注册会计师每日一练(2026年7月17日)

• 1.【多选题】A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
• A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
• B.评估的重大错报风险
• C.针对同一认定的细节测试
• D.数据之间是否存在稳定的可预期关系
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核的是“分析程序”这个知识点。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易；如果数据之间不存在稳定的可预期关系，则无法运用实质性分析程序。确定实质性分析程序对特定认定的适用性：（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。（2）某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。（3）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。（4）不同类型的分析程序提供不同程度的保证。（5）对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。（6）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

• 2.【单选题】下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力有关的是（　） 。
• A.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级
• B.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定
• C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
• D.职责分离或独立审核不充分
• 参考答案：C
• 解析：选项A 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“ 机会” 因素; 选项B 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“ 态度或借口” 因素; 选项C 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素中的“ 动机或压力” 因素; 选项D 属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素中的“ 机会” 因素。

• 3.【多选题】如果将与存货相关的内部控制评估为低风险，注册会计师可以考虑（ ）。
• A.询问与存货相关的管理人员
• B.在期末对存货实施监盘程序
• C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易
• D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额
• 参考答案：ABCD
• 解析：以上审计程序均可。

• 4.【多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列（ ）情形并仍然与之发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则。
• A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
• B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位
• C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
• D.注册会计师发现客户存在一起正在诉讼的法律纠纷，而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露
• 参考答案：ABCD
• 解析：根据职业道德诚信基本原则，如果认为业务报告、申报资料、沟通函件或其他方面的信息存在下列问题，不得与这些有问题的信息发生关联： 1.含有虚假记载、误导性陈述； 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息； 3.存在遗漏或含糊其辞的信息，而这种遗漏或含糊其辞可能会产生误导。

• 5.【单选题】下列在确定财务报表整体的重要性时的说法中，不正确的是（ ）。
• A.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
• B.当财务报表含有高度不确定性的大额会计估计时，在确定基准时，应当扣除该项估计的金额
• C.企业处于盈亏临界点时，可以选择营业收入、总资产作为确定重要性的基准
• D.当审计单位由集团内部关联方提供大额融资时，应当考虑选择一个较小的百分比
• 参考答案：B
• 解析：选项B：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，所以无须扣除该项会计估计的金额。

• 6.【单选题】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是（ ）。
• A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
• B.管理层未纠正上年度注册会计师已与治理层沟通的值得关注的内部控制缺陷
• C.已确定的财务报表整体的重要性
• D.注册会计师拟在审计报告中沟通的关键审计事项
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师可以与治理层就在审计中对重要性概念的运用进行沟通，但是不包括已确定的财务报表整体的重要性，即具体金额不宜与治理层沟通。

• 7.【单选题】如果需要针对甲公司2020年营业收入的完整性认定是否正确获取审计证据，下列实质性程序最有效的是（ ）。
• A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账
• B.检查银行对账单
• C.从销售发票追查到营业收入明细账
• D.从营业收入明细账追到销售发票
• 参考答案：A
• 解析：选项B，不能证实收入的完整性认定； 选项C，可以查出收入未入账但没有选项A的审计证据更有效； 选项D，与营业收入的发生认定相关。

• 8.【多选题】下列有关存货监盘地点的职业判断中，不正确的有（ ）。
• A.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，第三方代被审计单位保管存货的仓库除外
• B.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，租赁的仓库除外
• C.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性
• D.如果存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，期末存货量为零的仓库除外
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C正确，如果被审计单位的存货存放在多个地点，注册会计师可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单(包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，以及第三方代被审计单位保管存货的仓库等)，并考虑其完整性； 选项ABD均不正确。

• 9.【多选题】甲会计师事务所承接了A集团2024年度的集团财务报表审计业务，按照审计计划，要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的工作。在确定重要性时，下列做法中不正确的有（ ）。
• A.在制定集团具体审计计划时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性
• B.在确定组成部分重要性时，集团项目组应当按照将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式确定组成部分的重要性
• C.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师需要确定组成部分层面实际执行的重要性
• D.在审计时，组成部分注册会计师仅需要将在组成部分财务信息中识别出的超过组成部分实际执行的重要性的错报通报给集团项目组
• 参考答案：ABD
• 解析：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，选项A错误。 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，且在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误。 组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过集团财务报表明显微小错报的临界值的错报通报给集团项目组，选项D错误。

• 10.【单选题】下列关于财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ ）。
• A.财务报表审计所需的审计证据的数量多于财务报表审阅
• B.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅
• C.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅
• D.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同
• 参考答案：B
• 解析：财务报表审计证据收集程序多于财务报表审阅业务。

