注册会计师每日一练(2026年7月10日)

• 1.【多选题】针对审计报告中增加的其他事项段，以下说法中，恰当的有（ ）。
• A.如果在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当将该段落作为单独的一部分，并使用“其他事项”或其他适当标题
• B.如果拟在审计报告中包含其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通
• C.针对管理层未在财务报表中恰当列报的事项，注册会计师应当在审计报告其他事项段中披露
• D.在审计报告的其他事项段中提及的是未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C错误，针对管理层未在财务报表中恰当列报的事项，可能需要注册会计师发表非无保留意见。

• 2.【多选题】下列有关礼品和款待的说法中，正确的有（ ）。
• A.会计师事务所或审计项目团队成员接受审计客户的礼品或款待，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响
• B.会计师事务所、审计项目团队成员不得接受审计客户的礼品
• C.如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所、审计项目团队成员应当拒绝接受
• D.注册会计师应当考虑款待是否具有不当影响注册会计师行为的意图，如果具有，在性质和金额均明显不重要时，可以接受
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D错误，注册会计师应当考虑款待是否具有不当影响注册会计师行为的意图，如果具有该意图，即使从性质和金额上来说均明显不重要，会计师事务所、审计项目团队成员也不得接受该款待。

• 3.【单选题】下列在确定财务报表整体的重要性时的说法中，不正确的是（ ）。
• A.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
• B.当财务报表含有高度不确定性的大额会计估计时，在确定基准时，应当扣除该项估计的金额
• C.企业处于盈亏临界点时，可以选择营业收入、总资产作为确定重要性的基准
• D.当审计单位由集团内部关联方提供大额融资时，应当考虑选择一个较小的百分比
• 参考答案：B
• 解析：选项B：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，所以无须扣除该项会计估计的金额。

• 4.【单选题】在审计报告日后至财务报表报出日前，如果注册会计师知悉了若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告的事项，下列有关注册会计师采取的措施的说法中，错误的是（ ）。
• A.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当修改审计意见类型，然后再提交审计报告
• B.如果审计报告已经提交给被审计单位，且管理层在财务报表未经必要修改的情况下仍将其报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告
• C.如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出
• D.如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序
• 参考答案：A
• 解析：选项A，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当发表非无保留意见，然后再提交审计报告，并非一定是修改审计意见类型。

• 5.【多选题】下列有关审计报告的理解正确的有（ ）。
• A.审计报告的收件人为被审计单位的管理层
• B.审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章
• C.审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章
• D.如果与财务报表一同列报的补充信息构成财务报表的必要组成部分，应当将其涵盖在审计意见中
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层。

• 6.【多选题】了解关联方关系及其交易时，下列各项中，属于注册会计师应当向管理层询问的事项有（ ）。
• A.关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化
• B.关联方的经营情况和财务状况
• C.被审计单位和关联方之间关系的性质
• D.被审计单位在本期是否与关联方发生交易
• 参考答案：ACD
• 解析：注册会计师应当向管理层询问下列事项： 1 .关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；（选项A） 2 .被审计单位和关联方之间关系的性质；（选项C） 3 .被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。（选项D）

• 7.【单选题】下列有关货币单元抽样的表述中，正确的是（ ）。
• A.适用于测试总体的低估
• B.需要通过分层减少变异性
• C.每个账户被选中的机会相同
• D.通常比传统变量抽样更易于使用
• 参考答案：D
• 解析：货币单元抽样不适用于测试总体的低估，选项A错误； 货币单元抽样不需要通过分层减少变异性，选项B错误； 货币单元抽样是以货币单元为抽样单元的，其对应的实物单元金额越大，被选中的几率也就越大，选项C错误。

• 8.【多选题】下列有关会计估计性质的说法中，错误的有（ ）。
• A.作出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质
• B.被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责
• C.具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险是特别风险
• D.会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异表明财务报表存在错报
• 参考答案：CD
• 解析：具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险并非一定是特别风险，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险，选项C错误；会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，选项D错误。

• 9.【单选题】通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证的以下信息中，错误的是（ ）。
• A.被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份
• B.寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致
• C.被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致
• D.回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。

• 10.【单选题】关于对特定项目实施函证程序的下列说法中，错误的是(  )。
• A.除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，否则应当实施函证
• B.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要且函证很可能无效，否则应当实施函证
• C.如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
• D.如果不对某一银行存款账户实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由
• 参考答案：B
• 解析：教材页码：P54 AD正确：注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 B错误：对应收账款的要求是：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，否则应当实施函证。 C正确：如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 本题选错误是，综上所述，本题选B。

