注册会计师每日一练(2026年4月23日)

• 1.【多选题】下列各项程序中，属于注册会计师在业务承接阶段开展的有（ ）。
• A.实施质量管理程序
• B.签订或修改审计业务约定书
• C.与前任注册会计师沟通
• D.初步了解和评价控制环境
• 参考答案：ABCD
• 解析：教材页码：P139 AB正确：注册会计师在业务承接阶段实施程序旨在确定是否接受委托。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序，评价遵守相关职业道德要求的情况以确认是否具备执行业务所需的独立性和能力，从而得出是否可以接受委托的结论。 C正确：后任注册会计师应当在接受委托前与前任注册会计师进行必要沟通，根据沟通结果以确定是否接受委托。 D正确：通常，对新的审计业务，注册会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解，以确定是否承接该业务。而对连续审计业务，也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评价，并更新对被审计单位的了解和风险评估结果，以确定是否续约。 综上所述，本题全选。

• 2.【多选题】下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的有（ ）。
• A.无法表示意见的审计报告中可以沟通关键审计事项
• B.如果注册会计师认为有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，应当与关键审计事项部分分开列示
• C.如果某事项被确定为关键审计事项，则不能以强调事项段或其他事项段代替对关键审计事项的描述
• D.注册会计师应当在关键审计事项部分提及形成保留/否定意见的基础部分（如有）
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。

• 3.【单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
• A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
• B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权
• C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性
• D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性
• 参考答案：D
• 解析：选项A，从销售发票追查至发货单，从细节测试的方向上看属于“逆查”，测试的是发生认定，与完整性认定无关。选项B，注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记，不能很有效地证明固定资产的所有权。选项C，注册会计师对已盘点存货进行检查，可以确定存货的存在或完整性，不能证明存货的入账金额是否正确。选项D，注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确。

• 4.【多选题】审计项目合伙人应当在审计过程中的适当时点复核审计工作底稿，下列相关的工作底稿，审计项目合伙人应当复核的有（ ）
• A.重大事项
• B.重大判断，包括与在审计中遇到的困难或有争议事项相关的判断，以及得出的结论
• C.根据审计项目合伙人的职业判断，与审计项目合伙人的职责有关的其他事项
• D.与重大错报风险相关的所有工作底稿
• 参考答案：ABC
• 解析：审计项目合伙人无需复核所有与重大错报风险相关的工作底稿。

• 5.【多选题】注册会计师执行的下列程序中，属于具体审计计划内容的有（ ）。
• A.了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次的重大错报风险
• B.依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间和范围
• C.确定被审计单位财务报表审计范围
• D.针对被审计单位存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间和范围
• 参考答案：ABD
• 解析：具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项C，确定审计范围是总体审计策略中包含的内容。

• 6.【单选题】如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书需要考虑一些因素，下列因素中不包括的是（ ）。
• A.组成部分注册会计师的委托人
• B.是否对组成部分单独出具审计报告
• C.与审计委托相关的法律法规的规定
• D.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更
• 参考答案：D
• 解析：如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书需要考虑的因素包括：（1）组成部分注册会计师的委托人；（2）是否对组成部分单独出具审计报告；（3）与审计委托相关的法律法规的规定；（4）母公司占组成部分的所有权份额；（5）组成部分管理层相对于母公司的独立程度。

• 7.【多选题】下列各项中，属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施的有（ ）。
• A.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
• B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
• C.考虑人员的适当分派和督导
• D.改变拟实施审计程序的性质
• 参考答案：ABC
• 解析：教材页码：P315-325 ABC正确：在针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当: ①在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑舞弊导致的重大错报风险的评估结果;（C） ②评价被审计单位对会计政策（特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;（B） ③在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。（A） D错误：改变拟实施审计程序的性质，属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

