注册会计师每日一练(2026年8月21日)

• 1.【多选题】下列有关审计业务三方关系人的说法中，错误的有（　）。
• A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和治理层、财务报表预期使用者
• B.注册会计师的审计意见是向除管理层之外的预期使用者提供的
• C.是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的唯一标准
• D.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对监督财务报表的编制负责
• 参考答案：BCD
• 解析：选项B，由于财务报表是由被审计单位管理层负责的，因此，注册会计师的审计意见“主要”是向除管理层之外的预期使用者提供的。由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层有用。因此，在这种情况下，管理层可能成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。选项C，是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。选项D，管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员，对财务报表编制负责。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。

• 2.【多选题】关于追溯复核，下列说法中，正确的有（ ）。
• A.追溯复核有助于识别和评估本期会计估计的重大错报风险
• B.注册会计师可以针对上期财务报表作出的会计估计实施追溯复核
• C.如果会计估计的结果在较长期间内才能确定，则不适合实施追溯复核
• D.通过实施追溯复核，可以获取显示可能存在管理层偏向的信息
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C错误，在某些情况下，如果会计估计的结果在较长期间内才能确定，针对若干期间实施追溯复核可能是适当的。

• 3.【单选题】在了解甲公司内部控制时，注册会计师最应当关注的是（ ）。
• A.内部控制是否按照管理层的意图，实现了经营效率
• B.内部控制是否能够防止或发现并纠正错误或舞弊
• C.内部控制是否明确区分控制要素
• D.内部控制是否没有因串通而失效
• 参考答案：B
• 解析：在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定存在的重大错报。

• 4.【单选题】以下对控制测试或细节测试的总体的设计中，不恰当的是（ ）。
• A.如果测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为控制测试的总体
• B.如果测试采购合同授权审批控制运行是否有效，可以将一年中前10个月的控制活动作为控制测试的总体
• C.如果测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单作为细节测试的总体
• D.如果测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体作为细节测试的总体
• 参考答案：B
• 解析：选项B的设计不恰当。从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行作出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目，本选项中应当将测试的时间截止到财务报表日。

• 5.【单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ ）。
• A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
• B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素
• C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性
• D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性
• 参考答案：D
• 解析：选项D：当注册会计师确定了特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，也应相应确定与之相关的实际执行的重要性水平。

• 6.【单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
• A.计划的审计范围和时间安排
• B.审计过程中遇到的重大困难
• C.审计中发现的所有内部控制缺陷
• D.上市公司审计中注册会计师的独立性
• 参考答案：D
• 解析：选项D正确，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的事项包括注册会计师的独立性和值得关注的内部控制缺陷。

• 7.【多选题】下列各项中，注册会计师通常不作为关键审计事项在审计报告中沟通的有（ ）。
• A.法律法规禁止公开披露某事项
• B.导致发表保留意见的事项
• C.合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处
• D.有关被审计单位的原始信息
• 参考答案：ABCD
• 解析：当存在下列情形之一时，注册会计师不应将其作为关键审计事项在审计报告中描述：(1)法律法规禁止公开披露某事项；(2)在极少数的情况下，合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，选项AC当选。在描述关键审计事项时，注册会计师需要避免不恰当地提供与被审计单位相关的原始信息，选项D当选。导致发表保留意见或否定意见的事项，就其性质而言都属于关键审计事项，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在审计报告的关键审计事项部分进行描述，选项B当选。

• 8.【多选题】下列有关非无保留意见审计报告的说法中，正确的有（　）。
• A.如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明并量化该错报的财务影响
• B.当由于无法获取充分、适当的审计证据而发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见部分说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见
• C.如果财务报表中存在与定性披露相关的重大错报，因无法量化该错报的财务影响，注册会计师无需在形成审计意见的基础部分提及该错报
• D.当发表无法表示意见时，注册会计师不应提及审计报告中用于描述注册会计师责任的部分
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，如果财务报表中存在与定性披露相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分解释该错报错在何处。

• 9.【单选题】关于可持续信息鉴证业务与财务报表审计业务的区别，下列说法中错误的是（　） 。
• A.可持续信息鉴证业务需考虑“ 双重重要性” ，财务报表审计业务以财务重要性为基础
• B.财务报表审计业务提供合理保证，可持续信息鉴证业务既可以提供合理保证也可以提供有限保证
• C.可持续信息鉴证业务中，鉴证者可以对不同信息提供不同的保证程度，财务报表审计业务通常不混合保证程度
• D.财务报表审计业务的对象包括历史财务信息和未来财务前瞻性预测，可持续信息鉴证业务仅针对历史非财务信息
• 参考答案：D
• 解析：选项D 错误，财务报表审计的对象是历史财务信息，一般不涉及未来财务前瞻性预测; 可持续信息鉴证中可能涉及前瞻性信息（ 如减排目标） ，并非“ 仅针对历史非财务信息” 。