• 1.【单选题】假定某公司变动成本率为75％，本年营业收入为900万元，固定经营成本保持不变，下年经营杠杆系数为1.8，下年的营业收入为1050万元，则该企业的固定经营成本为（　）万元。
• A.100
• B.150
• C.180
• D.105
• 参考答案：A
• 解析：下年经营杠杆系数＝M/（M－F）＝（900－900×75％）/（900－900×75％－F）＝1.8，解得：F＝100（万元），所以，选项A正确。

• 2.【单选题】甲企业上年的资产总额为3000万元，资产负债率为70％，负债利息率为9％，固定成本为170万元，优先股股利为60万元，所得税税率为25％，根据这些资料计算出的财务杠杆系数为1.6，则边际贡献为（ ）万元。
• A.840
• B.887.33
• C.693.33
• D.647.78
• 参考答案：B
• 解析：负债利息＝3000×70％×9％＝189（万元），1.6＝EBIT／[EBIT－189－60／（1－25％）]，解得：EBIT＝717.33（万元），边际贡献＝EBIT＋固定成本＝717.33＋170＝887.33（万元），所以选项B正确。

• 3.【单选题】华翔公司2025年末的营运资本配置比率为0.25，则2025年末的流动比率为（ ）。
• A.1.33
• B.1.75
• C.0.5
• D.1.5
• 参考答案：A
• 解析：流动比率＝1÷（1－营运资本配置比率）＝1÷（1－0.25）＝1.33，所以，选项A正确。

• 4.【单选题】下列各项中，符合流动性溢价理论的是（　）。
• A.长期即期利率是短期预期利率的无偏估计
• B.长期即期利率是未来短期预期利率平均值加上一定的流动性风险溢价
• C.不同期限的债券市场互不相关
• D.即期利率水平由各个期限市场上供求关系决定
• 参考答案：B
• 解析：【解析】流动性溢价理论认为长期债券要给予投资者一定的流动性溢价，即长期即期利率是未来短期预期利率平均值加上一定的流动性风险溢价，因为债券到期期限越长，利率变动的可能性越大，利率风险越高。选项A符合无偏预期理论；选项CD符合市场分割理论；选项B符合流动性溢价理论。

• 5.【单选题】关于债务成本的含义，下列说法不正确的是（ ）。
• A.作为投资决策和企业价值评估依据的资本成本，应该是未来借入新债务的成本，而不是现有债务的历史成本
• B.由于存在违约的可能性，应该把期望收益率作为债务成本，承诺收益率扩大了债务成本
• C.由于现实中多数公司违约风险的概率较低，往往把债务的承诺收益率作为债务成本
• D.用于资本预算的资本成本通常既考虑长期债务，又考虑各种短期债务
• 参考答案：D
• 解析：用于资本预算的资本成本通常只考虑长期债务，而忽略各种短期债务，所以，选项D的说法不正确。

• 6.【多选题】下列关于企业价值评估的表述中，正确的有（　　）。
• A.现金流量折现模型的基本思想是增量现金流量原则和时间价值原则
• B.实体自由现金流量是企业可提供给全部投资人的税后现金流量之和
• C.在稳定状态下实体现金流量增长率一般不等于营业收入增长率
• D.在稳定状态下股权现金流量增长率一般不等于营业收入增长率
• 参考答案：AB
• 解析：在稳定状态下实体现金流量增长率、股权现金流量增长率等于营业收入增长率。

• 7.【多选题】产生直接人工工资率差异的原因主要有（　）。
• A.企业工资的调整、工资等级的变更
• B.奖金和津贴的变更
• C.新工人上岗太多
• D.作业计划安排不当
• 参考答案：AB
• 解析：工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。选项C、D是直接人工效率差异的形成原因。

• 8.【单选题】某公司拟按面值发行一批优先股，其被划分为权益融资工具。每股发行价格为100元，发行费用4元，预计每股年股息率为发行价格的9%，公司的所得税税率为25%，其资本成本为（ ）。
• A.9%
• B.9.38%
• C.6.75%
• D.7.04%
• 参考答案：B
• 解析：优先股资本成本=100×9%/（100-4）=9.38%。

• 9.【单选题】下列各项中，不属于衍生工具交易特点的是（　）。
• A.保值性
• B.未来性
• C.灵活性
• D.风险性
• 参考答案：A
• 解析：衍生工具交易特点包括未来性、灵活性、杠杆性、风险性、虚拟性。

• 10.【多选题】验证弱式有效市场的方法是考察股价是否随机变动，不受历史价格的影响。下列各项中属于评价股价随机性的方法有（ ）。
• A.随机游走模型
• B.过滤检验
• C.事件研究
• D.投资基金表现研究
• 参考答案：AB
• 解析：验证弱式有效市场的方法是考察股价是否随机变动，不受历史价格的影响。评价股价随机性的方法主要有两种：一种是检验证券价格的变动模式，看其是否与历史价格相关，例如“随机游走模型”；另一种是设计一个投资策略，将其所获收益与“简单购买/持有”策略所获收益相比较，例如“过滤检验”。