• 1.【多选题】债券A和债券B是两只刚发行的平息债券，债券的面值和票面利率均相同，有效票面年利率均高于必要报酬率，以下说法中正确的有（ ）。
• A.如果两债券的必要报酬率和利息支付频率相同，偿还期限长的债券价值低
• B.如果两债券的必要报酬率和利息支付频率相同，偿还期限长的债券价值高
• C.如果两债券的偿还期限和必要报酬率相同，利息支付频率高的债券价值高
• D.如果两债券的偿还期限和利息支付频率相同，必要报酬率与有效票面年利率差额大的债券价值高
• 参考答案：BCD
• 解析：由于有效票面年利率均高于必要报酬率，说明两债券均为溢价发行的债券。偿还期限越长，表明未来获得高于等风险债券市场利率的高利息的出现频率越高，所以债券价值越高，因此选项A错误、选项B正确；对于溢价发行的债券，加快付息频率，债券价值会上升，因此选项C正确；对于溢价发行的债券，有效票面年利率高于必要报酬率，当必要报酬率与有效票面年利率差额越大时，即表明必要报酬率越低（因债券的有效票面年利率相同），当其他因素不变时，必要报酬率与债券价值是呈反向变动的，故债券价值应越高。因此选项D正确。

• 2.【单选题】某科技型中小企业获取了一笔500万元贷款，用于技术改造。期限为一年，利率为2%，每季度末付息到期还本，企业所得税税率为25%，该贷款的税后资本成本为（　 ）。
• A.1.51%
• B.1.5%
• C.1.52%
• D.2%
• 参考答案：A
• 解析：税后资本成本＝[（1＋2%/4）4－1] ×（1－25%）＝1.51%

• 3.【单选题】某企业生产甲、乙、丙三种产品，已知三种产品的单价分别为25元、20元和18元，单位变动成本分别为19元、16元加9元，销售量分别为1000件、2000台和3000件。固定成本总额为20000元，则加权平均边际贡献率为（ ）。
• A.0.3445
• B.0.4
• C.0.4444
• D.0.5
• 参考答案：A
• 解析：甲的边际贡献率＝（25－19）/25＝24％；乙的边际贡献率＝（20－16）/20＝20％；丙的边际贡献率＝（18－9）/18＝50％。甲的销售额比重＝25×1000/（25×1000＋20×2000＋18×3000）＝21.01％，乙的销售额比重＝20×2000/（25×1000＋20×2000＋18×3000）＝33.61％，丙的销售额比重＝18×3000/（25×1000＋20×2000＋18×3000）＝45.38％。则：加权平均边际贡献率＝24％×21.01％＋20％×33.61％＋50％×45.38％＝34.45％，所以，选项A正确。

• 4.【单选题】下列关于“财务目标与利益相关者之间利益冲突的协调”表述中，错误的是（ ）。
• A.股东和合同利益相关者之间的利益冲突，只能通过立法调节，来保障双方的合法权益
• B.股东和非合同利益相关者之间的利益冲突，需要道德规范的约束，以缓和双方的矛盾
• C.股东和合同利益相关者之间的利益冲突，除了通过立法调节保障双方的合法权益外，还需要道德规范的约束以缓和双方的矛盾
• D.对于非合同利益相关者，法律关注较少，享受的法律保护低于合同利益相关者
• 参考答案：A
• 解析：股东和合同利益相关者之间的利益冲突，除了通过立法调节保障双方的合法权益外，还需要道德规范的约束以缓和双方的矛盾。

• 5.【单选题】下列各项中，不属于衍生工具交易特点的是（　）。
• A.保值性
• B.未来性
• C.灵活性
• D.风险性
• 参考答案：A
• 解析：衍生工具交易特点包括未来性、灵活性、杠杆性、风险性、虚拟性。

• 6.【单选题】某公司拟按面值发行一批优先股，其被划分为权益融资工具。每股发行价格为100元，发行费用4元，预计每股年股息率为发行价格的9%，公司的所得税税率为25%，其资本成本为（ ）。
• A.9%
• B.9.38%
• C.6.75%
• D.7.04%
• 参考答案：B
• 解析：优先股资本成本=100×9%/（100-4）=9.38%。

• 7.【多选题】股票当前市价18元，市场上有以该股票为标的资产的看涨期权和看跌期权，执行价格均为15元，均为3个月后到期。下列说法中，正确的有( )。
• A.看涨期权的内在价值为3元
• B.看跌期权的内在价值为-3元
• C.看涨期权时间溢价大于0
• D.看跌期权时间溢价小于0
• 参考答案：AC
• 解析：期权内在价值是指期权立即执行产生的经济价值，当股价大于执行价格，看涨期权内在价值=当前市价-执行价格=18-15=3(元),看跌期权的内在价值=0,选项A当选、选项B不当选。期权的时间溢价是一种等待的价值，在到期日之前，期权的时间溢价大于0,时间溢价不可能小于0,选项C当选、选项D不当选。

• 8.【单选题】甲公司设立于上年年末，预计今年年底投产。假定目前的证券市场属于成熟市场，根据优序融资理论的基本观点，甲公司在确定今年的融资顺序时，应当优先考虑的融资方式是（　）。
• A.内部筹资
• B.发行可转换债券
• C.增发股票
• D.发行普通债券
• 参考答案：D
• 解析：根据优序融资理论的基本观点，企业融资时首选留存收益融资，然后是债务融资，而将发行新股作为最后的选择。但本题甲公司今年年底才投产，因而在确定今年的融资顺序时不存在留存收益，应选择债务融资并且是选择发行普通债券融资。