• 8.【单选题】下列有关注册会计师出具的审计报告的作用的说法中，错误的是（　）。
• A.审计报告能在一定程度上保护被审计单位的债权人和股东的利益
• B.审计报告可以对被审计单位管理层的会计责任和注册会计师的审计责任起证明作用
• C.审计报告是政府有关部门判断财务报表是否合法、公允的主要依据
• D.审计报告可以对审计工作质量起证明作用
• 参考答案：B
• 解析：审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所作的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。

• 9.【单选题】前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意，后任注册会计师向前任注册会计师进行询问是一项必要的沟通程序。关于沟通的说法不正确的是( )。
• A.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托
• B.前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
• C.后任注册会计师可以在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
• D.为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制
• 参考答案：C
• 解析：后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结 果进行评价，以确定是否接受委托。选项A正确。 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可 自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。选项B正确。 为了获取对工作底稿的更多的接触机会，后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师 在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制。选项D正确。

• 10.【单选题】下列各项中，注册会计师在确定针对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围时，通常无须考虑的是（ ）。
• A.被审计单位运用的会计政策
• B.本期财务报表存在的重大错报风险
• C.上期财务报表是否经过审计，如果经审计，前任注册会计师发表的审计意见类型
• D.审计收费水平
• 参考答案：D
• 解析：选项D，审计收费水平与注册会计师确定针对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围无关。

• 1.【多选题】某公司2018年营业收入为5000万元，税前经营利润为1000万元，利息费用为30万元，年末净经营资产为5000万元，年末净负债为3000万元，各项所得适用的所得税税率均为25％(假设涉及资产负债表数据使用年末数计算)。 则下列说法中，正确的有(  )。
• A .税后经营净利率为15％
• B .净经营资产周转次数为1次
• C .净财务杠杆为1．5
• D .杠杆贡献率为21．375％
• 参考答案：ABCD
• 解析：税后经营净利润=税前经营利润×(1-25％)=1000×(1-25％)=750(万元)， 税后经营净利率=税后经营净利润／营业收入=750／5000 ×100％=15％； 净经营资产周转次数=营业收入／净经营资产=5000／5000=1(次)； 股东权益=净经营资产-净负债=5000-3000=2000(万元)， 净财务杠杆=净负债／股东权益=3000／2000=1．5； 税后利息率=30×(1-25％)／3000×100％=0．75％。 杠杆贡献率=(净经营资产净利率-税后利息率)×净财务杠杆 =(税后经营净利率×净经营资产周转次数-税后利息率)×净财务杠杆 =(15％×1-0．75％)×1．5 =21．375％。

• 2.【多选题】下列关于证券市场线的有关表述中，不正确的有（　　）。
• A.无风险利率提高，证券市场线向上平移
• B.投资者风险厌恶感加强，会提高证券市场线的斜率
• C.投资者风险厌恶感加强，会降低资本市场线的斜率
• D.证券市场线只适用于有效组合
• 参考答案：CD
• 解析：证券市场线的斜率表示经济系统中风险厌恶感的程度，一般来说，投资者对风险的厌恶感越强，证券市场线的斜率越大，所以选项C不正确；证券市场线描述的是市场均衡条件下单项资产或资产组合（不论是否已经有效地分散风险）的期望收益与风险之间的关系，所以它适用于所有的单项资产或资产组合。选项D不正确。

• 3.【单选题】企业投资并取得收益时，必须按一定的比例和基数提取各种公积金，这一要求体现的是(  )。
• A .资本保全限制
• B .企业积累的限制
• C .超额累积利润限制
• D .无力偿付限制
• 参考答案：B
• 解析：本题的主要考查点是企业积累的限制。 为了制约公司支付股利的任意性，按照法律规定，公司税后利润必须先提取法定公积金。此外还鼓励公司提取任意公积金，只有当提取的法定公积金达到注册资本的50%时，才可以不再提取。提取法定公积金后的利润净额才可以用于支付股利。