• 1.【单选题】甲公司欠乙商场货款5万元（未到期），乙商场欠甲公司货款2万元（已到期），甲公司拟主张抵销。根据合同法律制度的规定，下列表述中，正确的是( )。
• A.甲公司可以主张抵销
• B.甲公司无权主张抵销
• C.甲公司主张抵销时可以附条件
• D.甲公司主张抵销时可以附期限
• 参考答案：A
• 解析：（1）选项A正确，选项B错误：如果只有一方的债务已届清偿期，另一方的债务未届清偿期，则未到期的债务人可以放弃期限利益，主张抵销。（2）选项CD错误：抵销不得附条件或附期限。

• 2.【单选题】下列法的形式中，属于国家的根本大法、具有最高法律效力的是（　）。
• A.《中华人民共和国全国人民代表大会组织法》
• B.《中华人民共和国立法法》
• C.《中华人民共和国宪法》
• D.《中华人民共和国刑法》
• 参考答案：C
• 解析：宪法是国家的根本大法，具有最高的法律效力。

• 3.【单选题】甲委托乙购买一套机械设备，但要求以乙的名义签订合同，乙同意，遂与丙签订了设备购买合同。后由于甲的原因，乙不能按时向丙支付设备款。在乙向丙说明了自己是受甲委托向丙购买机械设备后，关于丙的权利，下列哪一选项是正确的？（ ）
• A.只能要求甲支付
• B.只能要求乙支付
• C.可选择要求甲或乙支付
• D.可要求甲和乙承担连带责任
• 参考答案：C
• 解析：根据规定，受托人因委托人的原因对第三人不履行义务，受托人应当向第三人披露委托人，第三人因此可以选择受托人或者委托人作为相对人主张其权利，但第三人不得变更选定的相对人。因此，选项C正确。

• 4.【单选题】根据公司法律制度的规定，下列各项主体中，有资格提出上市公司独立董事候选人的是( )。
• A.持有上市公司已发行股份1%以上的股东
• B.上市公司的董事长
• C.上市公司的职工代表大会
• D.上市公司的监事会主席
• 参考答案：A
• 解析：本题考查独立董事。上市公司董事会、监事会、单独或者合计持有上市公司已发行股份1%以上的股东可以提出独立董事候选人，并经股东会选举决定。

• 5.【多选题】根据相关规定，有下列情形之一的，属于反垄断执法机构应当恢复调查的情形有（　）。
• A.经营者未履行承诺的
• B.中止调查的决定是基于经营者提供的不完整或者不真实的信息作出的
• C.经营者已经履行承诺的
• D.作出中止调查决定所依据的事实发生重大变化的
• 参考答案：ABD
• 解析：根据规定，有下列情形之一的，反垄断执法机构应当恢复调查：（1）经营者未履行承诺或者未完全履行承诺的；（2）作出中止调查决定所依据的事实发生重大变化的；（3）中止调查的决定是基于经营者提供的不完整或者不真实的信息作出的。

• 6.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国务院批准的重大经济事项同时涉及中央和地方的资产评估项目，应当报经（　）。
• A.国务院国有资产监督管理机构核准
• B.国务院国有资产监督管理机构备案
• C.地方国有资产监督管理机构核准
• D.地方国有资产监督管理机构备案
• 参考答案：A
• 解析：本题考查资产评估项目的核准。

• 7.【单选题】优化营商环境条例》第54条规定，除直接涉及公共安全和人民群众生命健康等特殊行业、重点领域外，市场监管领域的行政检查应当通过随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员、抽查事项及查处结果及时向社会公开的方式进行。这是国家为优化营商环境从监督执法方面推行的（　　）监管制度。
• A.“证照分离”
• B.“一网通办”
• C.“单一窗口办理”
• D.“双随机、一公开”
• 参考答案：D
• 解析：“随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员”“及时向社会公开”，题干所述为“双随机、一公开”监管制度。

• 8.【单选题】根据《民法典》规定，土地使用权出让合同约定的使用年限届满，土地使用者需要继续使用土地的，应当至迟于届满前（　）申请续期，除根据社会公共利益需要收回该幅土地的，应当予以批准。
• A.两年
• B.三年
• C.一年
• D.五年
• 参考答案：C
• 解析：根据规定，土地使用权出让合同约定的使用年限届满，土地使用者需要继续使用土地的，应当至迟于届满前一年申请续期，除根据社会公共利益需要收回该幅土地的，应当予以批准。