• 9.【多选题】关于风险和报酬，下列说法正确的有（ ）。
• A.把未来的货币金额折现的利率，是由风险和报酬的权衡关系确定的
• B.如果两个投资机会除了报酬不同以外，其他条件（包括风险）都相同，人们会选择报酬较高的投资机会
• C.风险与报酬的关系，是股票、债券、项目及企业等价值评估的关键因素
• D.市场中有高风险同时低报酬、低风险同时高报酬的投资机会
• 参考答案：ABC
• 解析：市场中的投资机会必然是高风险同时高报酬、低风险同时低报酬，风险和报酬是呈正比的，获得高报酬，就要承担高风险。因此选项D错误。

• 10.【单选题】某股票为固定增长股票，年增长率为4%，刚刚支付的每股股利为1.5元。目前无风险利率为5%，平均风险股票的风险溢价率为7.5%，该股票的β系数为1.2，则该股票的每股价值为（　 ）元。
• A.15
• B.15.6
• C.37.5
• D.39
• 参考答案：B
• 解析：必要报酬率=5%+7.5%×1.2=14%，股票的每股价值=1.5×（1+4%）/（14%-4%）=15.6（元）。

• 1.【单选题】2022年3月1日，张某与李某签订借款合同，约定张某向李某借款50万元，年利率为10％，3月5日，李某将45万转账给张某，声明预扣了5万元利息。双方未约定借款期限。下列关于该借款合同效力的表述中，正确的是（ ）。
• A.借款合同的成立日期是2022年3月1日
• B.因预先扣除借款利息5万元，借款合同无效
• C.借款合同的成立日期是2022年3月5日
• D.因未约定借款期限，借款合同无效
• 参考答案：C
• 解析：教材页码：P126-129 本题考查借款合同。 选项A错误，C正确；自然人之间的借款合同为实践合同，自出借人实际提供借款时(2022年3月5日)生效。 选项B错误；借款的利息不得预先在本金中扣除。利息预先在本金中扣除的，应当按照实际借款数额返还借款并计算利息，但并不会因此而导致借款合同无效。 选项D错误；对借款期限没有约定或者约定不明确，依照《民法典》的有关规定仍不能确定的，借款人可以随时返还，贷款人可以催告借款人在合理期限内返还，并不导致借款合同无效。

• 2.【单选题】关于习近平法治思想引领全面依法治国基本方略，下列表述错误的是（　）。
• A.全面推进依法治国的总目标是建设中国特色社会主义法治体系，建设社会主义法治国家
• B.全面推进依法治国的总抓手是坚持中国共产党的领导，坚持人民主体地位
• C.党的领导是推进全面依法治国的根本保证
• D.中央全面依法治国委员会办公室设在司法部
• 参考答案：B
• 解析：建设中国特色社会主义法治体系，是全面推进依法治国的总抓手，是国家治理体系的骨干工程。

• 3.【单选题】根据相关规定，下列选项中，不属于地区间贸易壁垒的是（　）。
• A.关税
• B.转产的额外费用和风险
• C.环保因素
• D.技术因素
• 参考答案：B
• 解析：本题选项B属于从供给角度界定相关商品市场一般考虑的因素。

• 4.【单选题】下列选项中，能够成为物权客体的是（　）。
• A.智能机器人
• B.张三身上的义肢
• C.汽车尾气
• D.星星
• 参考答案：A
• 解析：本题考查物权的客体。假牙、义肢没有脱离人体时不能成为物权客体，选项B错误。汽车尾气不为人所需要，不具有交易价值，选项C错误。星星不具有可支配性，选项D错误。

• 5.【多选题】甲公司向某银行贷款100万元，乙公司以其所有的一栋房屋作抵押担保，并完成了抵押登记，双方对抵押期间抵押物的转让规则没有作出约定。现乙公司拟将房屋出售给丙公司，通知了银行并向丙公司告知了该房屋已经抵押的事实。乙、丙公司订立书面买卖合同后到房屋管理部门办理过户手续。有关本案的下列说法中，正确的有（　　）。
• A.不论银行是否同意转让，房屋管理部门应当准予过户
• B.房屋过户给丙公司后，银行仍然对该房屋享有抵押权
• C.银行能够证明转让可能损害抵押权的，可以要求乙公司提前清偿债务或者将转让所得的价款提存
• D.银行能够证明转让可能损害抵押权的，可以阻止乙公司转让房屋
• 参考答案：ABC
• 解析：本题属于当事人未约定禁止或限制抵押物转让的情形。（1）选项A：抵押期间，抵押人可以转让抵押财产，当事人另有约定的，按照其约定；（2）选项BCD：当事人未约定禁止或限制抵押物转让的，抵押财产转让，抵押权不受影响。抵押权人能够证明抵押财产转让可能损害抵押权的，可以请求抵押人将转让所得的价款向抵押权人提前清偿债务或者提存（但无权阻止转让）。