• 4.【多选题】下列关于债务资本成本的估计方法中，表述错误的有（ ）。
• A.可比公司法要求可比公司与目标公司处于同一生命周期，具有类似的商业模式
• B.利用风险调整法计算债务资本成本时，通过到期日相同或相近的长期政府债券票面利率与企业信用风险补偿率相加求得
• C.如果目标公司没有上市的长期债券，也找不到合适的可比公司，并且没有信用评级资料，那么可以使用财务比率法估计债务成本
• D.如果公司目前没有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前成本
• 参考答案：ABD
• 解析：可比公司法要求可比公司与目标公司处于同一行业，具有类似的商业模式，故选项A的表述错误。 风险调整法，债务成本通过同期限政府债券的市场收益率与企业的信用风险补偿(或称，违约风险溢价)相加求得，故选项B的表述错误。 使用到期收益率法计算债务资本成本时，要求公司目前有上市的长期债券，故选项D的表述错误。

• 5.【多选题】企业在短期经营决策中应该考虑的成本有(　　)。
• A .联合成本
• B .共同成本
• C .差量成本
• D .专属成本
• 参考答案：CD
• 解析：根据与企业短期经营决策是否相关，成本可分为相关成本与不相关成本(无关成本)。相关成本是指与决策方案相关的、有差别的未来成本，在分析评价时必须加以考虑，它随着决策的改变而改变。不相关成本是指与决策没有关联的成本，或者说不相关成本不随决策的改变而改变。选项A、B不符合题意，联合成本属于共同成本，共同成本属于与短期经营决策不相关成本；选项C、D符合题意，差量成本和专属成本属于短期经营决策的相关成本。

• 6.【多选题】非公开增发新股，其特定的对象需要符合的条件有（　）。
• A.符合董事会决议规定的条件
• B.不超过20名
• C.不超过35名
• D.发行对象为境外战略投资者的，应当遵守国家的相关规定
• 参考答案：CD
• 解析：非公开发行股票的特定对象应当符合以下规定：（1）特定对象符合股东大会决议规定的条件；（2）发行对象不超过35名。发行对象为境外战略投资者的，应当遵守国家的相关规定。

• 7.【多选题】某企业的波动性流动资产为120万元，经营性流动负债为20万元，短期金融负债为100万元。下列关于该企业营运资本筹资策略的说法中，正确的有(　　)。
• A.该企业采用的是适中型营运资本筹资策略
• B.该企业在营业低谷时的易变现率大于1
• C.该企业在营业高峰时的易变现率小于1
• D.该企业在生产经营淡季，可将20万元闲置资金投资于短期有价证券
• 参考答案：BCD

• 8.【多选题】某企业生产销售甲乙两种产品，销售量分别为10万件和15万件，单价分别为20元和30元，单位变动成本分别为12元和15元，固定成本总额为100万元，则下列说法中，正确的有（　）。
• A.加权平均边际贡献率为56.92%
• B.加权平均边际贡献率为46.92%
• C.企业盈亏临界点销售额为213.13万元
• D.甲产品盈亏临界点销售量为3.28万件
• 参考答案：BCD
• 解析：【解析】加权平均边际贡献率＝[10×（20－12）＋15×（30－15）]/（10×20＋15×30）×100%＝46.92%，企业盈亏临界点销售额＝100/46.92%＝213.13（万元），甲产品盈亏临界点销售额＝[10×20/（10×20＋15×30）]×213.13＝65.58（万元），甲产品盈亏临界点销售量＝65.58/20＝3.28（万件）。

• 9.【多选题】用企业现有资金进行股票回购并予以注销，将( )。
• A.使得公司流通在外的股数减少
• B.会导致公司资产的减少
• C.不会导致公司负债发生变化
• D.不会导致所有者权益总额变化
• 参考答案：ABC
• 解析：使用现有资金回购股票并予以注销使得公司流通在外的股数减少，导致公司资产和所有者权益同时减少，但不会导致公司负债发生变化。

• 10.【多选题】以下不属于普通股筹资的缺点的有（　）。
• A.资本成本较高
• B.可能分散控制权
• C.财务风险大
• D.降低公司举债能力
• 参考答案：CD
• 解析：普通股筹资的缺点：（1）资本成本较高；（2）可能分散公司的控制权；（3）如果公司股票上市，需要履行严格的信息披露制度，接受公众股东的监督，会带来较大的信息披露成本，也增加了公司保护商业秘密的难度。（4）股票上市会增加公司被收购的风险。