• 9.【单选题】甲公司为支付到期货款签发一张票面金额为50万元的银行承兑汇票给乙公司，承兑银行为A银行，乙公司将该票据质押给丙公司向丙公司借款50万元。并在票据上记载“质押”字样签章后交付给了丙公司。根据票据与支付结算法律制度的规定，下列表述不正确的是（　　）。
• A.丙公司可以将该票据再次背书转让给丁公司
• B.丙公司可以进行委托收款背书
• C.丙公司可以行使票据权利
• D.丙公司对该票据享有优先于乙公司其他债权人的权利
• 参考答案：A
• 解析：选项A：质押背书的被背书人并不享有对票据权利的处分权，被背书人再行转让背书或者质押背书的，背书行为无效。但是被背书人（丙公司）可以再进行委托收款背书。

• 10.【单选题】甲公司欲将一套生产设备售与乙公司。2026年8月14日，甲公司以信件的方式向乙公司发出要约，信的落款日期是2026年8月14日，该信件于2026年8月15日发出，邮戳日期是2026年8月15日。要约中规定承诺的期限为10日，该信于2026年8月22日到达乙公司。根据合同法律制度，该要约的生效日期和承诺的起算日期分别是（ 　）。
• A.8月22日和8月15日
• B.8月15日和8月15日
• C.8月22日和8月14日
• D.8月15日和8月22日
• 参考答案：C
• 解析：（1）根据规定，要约自到达受要约人时生效。因此，本题中要约生效时间是8月22日。（2）根据规定，要约以信件或者电报作出的，承诺期限自信件载明的日期或者电报交发之日开始计算。因此，本题中，承诺期限应自8月14日起算。

• 1.【单选题】长江公司是生产并销售C产品的企业，2×20年第一季度共销售C产品1万件，销售收入为500万元。根据长江公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，85%不会发生质量问题；10%很可能发生较小质量问题；5%很可能发生较大质量问题。2×20年3月31日，长江公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为（　　）万元。
• A.1.75
• B.1
• C.0.75
• D.0
• 参考答案：A
• 解析：2×20年3月31日长江公司因产品质量保证应确认的预计负债金额=500×（0×85%+2%×10%+3%×5%）=1.75（万元），选项A正确。

• 2.【多选题】下列关于记账本位币的选择和变更的说法中，正确的有（　）。
• A.我国企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币
• B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的变化而改变
• C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
• D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
• 参考答案：ACD
• 解析：我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应折算为人民币。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所以选项A、C、D说法正确。

• 3.【单选题】关于金融负债和权益工具区分的基本原则表述中，不正确的是（　）。
• A.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务按权益工具核算
• B.如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，例如能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息，同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权或虽有固定期限但发行方有权无限期递延，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款不构成金融负债
• C.如果发放股利由发行方根据相应的议事机制自主决定，则股利是累积股利还是非累积股利本身均不会影响该金融工具被分类为权益工具
• D.对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债
• 参考答案：A
• 解析：选项A，如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务应按金融负债核算。

• 4.【多选题】甲公司为一家大型集团公司，甲公司持有乙公司100%股权，能够控制乙公司；乙公司持有A公司80%股权，能够控制A公司；乙公司持有B公司30%股权，对B公司具有重大影响；甲公司持有C公司35%股权，对C公司具有重大影响。王某为甲公司董事长，能够对甲公司实施控制，张某为王某的配偶，张某持有D公司20%的股权，能够对D公司施加重大影响。不考虑其他因素，下列各企业之间构成关联方关系的有（　）。
• A.乙公司和C公司
• B.甲公司和B公司
• C.A公司和C公司
• D.A公司和D公司
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业或联营企业构成关联方关系，选项A、B、C正确； 张某是甲公司董事长王某（能够对甲公司实施控制）的配偶，属于与甲公司主要投资者个人关系密切的家庭成员，王某通过甲公司间接控制A公司，张某对D公司具有重大影响，因此A公司与D公司构成关联方关系，选项D正确。

• 5.【多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（ ）。
• A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
• B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
• C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
• D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
• 参考答案：ACD
• 解析：会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。

• 6.【单选题】下列各项中，属于可行权条件中的市场条件的是（ ）。
• A.服务期限条件
• B.本年销售业绩条件
• C.股价增长率条件
• D.本年利润增长率
• 参考答案：C
• 解析：市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，选项A、B和D均不属于市场条件。