• 6.【多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列各项中，属于国家出资企业的有（　　）。
• A.国有独资企业
• B.国有资本参股公司
• C.国有资本控股公司
• D.国有独资公司
• 参考答案：ABCD
• 解析：国家出资企业，是指国家出资的国有独资企业（选项A）、国有独资公司（选项D），以及国有资本控股公司（选项C）、国有资本参股公司（选项B）。

• 7.【多选题】下列关于委托与代理的表述中正确的有（　）。
• A.代理是代理人在代理权限内以被代理人名义进行活动，而委托中的受托人，既能以委托人名义活动，也能以自己的名义活动
• B.代理和委托的都是民事法律行为
• C.代理涉及三方当事人，委托涉及双方当事人
• D.代理涉及双方当事人，委托涉及三方当事人
• 参考答案：AC
• 解析：代理涉及的行为以意思表示为要素，故代理的一定是民事法律行为；委托不要求以“意思表示”为要素，因此委托从事的行为可以是纯粹的事务性行为，如整理资料、打扫卫生等，所以选项B错误。代理涉及三方当事人，即被代理人、代理人、第三人；委托则属于双方当事人之间的关系，即委托人和受托人，所以选项D错误。

• 8.【单选题】下列权利中，适用诉讼时效的是（　）。
• A.请求排除妨碍
• B.请求赔偿损失
• C.请求支付存款本金及利息
• D.请求支付抚养费
• 参考答案：B
• 解析：本题考查诉讼时效的适用对象。诉讼时效主要适用于请求权，但以下请求权不适用诉讼时效：①请求停止侵害、排除妨碍、消除危险；②不动产物权和登记的动产物权的权利人请求返还财产；③请求支付抚养费、赡养费或者扶养费；④支付存款本金及利息请求权；⑤兑付国债、金融债券以及向不特定对象发行的企业债券本息请求权；⑥基于投资关系产生的缴付出资请求权。

• 9.【单选题】关于法律关系，下列表述错误的是（ ）。
• A.刚出生的婴儿具有民事权利能力
• B.小刘16周岁，其工作收入是主要生活来源，小刘有民事权利能力，但是限制行为能力人
• C.甲7周岁，智力超群，是少年大学生，为无民事行为能力人
• D.竞业禁止合同的客体是不作为的行为，即不从事相同或相似的经营活动
• 参考答案：B
• 解析：选项A，自然人从出生时起到死亡时止，具有民事权利能力。选项B，16周岁以上的未成年人，以自己的劳动收入为主要生活来源的，视为完全民事行为能力人。选项C，不满8周岁的未成年人是无民事行为能力人。选项D，法律关系的客体——行为，包括作为和不作为，前者如旅客运输合同的客体是运送旅客的行为，后者如竞业禁止合同的客体是不从事相同或相似的经营或执业活动。

• 10.【单选题】根据公司法律制度的规定，下列有关股份有限公司监事会的说法中，正确的是（　）。
• A.监事会设主席一人，可以设副主席，由全体监事过半数选举产生
• B.监事会每年至少召开一次会议
• C.监事会决议应当经全体监事的半数以上通过
• D.监事会成员任期为3年，不得连选连任
• 参考答案：A
• 解析：本题考查股份有限公司监事会。监事会每6个月至少召开一次会议，选项B错误。监事会决议应当经全体监事的过半数通过，选项C错误。监事会成员任期为3年，连选可以连任，选项D错误。

• 1.【单选题】A公司2×26年1月1日购买了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股权投资，形成同一控制下企业合并。由于B公司以自行研发新技术为主，其盈利具有不确定性，A公司与其母公司甲公司协商决定，交易价格为5000万元，其中4000万元于2×26年1月1日支付，剩余1000万元待未来事项进一步证实B公司的研发能力时支付。B公司正在进行一项新技术的研发，相较于其他项目，该项目已进入最终研究阶段。鉴于此，如果该技术可以按照预期达到相应的效果，则A公司支付剩余的价款，否则，剩余1000万元不再支付。经评估，该研发项目的公允价值为2000万元，而类似研发成功的项目的公允价值为2500万元。A公司预计该项目很可能研发成功，并达到预期效果。B公司的可辨认净资产公允价值为6000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为3500万元。假定A公司有足够的资本公积。不考虑其他因素，A公司因取得B公司股权投资进行的下列会计处理中，正确的是（　）。
• A.合并日，A公司应对B公司的投资确认为长期股权投资，并按照5000万元进行初始计量
• B.在合并日，对于尚未支付的1000万元应作为购买无形资产的对价进行确认
• C.若该研发项目研发成功，并达到预期效果，A公司支付的1000万元应冲减资本公积
• D.若该研发项目未达到预期，A公司应冲销预计负债，并将该或有对价调整至资本公积
• 参考答案：D
• 解析：A公司取得B公司的股权投资属于同一控制下的企业合并，应该按照应享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额确认初始投资成本，即初始投资成本＝3500×100%＝3500（万元），因此选项A不正确。同时，A公司尚未支付的价款作为未来事项在进一步证实B公司研发能力时支付，属于或有对价，并且A公司预计该研发项目很可能研发成功并达到预期效果，因此应在合并日将该或有对价确认为一项预计负债。 借：长期股权投资3500 资本公积———股本溢价1500 贷：银行存款4000 预计负债1000 因此选项B不正确。 合并日之后应区分如下情况进行处理： 若该项目研发成功并达到预期效果，A公司应支付价款，分录为: 借:预计负债1 000 贷:银行存款1 000 若该项目研发并未达到预期效果，A公司应冲销已确认的预计负债，并调整资本公积，分录为: 借:预计负债1000 贷:资本公积--股本溢价1000 因此，选项C不正确，选项D正确。