• 1.【多选题】甲公司为非金融类上市公司，按照法定要求和程序进行配股。根据证券法律制度的规定，下列表述中，符合该法定要求和程序的有（　　）。
• A.配售的股份数量不超过本次配售前甲公司股本总额的50%，且应采用代销方式
• B.本次募集资金使用不得直接投资于以买卖有价证券为主要业务的公司
• C.应向股权登记日登记在册的股东配售，且配售比例应相同
• D.配售价格应不低于公告招股意向书前20个交易日或前1个交易日公司股票均价
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：上市公司“增发”的，发行价格应当不低于公告招股意向书前20个交易日或者前1个交易日公司股票均价（法律对配股的价格下限并未作出规定）。

• 2.【单选题】根据公司法律制度的规定，有义务编制股份公司财务会计报告并对其真实性、完整性和准确性负责的机构是（ ）。
• A.财务部门
• B.监事会
• C.董事会
• D.股东大会
• 参考答案：C
• 解析：根据《公司法》的有关规定，公司财务会计报告应当由董事会负责编制，并对其真实性、完整性和准确性负责。公司除法定的会计账簿外，不得另立会计账簿。对公司资产，不得以任何个人名义开立账户存储。 【考查考点】第六章-公司法律制度-财务会计报告的编制、验证和公示

• 3.【单选题】根据公司法律制度的相关规定，下列情形中，构成股东要求司法解散公司的正当理由的是( )。
• A.公司最近3年未开股东会，无法形成股东会决议，经营管理严重困难，继续存续会使股东利益严重受损，且无其他途径解决
• B.公司无故拒绝股东查询公司会计账簿
• C.公司连续5年盈利，并符合法律规定的利润分配条件，但不分红
• D.公司连续3年亏损，累计亏损达到实收股本总额的1/2
• 参考答案：A
• 解析：本题考查公司解散-强制解散。公司经营管理发生严重困难，继续存续会使股东利益受到重大损失，通过其他途径不能解决的，持有公司10%以上表决权的股东，可以请求人民法院解散公司。

• 4.【多选题】根据《民法典》的规定，下列要约中，不得撤销的有（　）。
• A.要约人确定了承诺期限的要约
• B.要约人明示不可撤销的要约
• C.已经到达受要约人但受要约人尚未承诺的要约
• D.受要约人有理由认为不可撤销，且已为履约做了准备的要约
• 参考答案：ABD
• 解析：一般而言，要约是可以撤销的。但下列情形除外：（1）要约人确定了承诺期限；（2）以其他形式明示要约不得撤销；（3）受要约人有理由认为要约是不可撤销的，并已经为履行合同做了准备工作的，要约不得撤销。根据规定，要约到达受要约人后，在受要约人作出承诺之前，要约可以撤销。 选项C错误。

• 5.【多选题】根据证券法律制度的规定，下列各项中，可以作为征集人，自行或者委托证券公司、证券服务机构，公开请求上市公司股东委托其代为出席股东大会，并代为行使提案权、表决权等股东权利的有（ ）。
• A.上市公司董事会
• B.上市公司独立董事
• C.上市公司持有1％以上有表决权股份的股东
• D.依法设立的投资者保护机构
• 参考答案：ABCD

• 6.【单选题】甲有限责任公司注册资本1000万元，有10名股东，各出资100万元，公司1月5日通知全体股东，1月10日召开股东会。8名股东出席会议，6名股东表决通过；引入外部投资者，增资200万元。会后，公司印发股东会决议:补选监事张某并增资200万元。对上述决议，下列说法中正确的是( )。
• A.补选张某为监事的决议无效，因为股东会未对该项决议进行表决
• B.补选张某为监事的决议可撤销，因为本次股东会未提前15日通知到全体股东
• C.增资发行的决议不成立，因为股东会表决时未经全体股东所持表决权的2/3以上通过，未达到法定要求
• D.增资发行的决议无效，因为股东会表决时未经全体股东所持表决权的2/3以上通过，违反法律规定
• 参考答案：C
• 解析：本题考查股东会决议。股东会未对该项决议进行表决或表决时没有达到规定的表决权比例要求，该决议不成立，补选张某为监事未经股东会表决，而增资的决议则未达到法定的表决权比例要求，都属于决议不成立的情形;因此选项A、B、D错误，选项C正确。