• 7.【多选题】A公司为B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股权。B公司采用授予职工限制性股票的形式实施一项股权激励计划，2×26年1月1日，B公司以非公开发行的方式向其50名管理人员每人授予2万股自身限制性股票，授予价格为每股10元，限制性股票公允价值为每股20元。该计划规定，这50名管理人员须从2×26年1月1日起在B公司连续服务5年，所授予股票将于2×31年1月1日全部解锁；期间离职的，B公司将按照原授予价格回购相关股票。当日，这些管理人员均出资认购了相关股票，B公司履行了相关增资手续。A公司2× 26年归属于普通股股东的净利润为30000万元（不包括子公司的利润或子公司支付的股利），发行在外的普通股加权平均数为6000万股。B公司2×26年归属于普通股股东的净利润为20000万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为4000万股。2×26年度B公司普通股平均市场价格为每股46元。至年末，B公司管理人员无人离职，预计未来也不会有人离职。假定不考虑现金股利及其他因素，下列有关每股收益的计算，正确的有（　）。
• A.B公司个别财务报表确认基本每股收益为5元/股
• B.B公司个别财务报表确认稀释每股收益为4.88元/股
• C.A公司合并财务报表中基本每股收益为8元/股
• D.A公司合并财务报表中稀释每股收益为7.97元/股
• 参考答案：ACD
• 解析：（1）B公司每股收益基本每股收益＝20000/4000＝5（元/股）。 行权价格＝限制性股票的发行价格＋资产负债表日尚未取得的职工服务的公允价值＝10＋20×4/5＝26（元/股）。 由于行权价格均低于当期普通股平均市场价格46元，因此应当考虑限制性股票的稀释性。 发行在外的限制性股票在2×26年的加权平均数＝50×2＝100（万股）。 稀释每股收益＝20000/[4000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。 （2）A公司合并每股收益 归属于母公司普通股股东的母公司净利润＝30000（万元）。 包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分＝5×4000×90%＝18000（万元）。 合并财务报表中基本每股收益＝（30000＋18000）/6000＝8（元/股）。 子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分＝4.95× 4000× 90%＝17820（万元）。 合并财务报表中稀释每股收益＝（30000＋17820）/6000＝7.97（元/股）。

• 8.【单选题】甲公司2024年1月1日从集团外部取得乙公司80%股份，能够对乙公司实施控制。2024年1月1日，乙公司除一项固定资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该固定资产账面价值为500万元，公允价值为600万元，尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2024年甲公司实现净利润2000万元，乙公司实现净利润为600万元。2024年乙公司向甲公司销售一批A商品，该批A商品售价为100万元，成本为60万元，至2024年12月31日，甲公司将上述商品对外出售60%。2024年甲公司向乙公司销售一批B商品，该批B商品售价为200万元，成本为100万元，至2024年12月31日，乙公司将上述商品对外出售80%。甲公司和乙公司适用的所得税税率为25%。假定：（1）合并报表中对固定资产的调整不考虑递延所得税的影响，（2）未实现内部损益的调整应考虑递延所得税的影响。则甲公司2024年合并利润表中应确认的少数股东损益为（　　）万元。
• A.120
• B.515.6
• C.115.6
• D.15
• 参考答案：C
• 解析：【解析】少数股东损益=[600-（600-500）/10-（100-60）×（1-60%）×（1-25%）]×20%=115.6（万元）。

• 9.【单选题】甲公司与客户乙公司签订合同，为其提供广告投放服务，广告投放时间为2×26年1月1日至6月30日，投放渠道为北京公交汽车站的一个广告灯箱，合同金额为300万元。合同中无折扣、折让等金额可变条款，也未约定投放效果标准，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供价格折让等安排。双方约定，2× 26年1月至6月乙公司于每月月末支付50万元。广告投放内容由乙公司决定，对于甲公司而言，该广告投放为一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品。广告投放以后，由于城市改造、公交线路调整等原因，人流量骤减，乙公司对广告投放效果不满意。2×26年3月31日，甲公司与乙公司达成并批准执行广告投放服务补充协议，约定对后续广告服务打五折处理。假设甲公司为提供广告服务而占用的灯箱不构成租赁，不考虑其他因素和相关税费，不涉及亏损合同的相关会计处理。下列关于甲公司会计处理的表述中，不正确的是（　）。
• A.甲公司的合同中不存在可变对价
• B.2×26年3月31日的补充协议，应当作为合同变更进行会计处理
• C.甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理
• D.根据补充协议，甲公司在2×26年4月至6月所提供的广告投放服务的交易价格为150万元
• 参考答案：D
• 解析：选项A、B，由于甲公司与乙公司签订合同时并没有约定可变对价，且甲公司已公开宣布的政策、特定声明或者以往的习惯做法等相关事实和情况表明，甲公司不会提供折扣或折让等安排，所以，合同中不存在可变对价，对于2× 26年3月31日的补充协议，甲公司应作为合同变更进行会计处理。选项C、D，由于上述合同变更并没有增加可明确区分的商品及合同价款，且合同变更日已提供的广告服务与未提供的广告服务之间可明确区分，所以甲公司应当将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理。新合同的服务时间为2× 26年4月至6月，交易价格＝50×（1－50%）×3＝75（万元）。