• 10.【多选题】下列各项中，项目合伙人应当在审计过程中复核的有（ ）。
• A.财务报表和审计报告
• B.项目质量复核人员编制的复核记录
• C.与重大事项有关的审计工作底稿
• D.与重大判断有关的审计工作底稿
• 参考答案：ACD
• 解析：项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，包括与下列方面相关的审计工作底稿： （1）重大事项（选项C正确）； （2）重大判断（选项D正确），包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论； （3）根据项目合伙人的职业判断，与项目合伙人的职责有关的其他事项。 此外，项目合伙人应当在签署审计报告前复核财务报表、审计报告以及相关的审计工作底稿（选项A正确），包括对关键审计事项的描述（如适用）。

• 1.【单选题】与公开发行股票方式相比，非公开发行股票方式（　）。
• A.易于足额募集资本
• B.发行范围广
• C.发行成本低
• D.股票变现性好
• 参考答案：C
• 解析：非公开发行方式的优点：弹性较大，发行成本低，所以，选项C正确。

• 2.【单选题】某企业生产销售一种产品，正常的销售额是5000元，安全边际是2000元，那么盈亏临界点作业率是（　）。
• A.0.5
• B.0.4
• C.0.6
• D.0.2
• 参考答案：C
• 解析：盈亏临界点作业率＝盈亏临界点销售额/正常销售额＝（正常销售额－安全边际）/正常销售额＝（5000－2000）/5000＝0.6。

• 3.【单选题】乙企业属于销售成本率较低的服务类企业，则该企业适用的模型是（　　）。
• A.市盈率模型
• B.市净率模型
• C.市销率模型
• D.修正市盈率模型
• 参考答案：C
• 解析：市销率模型主要适用于销售成本率较低的服务类企业，或者是销售成本率趋同的传统行业的企业。

• 4.【多选题】在计算披露的经济增加值时，下列各项中，需要进行调整的项目有（　）。
• A.研究费用
• B.争取客户的营销费用
• C.资本化利息支出
• D.折旧费用
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A研究费用、选项B争取客户的营销费用属于会计准则要求作为费用从利润中扣除，而经济增加值要求将费用资本化并在适当的期限内摊销，属于调整项目。选项D折旧费用在会计上一般采用直线折旧法，而经济增加值要求用沉淀资金折旧法，因此需要调整。选项C的资本化利息支出计入长期资产，不需要调整。

• 5.【单选题】甲公司预计年产量120万件，固定成本总额8400万元，单位变动成本125元，其中直接材料50元，直接人工30元，变动制造费用20元，变动销售与管理费用25元。采用变动成本加成定价法，实现息税前利润9600万元的加成率为（ 　）。
• A.150%
• B.64%
• C.120%
• D.175%
• 参考答案：C
• 解析：120×（单价－125）－8400＝9600，解得：单价＝275（元），125×（1+加成率）＝275，所以加成率＝120%。 或：120×125×加成率－8400＝9600，解得：加成率＝120%。

• 6.【单选题】下列关于租赁的表述中，不正确的是（　）。
• A.按照租赁会计准则规定，对所有的租赁均确认使用权资产和租赁负债
• B.按照税法规定，融资租入的固定资产需要计提折旧
• C.实务中大多采用有担保债券的税后利率作为租赁决策的折现率
• D.按照税法规定，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除
• 参考答案：A
• 解析：按照租赁会计准则规定，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有的租赁均确认使用权资产和租赁负债。选项A的说法不正确。

• 7.【多选题】某企业本月支付当月购货款的60%，支付上月购货款的30%，支付上上月购货款的10%，未支付的货款通过“应付账款” 核算。已知8月份购货款50万元，9月份购货款60万元，10月份购货款80万元，11月份购货款100万元，则下列说法正确的有（　）。
• A.10月份支付71万元
• B.11月初的应付账款为38 万元
• C.11月末的应付账款为48 万元
• D.11月初的应付账款为32 万元
• 参考答案：ABC
• 解析：10 月份支付= 50×10%+60×30%+80×60% = 71（万元），11 月初的应付账款= 60×10%+80×（1-60%）= 38（万元），11 月末的应付账款= 80×10%+100×（1-60%）=48（万元）。

• 8.【多选题】假设看跌期权的执行价格与股票购入价格相等，则下列关于保护性看跌期权的表述中，不正确的是（　）。
• A.保护性看跌期权就是股票加空头看跌期权组合
• B.保护性看跌期权的最低净收入为执行价格，最大净损失为期权价格
• C.当股价大于执行价格时，保护性看跌期权的净收入为执行价格，净损益为期权价格
• D.当股价小于执行价格时，保护性看跌期权的净收入为执行价格，净损失为期权价格
• 参考答案：AC
• 解析：股票加看跌期权组合，称为保护性看跌期权。当股价大于执行价格时，保护性看跌期权的净收入为股价，净损益＝股价－股票购入价格－期权价格=-期权价格。