• 7.【单选题】甲公司因急需现金，将其作为收款人的一张已获银行承兑的商业汇票背书转让给乙公司。汇票票面金额为50万元，乙公司向甲公司支付现金42万元。根据票据法律制度的规定，下列关于甲公司背书行为效力的表述中，正确的是（ ）。
• A .背书行为有效，因为该汇票已获银行承兑
• B .背书行为有效，因为甲公司是票据权利人
• C .背书行为无效，因为乙公司未支付相对应的对价
• D .背书行为无效，因为乙公司无权办理票据贴现业务
• 参考答案：D
• 解析：办理票据贴现业务的机构，必须是经过中国人民银行批准经营贷款业务的金融机构。票据贴现属于国家特许经营业务，只有经批准的金融机构才有资格从事票据贴现业务。因此选项D正确。

• 8.【单选题】下列各项中，不受《反垄断法》规制的是（ ）。
• A.中国企业在中华人民共和国境外实施对境内有影响的垄断行为
• B.外国企业在中华人民共和国境内实施的垄断行为
• C.经营者依法行使知识产权的行为
• D.行业协会组织行业内企业达成价格协同协议的行为
• 参考答案：C
• 解析：(1)选项A：境外的垄断行为，对境内市场竞争产生排除、限制影响的，适用《反垄断法》；(2)选项B：境内经济活动中的垄断行为(不论中国企业，还是外国企业实施)，适用《反垄断法》；(3)选项C：知识产权的正当行使属于《反垄断法》的适用除外；(4)选项D：属于行业协会组织本行业经营者从事垄断协议行为，行业协会也是《反垄断法》的适用主体。

• 9.【单选题】根据反垄断法的有关规定，行政机关滥用行政权力，实施限制竞争行为的，除法律、行政法规另有规定的，反垄断执法机构可以采取的处理措施是（　）。
• A.责令行为人改正违法行为
• B.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予处分
• C.对行为人处以罚款
• D.向有关上级机关提出依法处理的建议
• 参考答案：D
• 解析：根据规定，行政机关和法律、法规授权的具有管理公共事务职能的组织滥用行政权力，实施排除、限制竞争行为的，由上级机关责令改正；对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。反垄断执法机构可以向有关上级机关提出依法处理的建议。

• 10.【单选题】临时反倾销的实施期限最长为（　）。
• A.4个月
• B.7个月
• C.9个月
• D.13个月
• 参考答案：C
• 解析：临时反倾销措施实施的期限，自临时反倾销措施决定公告规定实施之日起，不超过4个月；在特殊情形下，可以延长至9个月。

• 1.【单选题】在下列事项中，不能引起实收资本或股本发生增减变动的有（ ）。
• A.将资本公积转增资本
• B.将盈余公积转增资本
• C.投资者投入资本
• D.实际发放现金股利
• 参考答案：D
• 解析：实际发放现金股利应借记“应付股利”，贷记“银行存款”，不影响股本或实收资本的金额。

• 2.【单选题】下列有关盈余公积的表述正确的是（ ）。
• A .企业计提法定盈余公积的基数包括年初未分配利润
• B .企业在提取盈余公积之前可以向投资者分配利润
• C .企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本和扩大生产经营
• D .企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，不得用税后利润弥补
• 参考答案：C
• 解析：选项A不正确，企业计提法定盈余公积的基数不包括年初未分配利润； 选项B不正确，企业在提取盈余公积之前不得向投资者分配利润，分配顺序不能颠倒； 选项D不正确。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。 弥补亏损的渠道主要有三条: 一是用以后年度税前利润弥补。按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。 二是用以后年度税后利润弥补。企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。 三是以盈余公积弥补亏损。企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。