• 2.【单选题】在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入（　　）的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
• A.投资收益
• B.其他综合收益
• C.当期损益
• D.留存收益
• 参考答案：B
• 解析：在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入，该指定一经做出，不得撤销。

• 3.【单选题】2022年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。2023年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变，预计净残值变更为20万元。不考虑其他因素，A公司2023年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（　）万元。
• A.92.3
• B.69.7
• C.182
• D.112
• 参考答案：A
• 解析：2023年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2023年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。

• 4.【多选题】华东公司2025年3月1日因质量问题退回一批已销售商品，华东公司2024年财务报告尚未报出，企业所得税汇算清缴尚未完成。该批商品系华东公司2024年12月份销售，售价200万元(不含增值税)，成本140万元，华东公司在2024年末已确认了收入、结转了成本，华东公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。按照10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，下列有关华东公司的处理正确的有（ ）。
• A.将销售退回作为调整事项进行处理
• B.将销售退回作为2025年的正常事项处理
• C.调整减少2024年的营业利润60万元
• D.调整减少2024年未分配利润40.5万元
• 参考答案：ACD
• 解析：此销售退回属于资产负债表日后调整事项，选项B不正确;应调整减少2024年营业收入200万元，营业成本140万元，调整减少应交所得税15万元(60 x 25 %)，所以调整减少2024年营业利润60万元，调整减少2024年净利润=60一15 =45(万元），调整减少2024年未分利润=45 x (1一10%)=40.5(万元)。

• 5.【单选题】华东公司和华西公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。华东公司及其子公司(华西公司)2×22年至2×24年发生的有关交易或事项如下:(1) 2×22年12月25日，华东公司与华西公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给华西公司，售价(不含增值税)为500万元。2×22年12月31日，华东公司按合同约定将A设备交付华西公司，并收取价款。A设备的账面价值为400万元。华西公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。华西公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。(2) 2×24年12月31日，华西公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。根据税法规定，华西公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣;出售A设备按照适用税率缴纳增值税。不考虑其他因素，华东公司在2×24年度合并利润表中因华西公司处置A设备确认的损失是( )万元。
• A.-60
• B.-40
• C.-20
• D.40
• 参考答案：C
• 解析：华东公司在2×24年度合并利润表中因华西公司处置A设备确认的损益=260一(400 -400/5 ×2)=20(万元)(收益)，即应确认的损失为-20万元。

• 6.【单选题】2×19年3月20日，甲、乙、丙公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立丁公司，分别持有丁公司20% 、40%、40%的股权。甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法核算。丁公司自设立日起至2×21年1月1日实现净利润1 000万元，除此以外，无其他影响所有者权益的事项。2×21年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对丁公司增资800万元，增资后丁公司净资产为2 800万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、 50% 、35%的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍对丁公司具有重大影响。假定不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司因乙公司增资影响的会计处理正确的是（ ）。
• A.调整长期股权投资的账面价值120万元
• B.确认资本公积(其他资本公积)20万元
• C.确认其他综合收益120万元
• D.确认投资收益20万元
• 参考答案：B
• 解析：2×21年1月1日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2 000万元，甲公司应享有丁公司权益的份额为400万元(2 000 ×20% )；乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加800万元，甲公司应享有丁公司权益的份额为420万元(2 800×15% )；甲公司享有的被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动金额为20万元(420-400)。会计分录: 借:长期股权投资——其他权益变动 20 贷:资本公积——其他资本公积 20

• 7.【单选题】甲公司为上市公司，其2×26年度财务报告于2×27年3月1日批准对外报出。该公司在2×26年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元），该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司计提了880万元的预计负债；2×27年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司2×26年度利润总额的影响金额为（　）。
• A.－880万元
• B.－1000万元
• C.－1200万元
• D.－1210万元
• 参考答案：D
• 解析：上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210万元，借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元，故对甲公司2×26年度利润总额的影响金额＝－1200－10＝－1210（万元）。

• 8.【单选题】下列关于输入值的表述中，不正确的是（　）。
• A.输入值是市场参与者所使用的假设，分为可观察输入值和不可观察输入值
• B.企业使用估值技术时，应同时使用可观察输入值和不可观察输入值
• C.企业应当选择与市场参与者在相关资产或负债交易中会考虑的、并且与该资产或负债特征相一致的输入值
• D.企业不应考虑与要求或允许公允价值计量的其他相关会计准则中规定的计量单元不一致的溢价或折价
• 参考答案：B
• 解析：选项B，企业使用估值技术时，应优先使用可观察输入值，仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。 选项D，意思是说纳入公允价值计量的资产或负债，在计量其公允价值时，相关输入值也要按公允价值计量且计量单元应该保持一致。