• 9.【多选题】下列关于期权投资策略的表述中，正确的有（　）。
• A.保护性看跌期权可以将损失锁定在某一水平上，但不会影响净损益
• B.如果股价上升，抛补性看涨期权可以锁定最高的净收入和净损益
• C.预计市场价格比较平稳，适合采用空头对敲策略
• D.只要股价偏离执行价格的幅度大于看涨期权和看跌期权的购买成本，多头对敲就能给投资者带来正的净收益
• 参考答案：BCD
• 解析：保护性看跌期权锁定了最低净收入和最低净损益，可以将损失锁定在某一水平上。但是，同时净损益的预期也因此降低了，所以，选项A错误。如果股价上升，抛补性看涨期权可以锁定最高的净收入和净收益，净收入最高是执行价格，所以，选项B正确。预计市场价格比较平稳，适合采用空头对敲策略。所以，选项C正确。只要股价偏离执行价格的幅度大于看涨期权和看跌期权的购买成本，多头对敲就能给投资者带来正的净收益，所以，选项D正确。

• 10.【单选题】已知某企业（适用的所得税率为25%）某投资项目经营期某年的税后经营净利润为200万元，折旧摊销为100万元。因该项目与企业的另一项目存在互补关系，导致另一项目的年收入增加200万元，则该投资项目该年的净现金流量为（　）万元。
• A.300
• B.500
• C.150
• D.450
• 参考答案：D
• 解析：净现金流量＝200＋100＋200×（1－25%）＝450（万元）

• 1.【多选题】根据企业破产法律制度的规定，下列关于管理人报酬的表述中正确的有（　　）。
• A.管理人由人民法院指定，报酬由人民法院确定，向人民法院报告工作
• B.管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用为破产费用
• C.人民法院采取公开竞争方式指定管理人的，其报酬由人民法院决定
• D.管理人发生更换的，人民法院应当分别确定更换前后的管理人报酬
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：人民法院采取公开竞争方式指定管理人的，可以根据社会中介机构提出的报价确定管理人报酬方案，报酬比例不得超出相应的限制范围。

• 2.【单选题】北京的A公司与上海的B公司于2025年3月1日在广州订立合同，北京A公司出售给上海B公司一批电脑，2025年6月30日北京A公司按照约定将电脑送至上海B公司在深圳的分公司。双方对电脑的价款和北京到深圳的运费承担等均未约定，也未能达成补充协议，按照合同相关条款也无法确定，对此，下列说法正确的是（　）。
• A.电脑的价款应当按照2025年3月1日广州的市场价格确定
• B.电脑的价款应当按照2025年3月1日上海的市场价格确定
• C.电脑的价款应当按照2025年6月30日深圳的市场价格确定
• D.从北京到深圳的运费应当由北京A公司承担
• 参考答案：D
• 解析：本题考查合同约定不明确时的履行规则。对价款或者报酬约定不明确的，按照订立合同时履行地的价格履行，本题中，应当按照2025年3月1日深圳的市场价格确定，选项A、B、C错误。履行费用负担不明确的，由履行义务一方负担，本题中，合同约定北京A公司将电脑送至深圳，送货是北京A公司的义务，产生的费用由北京A公司负担，选项D正确。

• 3.【单选题】某种证券交易方式的交易价格来源于券商的双边持续报价，并具有为流动性不足的证券提供活跃交易的功能。该种证券交易方式是（　　）。
• A.集合竞价交易
• B.大宗交易
• C.协议定价交易
• D.做市商交易
• 参考答案：D

• 4.【单选题】根据物权法律制度的规定，下列各项中，属于物的是（ ）。
• A.甲的身体上新安装的假肢
• B.乙的电视机上接通的电流
• C.丙的智能无人机操作系统
• D.丁新创作的长篇历史小说
• 参考答案：B
• 解析：物权法上的物指的是有体物，是除人的身体之外，凡能为人力所支配、独立满足人类社会生活需要之物。选项A不当选，安装在身体上的假肢，不满足“在人的身体之外”的条件，不属于物。选项CD不当选，所述属于智力成果，为知识产权的客体，不属于物。

• 5.【单选题】下列选项中，能够成为物权客体的是（　）。
• A.智能机器人
• B.张三身上的义肢
• C.汽车尾气
• D.星星
• 参考答案：A
• 解析：本题考查物权的客体。假牙、义肢没有脱离人体时不能成为物权客体，选项B错误。汽车尾气不为人所需要，不具有交易价值，选项C错误。星星不具有可支配性，选项D错误。