• 3.【多选题】甲公司于2×19年9月1日取得乙公司80％的股权，取得该项股权投资后，甲公司能够控制乙公司。2×20年12月6日，甲公司董事会作出决议,决定向丙公司出售乙公司10％的股权，并于2×20年12月16日与丙公司就该事项签订了一项不可撤销的股权转让合同。该合同约定，甲公司应于2×21年3月31日之前将该合同履行完毕。该合同履行完后，甲公司仍能控制乙公司。截至2×20年年末，双方尚未实际履行该合同。不考虑其他因素，则下列表述中不正确的有(  )。
• A .甲公司应于2×20年12月16日将其持有的对乙公司的股权投资全部转入持有待售资产
• B .甲公司应于2×20年12月16日将其拟出售给丙公司的部分股权投资转入持有待售资产
• C .甲公司在2×20年年末编制合并报表时，应在合并报表中将乙公司的资产和负债列为持有待售类别
• D .甲公司在2×20年年末应将乙公司纳入合并范围
• 参考答案：ABC
• 解析：甲公司部分出售对乙公司投资后并未丧失对乙公司的控制。因此甲公司在个别报表上不需要将对乙公司的股权投资划分为持有待售类别，在合并报表上也不应将乙公司的资产和负债列为持有待售类别。

• 4.【单选题】下列关于所得税列报的说法中，不正确的是（ ）。
• A.企业所得税费用应当在利润表中单独列示
• B.递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示
• C.在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的递延所得税资产可以与另一方的递延所得税负债以净额列示
• D.在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵消后的净额列示。
• 参考答案：C
• 解析：选项C，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

• 5.【多选题】关于合并范围，下列说法中正确的有（　　）。
• A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利
• B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利
• C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制
• D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利
• 参考答案：AC
• 解析：在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。

• 6.【单选题】为实现“三去一降一补”政策，2×21年6月，甲公司股东大会决定淘汰落后产能，处置部分生产线。2×21年10月31日，甲公司与乙公司签订生产线出售合同。根据合同约定，生产线出售价格为1000万元，甲公司负责将生产线拆除并运送至乙公司厂房，经乙公司验收后付款，甲公司预计拆除、运送等费用为50万元，该项交易自合同签订之日起6个月内完成，如有违约，违约方需向对方支付违约金300万元。该生产线系甲公司于2×18年7月购入并投入使用，原价为1800万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提过减值准备。2×22年2月，因乙公司业务转型，提出解除合同并向甲公司支付了违约金。甲公司尚无进一步寻找买家的计划。甲公司2×21年度财务报告于2×22年3月10日批准对外报出。不考虑相关税费和其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的是(  )。
• A .甲公司应在2×21年6月将该生产线划分为持有待售资产
• B .该生产线转入持有待售资产的账面价值为1215万元
• C .甲公司取得违约金应作为资产负债表日后调整事项进行会计处理
• D .2×22年2月该生产线不再满足持有待售条件
• 参考答案：D
• 解析：非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足两个条件：(1)可立即出售(2×21年6月)；(2)出售极可能发生(2×21年10月31日)，选项A错误； 如果持有待售非流动资产的账面价值高于其公允价值减去出售费用后的净额，企业应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，该生产线的账面价值=1800—1800／10／12×(5+12+12+10)(生产线系甲公司于2×18年7月购入并投入使用，从2×18年8月开始计提折旧，到2×21年10月31日划分为持有待售停止折旧)=1215(万元)，该生产线公允价值减出售费用后的净额=1000—50=950(万元)，应转入持有待售资产的账面价值为950万元，选项B错误； 乙公司违约事件发生在资产负债表日后期间，在资产负债表日并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，选项C错误； 2×22年2月因甲公司尚未作出进一步寻找买家的商业计划，不满足“出售极可能发生”，不再满足持有待售划分条件，选项D正确。