• 9.【多选题】企业发生会计估计变更时，应在财务报表附注中披露的内容有（ ）。
• A.会计估计变更的内容
• B.会计估计变更的原因
• C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
• D.会计估计变更累积影响数
• 参考答案：ABC
• 解析：会计估计变更在财务报表附注中应披露：1.会计估计变更的内容和原因；2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数；3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。因会计估计变更采用未来适用法处理，所以不存在会计估计累计影响数。

• 10.【单选题】下列关于所有者权益的表述中，正确的是（　）。
• A.所有者权益是指企业投资者投入的资本，即实收资本
• B.所有者权益包括实收资本、资本公积、其他权益工具投资、盈余公积和未分配利润
• C.所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益
• D.所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本和留存收益
• 参考答案：C
• 解析：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，选项C正确，所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益等，其他权益工具投资属于金融资产，选项B不正确，选项D缺少直接计入所有者权益的利得和损失。

• 1.【多选题】张某在足球世界杯期间参加下列活动所获得的收益中，应当缴纳个人所得税的有（　　）。
• A.参加某电商的秒杀活动，以100元购得原价2000元的足球鞋一双
• B.为赴巴西看球，开通手机全球漫游套餐，获赠价值1500元的手机一部
• C.参加某电台举办世界杯竞猜活动，获得价值6000元的赴巴西机票一张
• D.作为某航空公司金卡会员被邀请参加世界杯抽奖活动，抽得市价2500元球衣一套
• 参考答案：CD
• 解析：选项A：企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务，不征收个人所得税；选项B：企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等，不征收个人所得税；选项C：按照“偶然所得”项目征收个人所得税；选项D：企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

• 2.【多选题】下列纳税人发生的行为中，应征收消费税的有（　　）。
• A.白酒厂将自产的白酒用于广告宣传
• B.实木地板厂将自产的实木地板用于工厂内部的会议室装修
• C.化妆品厂将自产的高档香水精用于连续生产香皂
• D.鞭炮厂将自产的鞭炮作为春节福利发给职工
• 参考答案：ABCD
• 解析：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

• 3.【多选题】境内单位发生的下列业务中，适用增值税零税率的有（ ）。
• A.向境外单位销售的完全在境外消费的研发服务
• B.提供的航天运输服务
• C.工程项目在境外的建筑服务
• D.为出口货物提供的邮政服务、收派服务
• 参考答案：AB
• 解析：选项AB，适用增值税零税率政策；选项CD，适用增值税免税政策。

• 4.【多选题】下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（　　）。
• A.税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人
• B.只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行
• C.冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限
• D.个人及其扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关可以责成纳税人提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取税收保全措施。“有根据”不意味事实全部查清，也不意味取得充分证据。

• 5.【多选题】以下保险费可在企业所得税前扣除的有（　　）。
• A.企业为其职工支付的在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内的补充养老保险费
• B.企业依照省级政府规定的范围和标准为其职工支付的基本医疗保险费
• C.企业为其投资者或者职工支付的商业养老分红型保险费
• D.企业为其投资者或者职工支付的家庭财产保险费
• 参考答案：AB
• 解析：C选项错误：企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。商业养老分红型保险费属于商业保险范畴。 D选项错误：企业为其投资者或职工支付的家庭财产保险费，与企业的生产经营无关，属于个人消费支出，不得在企业所得税前扣除。

• 6.【单选题】下列关于年金的个人所得税处理中，正确的是（　　）。
• A.年金的企业缴费计入个人账户的部分，应视为个人一个月的工资缴纳个人所得税
• B.个人按本人缴费工资计税基数的5%缴纳的年金，在计算个人所得税时可全额扣除
• C.按年缴纳年金的企业缴费部分，应按照全年一次性奖金的计税方法缴纳个人所得税
• D.企业根据国家有关政策规定的办法和标准，为本企业全体职工缴付的企业年金企业缴费部分，在计入个人账户时，暂不缴纳个人所得税
• 参考答案：D
• 解析：选项A错误：企业缴费计入个人账户的部分，在当期不视为个人工资收入，暂不征税。 选项B错误：个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数4% 标准内的部分，暂从应纳税所得额中扣除，而非5%。 选项C错误：企业缴费部分在计入个人账户时既不并入当期工资薪金，也不适用全年一次性奖金计税方法。

• 7.【单选题】2024年12月，A公司转让上市公司股票，卖出价为1 000万元（含增值税价格，下同），该股票2024年9月购入，买入价为600万元；此外A公司转让非上市公司股权，卖出价1 200万元，该股权为2019 年8 月通过投资方式取得，投资成本为750万元。A 公司当月应缴纳的增值税为（ ）万元。
• A.11.65
• B.22.64
• C.24.76
• D.48.11
• 参考答案：B
• 解析：转让上市公司的股票属于转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，依6%的税率计算缴纳增值税。转让非上市公司股权不属于转让金融商品，不缴纳增值税。应纳增值税＝ （1 000－600）÷（1＋6%）×6%≈22.64（万元）。