• 6.【多选题】甲商场因其拟定的格式合同中的某一条款与消费者发生纠纷，在诉讼中，甲商场主张该条款不属于格式条款并提出了下列理由，其中，人民法院不予采纳的有（　　）。
• A.双方已在合同中明确约定该条款不属于格式条款
• B.该条款甲商场并未实际重复使用
• C.该条款是与原告消费者协商后专为该消费者订立的
• D.该合同是依据合同范本制作的
• 参考答案：ABD
• 解析：（1）选项AD：当事人不得仅以合同系依据合同示范文本制作或者双方已经明确约定合同条款不属于格式条款为由主张该条款不是格式条款；（2）选项B：从事经营活动的当事人一方不得仅以未实际重复使用为由主张其预先拟定且未与对方协商的合同条款不是格式条款，但有证据证明该条款不是为了重复使用而预先拟定的除外。

• 7.【单选题】下列关于有偿行为与无偿行为的说法中，正确的是（　）。
• A.赠与、消费借贷都是无偿行为
• B.买卖是有偿行为，承揽可以是无偿行为
• C.有偿行为中当事人的给付可以是劳务
• D.无偿行为中债权人行使撤销权，需考虑当事人的主观意图
• 参考答案：C
• 解析：本题考查有偿行为与无偿行为。消费借贷可以是有偿或无偿行为，选项A错误。买卖和承揽都是有偿行为，选项B错误。无偿行为债权人行使撤销权，无需考虑当事人的主观意图，选项D错误。

• 8.【单选题】某区政府工业主管部门作出决定，把所属的A公司的两个业务部分立出再设B公司和C公司，并在决定中明确该公司以前所负的债务由新设的B公司承担。A公司原欠李某货款5万元，现李某要求偿还，你认为该债务应当如何处理？（ ）
• A.由B公司承担债务
• B.由A、B、C三个公司分别承担债务
• C.由A公司承担债务
• D.由A、B、C三个公司连带承担债务
• 参考答案：D
• 解析：根据规定，当事人订立合同后分立的，除债权人和债务人另有约定的以外，由分立的法人对合同的权利和义务享有连带债权，承担连带债务。本题中，A公司分立之前的债务应由分立后的A公司、B公司和C公司承担连带责任。由B公司承担原A公司所有债务的决定，由于没有经过债权人认可，不对债权人李某发生效力，故仍然由A公司、B公司和C公司对李某承担连带责任。

• 9.【单选题】甲是一有限合伙企业的有限合伙人。某日甲出差至外地，发现合伙企业需要的一种原料在当地价格优惠，于是以合伙企业名义与不知情的卖方乙订立了买卖合同。下列各项中，表述正确的是（　）。
• A.甲乙之间买卖合同无效
• B.该笔交易对合伙企业不发生效力
• C.甲对该笔交易承担有限责任
• D.甲对该笔交易承担无限连带责任
• 参考答案：D
• 解析：本题考查有限合伙企业事务执行。第三人有理由相信有限合伙人为普通合伙人并与其交易的，该有限合伙人对该笔交易承担与普通合伙人同样的责任。因此该买卖合同有效，合伙企业应当承担责任，选项A、B、C错误。

• 10.【单选题】祺航公司向法院申请破产，法院受理并指定甲为管理人。债权人会议决定设立债权人委员会。现昊泰公司提出要受让祺航公司的全部业务与资产。甲的下列哪一做法是正确的？ （ ）
• A.代表祺航公司决定是否向昊泰公司转让业务与资产
• B.将该转让事宜交由法院决定
• C.提议召开债权人会议决议该转让事宜
• D.作出是否转让的决定并将该转让事宜报告债权人委员会
• 参考答案：D
• 解析：据规定，管理人实施下列行为，应当及时报告债权人委员会：（一）涉及土地、房屋等不动产权益的转让；（二）探矿权、采矿权、知识产权等财产权的转让；（三）全部库存或者营业的转让；（四）借款；（五）设定财产担保；（六）债权和有价证券的转让；（七）履行债务人和对方当事人均未履行完毕的合同；（八）放弃权利；（九）担保物的取回；（十）对债权人利益有重大影响的其他财产处分行为。

• 1.【多选题】下列有关借款费用的会计处理说法正确的有（ ）。
• A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息费用金额
• B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
• C.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间累积超过3个月的，应暂停借款费用的资本化
• D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。

• 2.【多选题】关于土地使用权的处理，下列说法中正确的有（　　）。
• A.单独计价入账作为固定资产核算的土地，不应当计提折旧
• B.作为无形资产核算的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧
• C.作为投资性房地产核算的土地使用权，只能采用成本模式进行后续计量
• D.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房时，应当作为无形资产单独核算
• 参考答案：AB
• 解析：作为投资性房地产核算的土地使用权，可以采用成本模式进行后续计量，也可以采用公允价值模式进行后续计量，选项C错误；房地产开发企业购入用于建造对外出售的商品房的土地使用权时，应当作为存货核算，选项D错误。