• 7.【多选题】乙公司适用的所得税税率为25％，2018年度归属于普通股股东的净利润为8000万元，发行在外普通股加权平均数为2000万股。年初已发行在外的潜在普通股包括： (1)股份期权3600万份，每份股份期权拥有在授权日起4年内以6元的行权价格购买1股本公司新发行股票的权利； (2)按面值发行的3年期可转换公司债券10000万元，债券每张面值100元，票面年利率2％，转股价格为每股10元。乙公司当期普通股平均市场价格为每股12元，本年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回。 假定债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，不考虑可转换公司债券在负债和权益成分之间的分拆。下列表述中正确的有（ ）。
• A .2018年度基本每股收益为4元／股
• B .股份期权调整增加的股数为1800万股
• C .可转换债券调整增加的净利润为150万元
• D .2018年稀释每股收益为1．70元／股
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A，乙公司2018年基本每股收益=8000÷2000=4(元／股)；选项B，股份期权调整增加的普通股股数=3600—3600×6／12=1800(万股)；选项C，可转换公司债券调整增加的净利润=10000×2％×(1—25％)=150(万元)，调整增加的股数=10000÷10=1000(万股)；选项D，稀释每股收益=(8000+150)／(2000+1000+1800)=1．70(元／股)。

• 8.【多选题】A公司适用的所得税税率为25％，对所得税采用资产负债表债务法核算。 假设A公司2×18年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。2×18年A公司税前会计利润为2000万元。 2×18年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下： (1)2×18年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对应收账款计提了1200万元的坏账准备。 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。 假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0； (2)A公司于2×18年6月30日将自用房屋用于对外出租。 该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，A公司按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。 A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 假定税法规定的折旧方法、折旧年限及预计净残值与会计规定相同； 同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。 该项投资性房地产在2×18年12月31日的公允价值为4000万元。 下列有关A公司2×18年12月31日所得税的会计处理，正确的有( )。
• A.递延所得税资产发生额为300万元
• B.递延所得税负债余额为675万元
• C.递延所得税费用为93.75万元
• D.所得税费用为500万元
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=1200×25％=300(万元)； 选项B，2×18年12月31日投资性房地产产生应纳税暂时性差异余额=4000-(2000-2000／20×7)=2700(万元)； 年末递延所得税负债余额=2700×25％=675(万元)； 选项C，2×18年6月30日递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600-1350)× 25％=312.5(万元)， 2× 18年12月31日递延所得税费用=-300+(675-312.5)=62.5(万元)； 选项D，2×18年度应交所得税=[2000+1200-(4000-2600)-2000／20×6／12]×25％=437.5(万元)， 所得税费用=437.5+62.5=500(万元)。

• 9.【多选题】采用权益法核算的长期股权投资发生的相关事项中，可能记入“投资收益”科目的有（　　）。
• A.被投资方宣告分配的现金股利
• B.被投资方发生超额亏损
• C.期末长期股权投资账面价值大于其可收回金额的差额
• D.处置时应结转持有期间确认的其他权益变动
• 参考答案：BD
• 解析：长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值，选项A错误；期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额，应确认资产减值损失，选项C错误。

• 10.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，库存B材料专门用于生产乙产品，除此之外无其他用途。 2×20年12月31日，甲公司库存B材料的账面价值(成本)为120万元，市场销售价格总额为110万元，假设不发生其他销售费用。 由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格总额由300万元下降为270万元， 将B材料加工成乙产品预计尚需投入160万元，估计销售乙产品的销售费用及税金为10万元，不考虑其他因素。 则2×20年12月31日B材料的账面价值为（ ）万元。
• A .120
• B .110
• C .100
• D .160
• 参考答案：C
• 解析：乙产品的成本=120+160=280(万元)， 可变现净值=270-10=260(万元)， 乙产品的可变现净值小于其成本，所以B材料应按可变现净值计量， B材料的可变现净值=270-160-10=100(万元)， 则2×20年12月31日B材料账面价值为100万元。