• 8.【单选题】下列关于进项税额抵扣的表述中，不符合规定的是（ ）。
• A.申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款
• B.国际旅客运费不得抵扣进项税额
• C.自2019 年4 月1 日起，纳税人购进农产品，取得农产品销售发票的，一律以农产品销售发票上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额
• D.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的增值税普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证
• 参考答案：C
• 解析：自2019 年4 月1 日起，纳税人购进农产品（不适用核定扣除办法），取得农产品销售发票的，以农产品销售发票上注明的农产品买价和9%或10%的扣除率计算进项税额。

• 9.【单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2025年12月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%销售，取得含税销售额74.58万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该高尔夫球具厂此项业务应缴纳的消费税税额为（　　）万元。
• A.5.31
• B.6.16
• C.6.6
• D.7.66
• 参考答案：C
• 解析：题目中出现向非独立核算门市部的移送成本价、门市部的销售额这两项金额，在计税依据问题上出现似是而非的多项金额干扰，是CPA考试命题常见的考查方式。 该高尔夫球具厂此项业务应缴纳的消费税=74.58÷（1+13%）×10%=6.60（万元）。

• 10.【单选题】工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人，减征本年度一定比例的水资源税，该比例是（　　）。
• A.5%
• B.10%
• C.15%
• D.20%
• 参考答案：D
• 解析：工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人，减征本年度20%水资源税。

• 1.【单选题】A公司较早进入社区开超市进行获利，B公司随后也加入，但是因为居民规模和购买力有限，B公司失败了。下列选项中属于决定A公司竞争优势的企业资源判断标准是（ ）。
• A.具有经济制约性的资源
• B.具有因果含糊性的资源
• C.物理上独特的资源
• D.不可替代性资源
• 参考答案：A
• 解析：具有经济制约性的资源是指企业的竞争对手已经具有复制其资源的能力，但因市场空间有限不能与其竞争的情况。“但是因为居民规模和购买力有限”表明因为社区市场狭小，不足以容纳更多的竞争对手进入，体现的是具有经济制约性的资源，选项A当选。

• 2.【单选题】迪加公司经营一家影视主题乐园。为确保游客生命安全，迪加公司每年都会对乐园内所有设备进行检修。迪加公司在对设备故障风险进行分析时，先将设备运行情况划分为正常、关注、隐患、危险四种情景状态，然后用随机转移概率矩阵描述这几种状态之间的转移，最后用计算机程序计算出每种状态发生的概率。迪加公司采用的这种风险管理方法是（ ）。
• A.事件树分析法
• B.马尔科夫分析法
• C.失效模式、影响和危害度分析法
• D.情景分析法
• 参考答案：B
• 解析：本题考核“马尔科夫分析法”的知识点。马尔科夫分析法主要围绕“状态”这个概念展开。马尔科夫分析法通常用于对那些存在多种状态（包括各种降级使用状态）的可维修复杂系统进行分析。随机转移概率矩阵可用来描述状态间的转移，以计算各种输出结果。“先将设备运行情况划分为正常、关注、隐患、危险四种情景状态，然后用随机转移概率矩阵描述这几种状态之间的转移，最后用计算机程序计算出每种状态发生的概率”，说明迪加公司采用的风险管理技术与方法是马尔科夫分析法，选项B正确。

• 3.【多选题】下列关于产业内的战略群组分析的表述中，正确的有（ ）。
• A.战略群组分析可以很好地了解组内竞争对手的状况，但是不能很好地了解与其他群组间的不同
• B.战略群组分析可以帮助企业了解转向另一个群组的障碍
• C.战略群组分析可以帮助企业突破产业边界，进入“蓝海市场”
• D.同一战略群组内的企业虽然采用了相同或类似的战略，但战略效果也会不同
• 参考答案：BCD
• 解析：战略群组分析可以帮助企业了解其所在战略群组的战略特征以及群组中其他竞争对手的战略实力，以选择本企业的竞争战略与战略开发方向。战略群组分析有助于很好地了解战略群组间的竞争状况，主动地发现近处和远处的竞争者，也可以很好地了解某一群体与其他群组间的不同，选项A的说法错误。战略群组有助于了解各战略群组之间的“移动障碍”，选项B正确。利用战略群组图还可以预测市场变化或发现战略机会。而“蓝海战略”是不局限于现有产业边界，而是极力打破这样的边界条件，通过提供创新产品和服务，开辟并占领新的市场空间的战略，选项C正确。同一战略群组内的企业虽然采用了相同的或类似的战略，但由于群体内各个企业的优势不同会形成各企业在实施战略的能力上的不同，因而导致实施同样的战略而效果不同，选项D正确。

• 4.【单选题】王某个人经营了一家小吃店，小吃店地处大学生密集的区域，由于吃客渐多，一人忙不过来，王某打算招聘几个员工，小吃店适宜的组织形式是（ ）。
• A.创业型结构
• B.职能制机构
• C.事业部制结构
• D.M型组织结构
• 参考答案：A
• 解析：创业型结构是指企业的所有者或管理者对若干下属实施直接控制，并由其下属执行一系列工作任务，适合于小型企业。依题意，小吃店属于小型企业，因此属于创业型结构。