• 3.【多选题】甲公司2×26年归属于普通股股东的净利润为1500万元，2×26年3月1日按市价新发行普通股300万股，此次增发使发行在外普通股总数增加至900万股。2×27年1月1日（日后期间）分配股票股利，以2×26年12月31日总股本900万股为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素，下列说法正确的有（　）。
• A.日后期间分配股票股利，需对资产负债表报告期间的每股收益进行重新计算
• B.重新计算的2×26年基本每股收益为1.47元/股
• C.不考虑发行的股票股利时，2×26年年底的普通股加权平均数是850万股
• D.在重新计算基本每股收益时，不应该考虑当年新发行股份的时间权数
• 参考答案：ABC
• 解析：不考虑发行的股票股利时，2× 26年底的普通股加权平均数＝600×2/12＋900×10/12＝850（万股）（当年前两个月普通股股数为600万股，因此时间权数为2/12，后十个月普通股股数为900万股，因此时间权数为10/12），经重新计算的2×26年基本每股收益＝1500/（850×1.2）≈1.47（元/股），选项B、C正确； 在重新计算基本每股收益时，应该考虑当年新发行的股份的时间权数，选项D不正确。

• 4.【多选题】一项合同要被分类为租赁，必须要满足的要素包括（ ）
• A.存在一定期间
• B.存在已识别资产
• C.承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利
• D.资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制
• 参考答案：ABD
• 解析：一项合同要被分类为租赁，必须要满足三要素：一是存在一定期间；二是存在已识别资产；三是资产供应方向客户转移已识别资产使用权的控制

• 5.【单选题】华东公司2024年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2024年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，华东公司在2025年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（ ）。
• A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露
• B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露
• C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露
• D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露
• 参考答案：C
• 解析：该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

• 6.【单选题】嘉禾公司为增值税一般纳税人，其销售商品和处置动产设备适用的增值税税率为13%。为扩大生产，嘉禾公司于2020年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备，买价为800万元，增值税为104万元，支付运费5.45万元（含增值税，适用的增值税税率为9%）。安装该设备期间，发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元，另外领用自产产品一批，账面价值为300万元，计税价格为350万元，该产品为应税消费品，消费税税率10%。2020年4月28日，该固定资产达到预定可使用状态，预计使用年限为5年，预计净残值为27.20万元，嘉禾公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2021年，嘉禾公司对该设备应计提的折旧额为（　）万元。
• A.506
• B.520.14
• C.389.31
• D.518
• 参考答案：C
• 解析：甲生产经营用设备的入账价值＝800＋5.45/（1＋9%）＋160＋27.2＋（300＋350×10%）＝1 327.2（万元） 2021年甲设备应计提的折旧＝（1 327.2×40%×4/12）＋（1 327.2－1 327.2×40%）×40%×8/12＝389.31（万元） 设备安装过程中领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额。 双倍余额递减法： 双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法，其计算公式为： 年折旧率＝2/预计折旧年限×100% （本题为2/5，即40%） 月折旧率＝年折旧率/12 月；折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率 在使用双倍余额递减法时应特别注意，其所计提折旧的固定资产，应在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

• 7.【单选题】华西公司2026年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收人120万元；（2）因处置固定资产产生净收益30万元；（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；（7）持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值上升60万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。假定不考虑其他因素，华西公司2026年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）万元。
• A.240
• B.250
• C.340
• D.350
• 参考答案：D
• 解析：管理费用=（4）＋（5）＋（6）＝10+40+300 =350（万元）。

• 8.【单选题】华东公司于2024年12月29日以10000万元取得华西公司80%的股权，能够对华西公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日华西公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。2025年12月25日华东公司再次以1000万元的价格购买华西公司10%的股权，交易日华西公司有关资产、负债以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为9500万元。华东公司及华西公司的少数股东在交易发生前不存在任何关联方关系，不考虑所得税因素。华东公司在编制2025年的合并资产负债表时，因购买10%股权而冲减资本公积的金额为( )。
• A.50万元
• B.100万元
• C.150万元
• D.200万元
• 参考答案：A
• 解析：应冲减资本公积的金额=1000 - 9500X10%=50(万元)

• 9.【多选题】下列各项有关甲公司拟出售持有的部分长期股权投资的情形中，假定拟出售的股权均满足划分为持有待售类别的条件，对剩余股权应当采用权益法进行会计处理的有（　）。
• A.甲公司持有联营企业40%的股权，拟出售30%的股权，出售后对被投资方不再具有重大影响
• B.甲公司持有子公司100%的股权，拟出售90%的股权，出售后将丧失对子公司的控制权，对被投资方不具有重大影响
• C.甲公司持有合营企业50%的股权，拟出售45%的股权，出售后将丧失对合营企业的共同控制，对被投资方不具有重大影响
• D.甲公司持有子公司100%的股权，拟出售60%的股权，出售后将丧失对子公司控制权，对被投资方具有重大影响
• 参考答案：AC
• 解析：选项A、C，将拟出售的部分划分为持有待售类别，不再按权益法核算，剩余部分在拟出售部分处置前，应当继续采用权益法进行会计处理。选项B、D，在甲公司个别报表中应将拥有的子公司的全部股权对应的长期股权投资划分为持有待售类别。