• 10.【多选题】下列各项中，不影响长期股权投资账面价值的有( )
• A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
• B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
• C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
• D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
• 参考答案：ACD
• 解析：持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资单位不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量，选项A和C正确；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资单位借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目，选项B错误；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资单位借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，选项D正确。【知识点】权益法下取得现金股利的处理 2.9

• 1.【多选题】一般纳税人发生下列情形，适用税率正确的有（ ）。
• A.销售软件产品的同时提供的软件安装、维护、培训等服务，适用软件产品的税率
• B.销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，分别适用货物和建筑服务的税率
• C.充换电业务中销售电力产品的同时收取的蓄电池更换、定位、维护等服务费，适用电力产品的税率
• D.提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用信息技术服务的税率
• 参考答案：AC
• 解析：选项B，销售活动板房、机器设备、钢结构件等货物的同时提供的安装服务，适用货物的税率。选项D，提供交通工具租赁服务的同时收取的信息技术等服务费，适用租赁服务的税率。

• 2.【多选题】下列关于城镇土地使用税纳税义务发生时间的表述中，符合税法规定的有（　　）。
• A.纳税人出租房产，自交付出租房产之次月起纳税
• B.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起纳税
• C.纳税人出借房产，自交付出借房产之次月起纳税
• D.纳税人新征收的耕地，自批准征收之次月起纳税
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：纳税人新征收的耕地，自批准征收之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。

• 3.【单选题】居民个人从非任职或非受雇单位获赠礼品的下列情形中，应缴纳个人所得税的是（　　）。
• A.在企业业务宣传等活动中随机获得网络红包的
• B.在企业广告活动中随机获得价格折让代金券的
• C.因消费累积达一定额度按消费积分获得礼品的
• D.在购买商品或服务的同时获得企业赠送礼品的
• 参考答案：A
• 解析：A选项带有额外性和偶然性，取得该项所得的个人应按“偶然所得”项目缴纳个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。BCD选项与销售直接相关，属于不征收个人所得税的情形。

• 4.【多选题】下列关于跨境电子商务零售进口商品的税务处理，说法正确的是（ ）。
• A.单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币50000元
• B.跨境电子商务零售进口商品在限值内，免征关税、增值税和消费税
• C.购买跨境电子商务零售进口商品的个人是纳税人
• D.跨境电子商务零售进口商品的关税计税价格为实际交易价格
• 参考答案：CD
• 解析：选项A：单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。 选项B：限值以内，关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收。

• 5.【单选题】下列关于固定资产计税基础的表述中，符合企业所得税相关规定的是（　　）。
• A.自行建造的固定资产，为该资产的评估价值
• B.改建的固定资产，为改建该资产的新增价值
• C.盘盈的固定资产，为同类固定资产的重置完全价值
• D.通过债务重组方式取得的固定资产，为该资产的账面原值
• 参考答案：C
• 解析：A选项错误：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础，而非评估价值。 B选项错误：改建的固定资产，除已足额提取折旧和租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用外，应以改建过程中发生的改建支出增加计税基础（即原计税基础+改建新增支出），而非仅以新增价值为计税基础。 C选项正确：盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 D选项错误：通过债务重组方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，而非原账面原值。

• 6.【单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2026年1月其员工因公出差取得如下票据：注明本企业员工身份信息的电子发票（航空运输电子客票行程单），列明增值税税额0.83万元；注明本企业员工身份信息的公路客票，票价共计3万元；道路通行费增值税电子普通发票，列明增值税税额共计2万元；桥、闸通行费发票上列明的金额5万元。该生产企业当月可以抵扣增值税进项税额（ ）万元。
• A.2.83
• B.3.06
• C.3.12
• D.3.16
• 参考答案：D
• 解析：该生产企业当月可以抵扣增值税进项税额=0.83+3÷（1+3%）×3%+2+5÷（1+5%）×5%=3.16（万元）。

• 7.【多选题】以下关于资源税的表述正确的有（　　）。
• A.纳税人核算并扣减当期外购应税产品购进金额、购进数量，应当依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据
• B.纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，可叠加执行
• C.纳税人应当在矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税
• D.海上开采的原油和天然气资源税由海洋石油税务管理机构征收管理
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：纳税人开采或者生产同一应税产品同时符合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的，除另有规定外，只能选择其中一项执行。

