和性能不断提高改进的供应品
• C.容易遭受供应中断的风险
• D.不利于形成稳定的供应商关系
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“采购战略——货源策略”的知识点。甲公司生产汽车所使用的发动机均由乙公司提供，说明采用的是少数或单一货源策略。选项ABD属于多货源少批量策略的缺点，因此选项C正确。

• 8.【多选题】长风公司进行了风险管理资源配置，下列关于风险管理资源配备的描述中错误的有（　）。
• A.由于全面风险管理覆盖面广，资源的使用一般是多方面的、综合性的
• B.企业应当统筹兼顾，将资源用于管理需要优先管理的一般风险
• C.企业可以使用内部和外部的资源
• D.许多资源可以从外部获得，如信息、知识、经验、技术等
• 参考答案：BD
• 解析：企业应当统筹兼顾，将资源优先用于需要管理的重大风险；企业可以使用内部和外部的资源，许多资源可以从外部获得，如信息、知识、技术等；但要注意，有些资源是不能够从外部得到的，如经验，只能靠内部积累。

• 9.【单选题】B公司成立于2008年，是一家主营信用担保业务的专业担保机构。2019年，公司发现业务员王某所负责的L公司的担保业务在承接过程中存在没有回避和串通舞弊的问题，王某和L公司董事长是表兄弟关系，并未上报公司。通过上述案例，为L公司提供的担保业务可能面临的主要风险是（ ）。
• A.对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任
• B.担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损
• C.业务外包监控不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势
• D.业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案
• 参考答案：B
• 解析：“存在没有回避和串通舞弊的问题，王某和L公司董事长是表兄弟关系，并未上报公司”说明存在舞弊行为导致公司利益受损，选项B正确。选项CD属于业务外包需关注的主要风险。

• 10.【单选题】天成电子公司是一家芯片设计企业，公司管理层决定从战略角度分析企业的外部环境，从而把握环境的现状及变化趋势。根据PEST分析框架，下列各项中，属于天成电子公司需要分析的政治和法律环境因素是（　）。
• A.对新兴科技产业的财政补贴力度加大
• B.国家出台芯片产品进出口限制政策
• C.央行调整货币政策、市场利率水平提高
• D.国家推出芯片设计行动计划
• 参考答案：B
• 解析：本题考查“PEST分析”的知识点。选项AC属于经济因素（主要针对经济方面的）；选项D属于技术因素（针对技术方面的）；选项B正确（强调国家发布政策）。