• 10.【单选题】不考虑其他因素，下列各项事项或交易中，应确认为合同履约成本的是（ ）。
• A.通过电商平台自主销售商品并按销售额的5%交给电商平台的使用费
• B.对出售商品计提的法定质保金30万元
• C.销售商品按签订合同金额的百分比支付给销售人员销售佣金50万元
• D.企业为履行客户合同而在商品控制权转移之前发生运输活动，支付运费5万元
• 参考答案：D
• 解析：企业为履行合同发生的各种成本，不属于其他准则规范范围且同时满足下列条件的，应作为合同履约成本确认为一项资产：(1)该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；(2)该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源；(3)该成本预期能够收回。通过电商平台自主销售商品并按销售额的5%交给电商平台的使用费，应计入销售费用，选项A不当选；对出售商品计提的法定质保金，应计入主营业务成本，并确认预计负债，选项B不当选；销售商品按签订合同金额的百分比支付给销售人员销售佣金应计入合同取得成本，选项C不当选；企业为履行客户合同发生的运输活动，若发生在商品控制权转移之前，不构成单项履约义务，应将相关支出作为与商品销售相关的成本计入合同履约成本，选项D当选。

• 1.【多选题】下列原则中，属于税务行政诉讼原则的有（　　）。
• A.合法性审查原则
• B.由税务机关负责赔偿原则
• C.不适用调解原则
• D.纳税人负举证责任原则
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，税务机关负举证责任原则。

• 2.【单选题】经甲省税务局批准，甲省乙市税务局稽查局对某企业依法作出停止出口退税权的决定，企业对该决定不服的，其申请税务行政复议的被申请人是( )。
• A.甲省税务局
• B.甲省税务局稽查局
• C.乙市税务局
• D.乙市税务局稽查局
• 参考答案：A
• 解析：选项A当选，税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。

• 3.【多选题】下列行为中，属于增值税应税交易的有（ ）。
• A.依照法律规定被征收、征用而取得补偿
• B.取得存款利息收入
• C.将外购的货物用于投资
• D.将自产的货物用于分红
• 参考答案：CD
• 解析：选项AB：不属于增值税的应税交易；选项CD：实质上是用货物换取股权、用货物偿付分红资金，均取得了经济利益，属于增值税的应税交易。

• 4.【多选题】我国现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有（ ）。
• A.消费税
• B.资源税
• C.车辆购置税
• D.车船税
• 参考答案：BCD
• 解析：现行税种中，以国家法律的形式发布实施的有： 企业所得税、个人所得税、车船税（选项D）、环境保护税、烟叶税、船舶吨税、车辆购置税（选项C）、耕地占用税、资源税（选项B）、契税、城市维护建设税、印花税、关税、增值税；除此之外其他各税种都是经全国人大授权，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。

• 5.【单选题】工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人，减征本年度一定比例的水资源税，该比例是（　　）。
• A.5%
• B.10%
• C.15%
• D.20%
• 参考答案：D
• 解析：工业用水前一年度用水效率达到国家用水定额先进值的纳税人，减征本年度20%水资源税。

• 6.【单选题】下列关于房产税纳税人的表述中，符合税法规定的是（　　）。
• A.房产融资租赁的，其纳税人为出租人
• B.商铺出典的，其纳税人为商铺产权所有人
• C.办公楼抵押的，其纳税人为办公楼抵押权人
• D.厂房出租免租金期间，其纳税人为厂房产权所有人
• 参考答案：D
• 解析：选项A：房产融资租赁的，房产税纳税人为承租人；选项B：房屋产权出典的，房产税的纳税人为承典人；选项C：房产抵押的，房产税纳税人为房产的产权所有人。

• 7.【多选题】以下符合税收征管法规定的有（　　）。
• A.税收保全措施是税收强制执行措施的必要前提，税收强制执行措施是税收保全措施的必然结果
• B.税务机关对纳税人采取强制执行措施查封的财产，继续使用不会减少其价值的，税务机关可以允许被执行人继续使用
• C.采取税收强制执行措施时，被执行人未缴纳的滞纳金必须同时执行
• D.税收强制执行措施的适用范围不仅限于从事生产经营的纳税人，也包括扣缴义务人和纳税担保人
• 参考答案：BCD
• 解析：税收保全措施与强制执行措施实施对象范围不同，相互间前提、结果存在可能性，但不存在必然性。

• 8.【单选题】下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（ ）。
• A.海关代征的增值税
• B.教育费附加
• C.船舶吨税
• D.个人所得税
• 参考答案：D
• 解析：教育费附加属于费用，不适用税收征收管理法；海关代征的增值税和海关征收的船舶吨税不适用税收征收管理法。