• 8.【多选题】下列关于印花税计税依据的说法中，正确的有（ ）。
• A.人身保险合同以保险费为计税依据
• B.融资租赁合同以合同所载租金总额为计税依据
• C.已缴纳印花税的营业账簿，以后年度实收资本、资本公积合计金额增加的，按照增加部分纳税
• D.借款合同以借款本金和利息之和为计税依据
• 参考答案：BC
• 解析：教材页码：P452-453 本题考查印花税计税依据的规定。 选项A，人身保险合同不属于印花税的征税范围，不征收印花税。 选项D，借款合同以借款金额(本金)为计税依据。

• 9.【单选题】个人出租财产取得的财产租赁所得，税前扣除项目的扣除次序是( )。
• A.财产租赁过程中缴纳的税费、向出租方支付的租金、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用、税法规定的费用扣除标准
• B.向出租方支付的租金、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用、财产租赁过程中缴纳的税费、税法规定的费用扣除标准
• C.财产租赁过程中缴纳的税费、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用、向出租方支付的租金、税法规定的费用扣除标准
• D.税法规定的费用扣除标准、财产租赁过程中缴纳的税费、向出租方支付的租金、由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用
• 参考答案：A
• 解析：选项A当选.有关财产租赁所得个人所得税税前扣除费用的扣除次序调整为： (1)财产租赁过程中缴纳的税费。 (2)向出租方支付的租金。 (3)由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用。 (4)税法规定的费用扣除标准。

• 10.【多选题】按照《成品油涉税产品检测管理暂行办法》，受检企业包括（　　）。
• A.成品油生产企业
• B.成品油经销企业
• C.成品油仓储企业
• D.成品油涉税产品使用企业
• 参考答案：ABCD
• 解析：从受检对象看，既包括成品油生产企业，也包括成品油经销企业、仓储企业和成品油涉税产品使用企业

• 1.【多选题】根据《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》，企业在履行社会责任方面需要关注的主要风险有（ ）。
• A.缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生
• B.安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致安全事故的发生
• C.产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损
• D.促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫
• 参考答案：BCD
• 解析：履行社会责任需关注的主要风险包括： 1．安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故； 2．产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产； 3．环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业； 4．促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。 选项A属于企业文化需关注的主要风险。

• 2.【多选题】颖杰是一家家具制造企业，该企业以低价和产品的完美设计及实用功能，以年轻消费者为目标市场，通过以下方法实现成本领先：（1）追求以合理且经济的方式，开发并制造自己的产品，以减低物料的浪费；（2）在全球范围内进行制造外包，大量采购，以最大限度地降低制造成本；（3）采用“平板包装”的方式运输商品节省仓储及运输费用或要求顾客自行运输购买的物品。根据以上信息可以判断该企业采用的策略包括（ ）。
• A.成本领先战略
• B.集中化战略
• C.集中成本领先战略
• D.差异化战略
• 参考答案：BC
• 解析：该企业以年轻消费者为目标市场，说明采用的是集中化战略，选项B正确，而具体的在该市场上又采取各种措施降低成本，所以是集中成本领先战略，选项C正确。

• 3.【多选题】正帆科技公司是一家致力于为泛半导体、光纤通信、医药制造等行业客户提供工艺介质和工艺环境综合解决方案的高新技术企业。为应对销售业务风险，该公司制定、实施了一系列风险管控措施。下列各项中，属于正帆科技公司应对销售业务风险应采用的管控措施有（ ）。
• A.公司需建立健全客户信用档案管理，设置客户信用台账，对客户信用进行分级分类管理
• B.公司对新开发的客户应严格执行信用审核和授信管理要求
• C.公司按照相应审批要求对销售合同进行严格审核后方可正式签订
• D.财会部门负责应收款项的催收，销售部门负责办理资金结算并监督款项回收
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A、B、C属于应对销售业务风险应采用的管控措施。在销售回款管理方面，销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。因此，选项D错误。

• 4.【单选题】A公司是国内一家中型煤炭产业，近年来政府出台压缩过剩产能政策，行业竞争异常激烈，经营每况愈下，市场份额大大缩小。根据SWOT分析，该公司应采取的战略是（ ）。
• A.扭转型战略
• B.增长型战略
• C.防御性战略
• D.多种经营型战略
• 参考答案：C
• 解析：“近年来政府出台压缩过剩产能政策，行业竞争异常激烈”说明该公司面临外部环境威胁（T），“经营每况愈下，市场份额大大缩小”说明该公司面临内部环境的劣势（W）。根据SWOT分析，该公司应采取WT战略（防御型战略）。