• 5.【单选题】瀚翔生物专注脑科学与神经科学领域，致力于为脑科学、神经科学、体育科学提供专业化的系统解决方案。2024年，瀚翔生物宣布完成了对欧洲EB公司100%收购，EB公司是一家专注提供神经生理学解决方案的医疗设备公司。通过此次收购，瀚翔脑科学将增加在精神病学和神经生理学的科研和临床解决方案，包括脑机接口、精神疾病和神经损伤诊断和监测及其物理治疗等应用方案。这次收购将大大增加瀚翔脑科学技术储备。依据国际化经营动因理论，本案例中，瀚翔生物进行跨国并购的动因是（　）。
• A.寻求市场
• B.寻求效率
• C.寻求资源
• D.寻求现成资产
• 参考答案：D
• 解析：寻求现成资产表现为从发达国家获得品牌、专利、销售渠道、生产设施、管理经验、先进技术、资金、规模经济等。“通过此次收购，瀚翔脑科学将增加在精神病学和神经生理学的科研和临床解决方案，包括脑机接口、精神疾病和神经损伤诊断和监测及其物理治疗等应用方案。这次收购将大大增加瀚翔脑科学技术储备”体现的是寻求现成资产，选项D正确。

• 6.【单选题】利生公司是一家提供体检和健康咨询服务的企业。为应对法律风险和合规风险，该公司制定、实施了一系列风险管控措施。下列各项关于利生公司制定和实施的措施中，属于该公司应对法律责任风险的管控措施是（ ）。
• A.加强对财税风险的监控，评估预测财税风险，并指定相应的应对方案
• B.制定廉洁及反舞弊管理措施，有效防范管理层和员工的各种潜在违法行为
• C.配置专业的法务人员，建立与法律管理相关的制度规范和符合企业核心利益的应对策略
• D.重点关注与各类商业伙伴的合作义务以及责任相关的合规义务履行能力和履行情况
• 参考答案：C
• 解析：选项A、D为应对监管风险的管控措施，选项B为应对行为规范风险的管控措施，选项C为应对法律责任风险的管控措施。

• 7.【多选题】唐风酒楼是一家民营连锁餐饮企业。该公司自成立以来，只经营按照其创始人多年收集的宫廷菜谱烹制的菜肴，这些菜肴以独特的品味获得“中华餐饮名品”的美誉，给唐风酒楼带来越来越多的消费者和优异的经营业绩。下列各项中，属于唐风酒楼采用的竞争战略实施条件的有（ ）。
• A.餐饮消费者的转换成本较低
• B.餐饮服务的价格弹性较高
• C.餐饮消费者的需求是多样化的
• D.唐风酒楼有很强的市场营销能力
• 参考答案：CD
• 解析：“只经营按照其创始人多年收集的宫廷菜谱烹制的菜肴，这些菜肴以独特的品味获得‘中华餐饮名品’的美誉”表明唐风酒楼采用的是差异化战略，选项C、D正确。选项A、B属于成本领先战略的实施条件。

• 8.【单选题】北海公司是一家从事电信设备研发、生产及销售的高科技企业。为了研发新一代的“杀手级”电信设备，北海公司鼓励全体员工充分开展头脑风暴，并支持员工参与各类技术论坛，很多创新想法如雨后春笋般出现。依据3M创新漏斗模型，北海公司的创新管理阶段是（ ）。
• A.涂鸦式创新
• B.设计式创新
• C.引领式创新
• D.挖掘式创新
• 参考答案：A
• 解析：“鼓励全体员工充分开展头脑风暴，并支持员工参与各类技术论坛”表明北海公司的做法符合涂鸦式创新管理阶段的特征，选项A正确。

• 9.【单选题】下列说法不正确的是（ ）。
• A.公司的使命与目标也是公司主要的利益相关者利益与权力均衡的结果
• B.权力与利益相关者分析是公司战略分析的重要组成部分，公司战略的制定与实施和各利益相关者利益与权力的均衡密不可分
• C.利益相关者是对企业产生影响的，或者受企业行为影响的任何个人
• D.利益相关者理论认为企业各类利益相关者的利益期望、利益冲突、利益均衡以及相对权力是问题的关键
• 参考答案：C
• 解析：利益相关者是对企业产生影响的，或者受企业行为影响的任何团体和个人

• 10.【多选题】下列属于零基预算的缺点的有（ ）。
• A.编制比较复杂，工作量大，费用较高
• B.如果过度强调眼前预算项目的需要，容易导致追求短期利益而忽视长期利益
• C.预算规则和业务项目开支标准的改变可能引起部门之间的矛盾和冲突
• D.没有降低成本的动力
• 参考答案：ABC
• 解析：零基预算的缺点有： 1预算编制比较复杂，工作量大，费用较高。 2如果过度强调眼前预算项目的需要，容易导致追求短期利益而忽视长期利益。 3预算规则和业务项目开支标准的改变可能引起部门之间的矛盾和冲突