• 9.【单选题】某航空公司占用林地1 万平方米用于办公楼的建设，另占用经济林地4 万平方米用于建设飞机场跑道和停机坪，所占耕地适用的定额税率为20 元/ 平方米。该公司应缴纳耕地占用税（　）万元。
• A.20
• B.28
• C.24
• D.25
• 参考答案：B
• 解析：占用园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等农用地建房或者从事非农业建设的，按规定征收耕地占用税。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米2 元的税额征收耕地占用税。应缴纳耕地占用税＝1×20+4×2＝28（万元）。

• 10.【单选题】从2019年1月1日起，纳税人申请开具税款所属期为2019年1月1日（含）以后的个人所得税缴（退）税情况证明的，税务机关应开具（　　）。
• A.《税收完税证明》（文书式）
• B.《税收完税证明》（表格式）
• C.《纳税情况证明》
• D.《纳税记录》
• 参考答案：D
• 解析：自2019年1月1日起，纳税人申请开具税款所属期为2019年1月1日（含）以后的个人所得税缴（退）税情况证明的，税务机关不再开具《税收完税证明》（文书式），调整为开具《纳税记录》。

• 1.【多选题】下列关于风险管理信息系统的表述中，正确的有（ ）。
• A.能够对各种风险进行计量和定量分析
• B.实时反映风险矩阵和排序频谱、重大风险和重要业务流程的监控状态
• C.对超过风险预警上限的重大风险实施信息预警
• D.实现风险相关信息与企业外部利益相关者的共享
• 参考答案：ABC
• 解析：风险管理信息系统应实现信息在各职能部门、业务单位之间的集成与共享，既能满足单项业务风险管理的要求，也能满足企业整体和跨职能部门、业务单位的风险管理综合要求，但尚未实现与外部利益相关者的共享，选项D错误。

• 2.【多选题】派尚公司是一家智能手表生产企业。近期，该公司实施创新战略，将自研的智能功耗管理系统、八通道光学传感器和AI定位等新技术集成到产品中，并对生产方法进行了重大改进，产品的功能和质量得到了大幅提升。该产品不仅显著提高了对使用者身体健康状况监测的精确性、稳定性和持续性，而且通过搭载的系统和模型，首次实现了对家中智能设备的远程控制，守护用户居家安全。按创新对象与内容划分，派尚公司创新的类型有（ ）。
• A.产品创新
• B.流程创新
• C.定位创新
• D.范式创新
• 参考答案：ABCD
• 解析：将自研的智能功耗管理系统、八通道光学传感器和AI定位等新技术集成到产品中，并对生产方法进行了重大改进，产品的功能和质量得到了大幅提升”体现了流程创新和产品创新;“通过搭载的系统和模型，首次实现了对家中智能设备的远程控制，守护用户居家安全”体现了定位创新和范式创新。因此，选项A、B、C、D均正确。

• 3.【多选题】战略的稳定性和文化适应性包括以下几种情况（ ）。
• A.以企业使命为基础
• B.加强协同作用
• C.根据文化进行管理
• D.重新制定战略
• 参考答案：ABCD
• 解析：战略的稳定性和文化适应性包括以企业使命为基础、加强协同作用、根据文化进行管理、重新制定战略。所以选项A、B、C、D正确。

• 4.【多选题】丙公司是一家铝罐制造公司，现通过建立生产设备等措施实现了规模经济，并且其他方面也符合采取成本领先战略的条件。如果丙公司决定采取成本领先战略，则可能面临的风险有（ ）。
• A.由于技术的变化可能使过去用于降低成本的投资与积累的经验一笔勾销
• B.产业的新加入者通过模仿用较低的成本进行学习
• C.市场需求从注重价格转向注重产品的品牌形象，使得企业原有的优势变为劣势
• D.企业形成的产品差别化的成本过高
• 参考答案：ABC
• 解析：企业采取成本领先战略的风险包括：（1）技术的变化可能使过去用于降低成本的投资（如扩大规模、工艺革新等）与积累的经验一笔勾销。（2）产业的新加入者或追随者通过模仿或者以高技术水平设施的投资能力，用较低的成本进行学习。（3）市场需求从注重价格转向注重产品的品牌形象，使得企业原有的优势变为劣势。选项D属于企业采用差异化战略的风险。