• 5.【单选题】2023年G国连锁超市巨头M集团和C国W集团联合成立合资公司—M集团中国。W集团持股70%，M集团持有30%股份。通过组建合资公司，W集团及其技术伙伴和M集团将发挥各自在市场上的领先地位，及在批发、零售和数字领域的领先专长，加速M集团中国的发展和数字化转型。根据以上信息可以判断，双方成立合资公司的动因是（　）。
• A.避免经营风险
• B.实现资源互补
• C.获得协同效应
• D.开拓新的市场
• 参考答案：B
• 解析：“双方成立合资公司”表明选择的途径是战略联盟。“W集团及其技术伙伴和M集团将发挥各自在市场上的领先地位，及在批发、零售和数字领域的领先专长”体现的是实现资源互补。选项C属于并购的动机。

• 6.【单选题】甲公司是一家手机生产企业。该公司在制定好自动生产流水线的 标准以后，工人在生产过程中便根据这个标准进行生产和检验产品。一旦生产出现问 题，管理人员便用这个标准来检查和调整。根据横向分工结构的基本协调机制分类，该 公司属于（ ）。
• A.相互适应，自行调整
• B.工作过程标准化
• C.工作成果标准化
• D.技艺（知识）标准化
• 参考答案：B
• 解析：工作过程标准化是指组织通过预先制定的工作成果标准，来协调生产经营活动。在生产之前，企业向职工明确工作的内容，或对工作制定出操作规程及其规章制度，然后要求工作过程中所有活动都要按这些标准进行，以实现协调。因此选项B正确。

• 7.【多选题】松涛公司是一家从事家具系列产品生产和销售的公司，公司计划使用通用矩阵对自身的业务进行分析。下列说法正确的有（ ）。
• A.松涛公司在分析产业吸引力的影响因素时，可以使用市场结构、管理水平
• B.评估企业经营业务竞争地位的原理， 与评估产业吸引力原理是相同的。
• C.针对产业吸引力中竞争地位弱的业务，可以采用停止、转移或撤退的战略
• D.针对产业吸引力高竞争地位中的业务，可以采用增长与发展战略
• 参考答案：BCD
• 解析：本题考查”通用矩阵“的知识点。影响产业吸引力的因素有产业增长率、市场价格、市场规模、获利能力、市场结构、竞争结构、技术及社会政治因素等。影响经营业务竞争地位的因素，有相对市场占有率、市场增长率、买方增长率、产品差别化、生产技术、生产能力、管理水平等。管理水平属于经营业务竞争地位的因素。选项A错误，选项B正确。对于通用矩阵，处于左上方三个方格的业务，应选择增长与发展战略；处于右下方三个方格的业务，应选择停止、转移、撤退战略；处于对角线三个方格的业务，应选择维持或有选择地发展的战略。选项CD正确。

• 8.【单选题】和平公司的主营业务为无人驾驶汽车的研发和生产。目前该公司所处的无人驾驶汽车产业生产能力不足，需要向大批量生产转换，并建立大宗分销渠道。但是由于市场扩大，竞争者涌入，和平公司开始兼并和并购竞争对手。按照产品生命周期理论，无人驾驶汽车产业所处阶段是（ ）。
• A.导入期
• B.成长期
• C.成熟期
• D.衰退期
• 参考答案：B
• 解析：在成长期中，生产能力不足，需要向大批量生产转换，并建立大宗分销渠道。由于市场扩大，竞争者涌入，企业之间开始争夺人才和资源，会出现兼并等意外事件，引起市场动荡。符合案例材料，选项B 正确。

• 9.【单选题】M国某地区位于地震频发地带，那里的居民具有较强的防震意识，住房普遍采用木制结构，抗震性能优越。不少家庭加装了地震时会自动关闭煤气的仪器，以防范地震带来的相关灾害。根据上述信息，该地区居民采取的风险管理策略工具是（ ）。
• A.风险控制
• B.风险转移
• C.风险规避
• D.风险转换
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“风险管理的工具”的知识点。M国居民通过住房采用木制结构，加装地震时会自动关闭煤气的仪器来防范地震带来的灾害，属于控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率，体现的风险管理策略工具是风险控制。

• 10.【多选题】下列关于统计分析报告的说法中，正确的是（ ）。
• A.统计分析的结果可以通过表格式、图形式和文章式等多种形式表现出来
• B.文章式的统计分析报告是全部表现形式中最完善的一种
• C.统计分析报告是以统计数据为主体
• D.统计分析报告是以科学的指标体系来进行分析研究说明
• 参考答案：ABCD
• 解析：统计分析结果可以通过表格式、图形式和文章式等多种形式表现出来。文章式的主要形式是统计分析报告，是全部表现形式中最完善的一种。 统计分析报告特点： （1）统计分析报告是以统计数据为主体； （2）统计分析报告是以科学的指标体系和统计方法来进行分析研究说明； （3）统计分析报告具有独特的表达方式和结构特点。