• 5.【多选题】甲公司是一家提供社交媒体服务的互联网公司，乙公司是一家著名的电子商务公司。2015 年，甲公司和乙公司签订交换彼此30 % 股份的战略合作协议。根据协议，双方将在网络支付服务方面进行合作。同时甲公司将向乙公司提供社交媒体客户端的一级入口位置及其他主要平台的支持。甲公司和乙公司结成的战略联盟的特点有（ ）。
• A.有利于长久合作
• B.联盟内成员之间的沟通不充分
• C.双方具有较好的信任感和责任感
• D.企业对联盟的控制能力差
• 参考答案：AC
• 解析：契约式战略联盟中企业对联盟的控制能力差、松散的组织缺乏强定性和长远利益、联盟内成员之间的沟通不充分、组织效率低下等。相对于契约式战略联盟而言，股权式战略联盟有利于扩大企业的资金实力，并通过部分“拥有”对方的形式，增强双方的信任感和责任感，因而更利于长久合作。“甲公司和乙公司签署交换彼此30%股份的战略合作协议”说明甲、乙之间属于股权式战略联盟，选项A、C正确。

• 6.【多选题】下列关于企业业绩衡量的表述中错误的有（ ）。
• A.使用比率进行绩效评价可能鼓励短期行为
• B.利益相关者观认为应该把股东回报率作为企业业绩的指标
• C.股东观认为企业是为股东和管理者的利益而存在的
• D.股东回报率的计算以企业会计资料为基础
• 参考答案：BCD
• 解析：使用比率进行绩效评价可能鼓励短期行为，比率一般按年、季度、月计算，过度追求月度、季度及年度的目标可能不符合企业长期战略发展的需要。因此选项A正确。股东观认为企业应基于股东的利益而存在，如果没有股东投入的股本，企业将无法启动，如果没有股东的再投入，企业将会停止运转，这就引出一个结论，即企业是为股东盈利的，因而股东观认为应该把股东回报率作为企业业绩的指标，选项B错误，选项C错误。股东回报率的计算由两部分组成，资本利得与股利，这是基于市场的方法，这种方法对传统会计方法的有效性提出了质疑。选项D错误。

• 7.【单选题】英诺新能源汽车公司在未充分评估自身技术储备和市场真实需求的情况下，以“全球销量第一”为目标，盲目扩张产能，大量投入新车型研发，忽视了核心技术积累与成本控制，导致其错失行业爆发期的发展机遇，最终陷入困境。上述案例中，英诺公司在战略风险方面的主要表现是（ ）。
• A.战略制定风险
• B.战略实施风险
• C.战略调整风险
• D.战略复盘整改风险
• 参考答案：A
• 解析：英诺公司缺乏明确且符合企业发展实际的战略目标，导致企业脱离实际盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力，体现战略制定风险，选项A正确。

• 8.【单选题】甲公司是一家大型农贸集团企业，通过详细分析，总结出了所处产业存在如下特征。在这些特征中，不会造成产业内现有企业竞争激烈的情况是（ ）。
• A.产业增长缓慢
• B.产品差异化明显
• C.产业进入障碍低且退出障碍高
• D.存在过剩生产能力
• 参考答案：B
• 解析：本题考核“产业内现有企业的竞争”的知识点。当产业内产品差异化明显时，竞争不会激烈，选项B符合题意。其余三种情况都会导致竞争激烈。

• 9.【单选题】万象智能是一家专注于电源组件产品的研发、生产和销售的大型企业。2021年，万象智能开展了国际化业务，在M国L市成立全资子公司N公司，由N公司负责M国地区的电源组件产品的生产和销售。下列各项中，属于万象智能成立N公司的优点的是（　）。
• A.万象智能需要耗费大量资金
• B.N公司难以得到当地的政策和各种经营资源的支持
• C.万象智能不能避免合资经营各方在利益、目标等方面的冲突问题
• D.万象智能可以对N公司的产出和价格保持完全控制
• 参考答案：D
• 解析：万象智能采用成立全资子公司的形式来进入国外市场。采用全资子公司的形式主要有两个优点： ①管理者可以完全控制子公司在目标市场上的日常经营活动，并确保有价值的技术、工艺和其他无形资产都保留在子公司。此外，管理者对子公司的产出和价格也可以保持完全控制，子公司创造的所有利润也必须上交给母公司。②可以避免合资经营各方在利益、目标等方面的冲突问题，从而使国外子公司的经营战略与企业的总体战略融为一体。所以选项D正确。

• 10.【多选题】与传统的企业或古典企业相比，公司制企业具备的特点有（　　）。
• A.当公司破产清算时，股东仅以其出资额为限，对其公司承担无限责任
• B.公司制企业初始即实现了产权与经营权的分离，所有者与法人财产权的分离，使企业实现永续运行
• C.职业经理人缓解了公司对经营管理方面的人力资本的需要
• D.公司制企业中，股东自由转让股票转移投资风险的行为也推动了现代证券市场的发展
• 参考答案：BCD
• 解析：有限责任制指公司应当以其全部财产承担清偿债务的责任。公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任，具体而言，有两层含义：一是公司以其全部法人财产对其债务承担有限责任；二是当公司破产清算时，股东仅以其出资额为限，对其公司承担有限责任。所以，选项A错误。选项B、C、D说法正确。