• 1.【单选题】黄河油田2024年3月销售原油86 000吨，收取不含增值税价款34 400万元；销售与原油同时开采的天然气47 500千立方米，收取不含税价款2 375万元；自用原油25吨，其中18吨用于本企业在建工程，7吨用于修井。该油田原油、天然气的税率均为6%。该油田本月应纳资源税为（ ）。
• A.2 000万元
• B.1 838.75万元
• C.2 207.10万元
• D.1 926.25万元
• 参考答案：C
• 解析：销售与原油同时开采的天然气应缴纳资源税；注意用于加热的原油免征增值税，修井的原油应征资源税。油田本月应纳资源税＝（34 400＋34 400÷86 000×25＋2 375）×6%＝2 207.10（万元）。

• 2.【多选题】“缔约国一方居民”是指按照该缔约国法律，在该缔约国负有纳税义务的人，其判断标准主要根据（  ）。
• A.住所
• B.管理机构所在地
• C.注册地
• D.国籍
• 参考答案：ABC
• 解析：“缔约国一方居民”是指按照该缔约国法律，由于住所、居所、管理机构所在地、总机构所在地、注册地或任何其他类似标准，在该缔约国负有纳税义务的人，也包括该缔约国、地方当局或法定机构。

• 3.【单选题】下列不属于税务行政处罚实施主体的是（ ）。
• A .某省级税务局
• B .某省会城市的市级税务局
• C .某县级税务局
• D .某县级税务局的派出机构
• 参考答案：D
• 解析：税务行政处罚实施主体主要是县以上税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。

• 4.【单选题】根据企业所得税法的规定，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起（ ）日内缴入国库。
• A.7
• B.10
• C.15
• D.5
• 参考答案：A
• 解析：扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库。

• 5.【多选题】下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
• A .在中国境内开采原煤的国有企业
• B .在中国管辖海域开采原油的油田
• C .进口天然原油的军事单位
• D .出口自产铜矿原矿的股份制企业
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意，资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收资源税。

• 6.【多选题】下列关于国际税收协定的表述中，正确的有（ ）。
• A.国际税收协定范本包括《经合组织范本》和《联合国范本》
• B.《经合组织范本》又称为UN范本
• C.《联合国范本》较为注重扩大居住国的税收管辖权
• D.发展中国家在谈判和缔结国际税收协定时，较多地参照了《联合国范本》
• 参考答案：AD
• 解析：选项B，经合组织范本又称为OECD范本；选项C，《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权。

• 7.【单选题】中国境内机构和个人对外付汇时，下列情形中，不需要进行税务备案的是（ ）。
• A .境内个人境外留学因私用汇10万美元
• B .境外机构从境内获得股息8万美元
• C .境外机构从境内获得的特许权使用费20万美元
• D .境外机构从境内获得股权转让所得58万美元
• 参考答案：A
• 解析：境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元)的下列外汇资金，除无须进行税务备案的情形外，均应向所在地主管税务机关进行税务备案： (1)境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入； (2)境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入； (3)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。

• 8.【单选题】根据企业所得税法的规定，下列固定资产中，准予计算折旧扣除的是（ ）。
• A.未投入使用的机器设备
• B.以经营租赁方式租入的固定资产
• C.未投入使用的房屋
• D.以融资租赁方式租出的固定资产
• 参考答案：C
• 解析：下列固定资产不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式租出的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估价作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。

• 9.【单选题】税收情报交换是我国作为税收公约缔约国承担的一项国际义务，也是我国与其他国家(地区)税务主管当局之间进行国际税收征管合作以及保护我国合法税收权益的重要方式。下列有关税收情报交换的表述错误的是(　　)。
• A .情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项不可以溯及税收协定生效并执行之前
• B .情报交换在税收协定规定的权利和义务的范围内进行
• C .税收情报应作密件处理
• D .我国从缔约国主管当局获取的税收情报可以作为税收执法行为的依据
• 参考答案：A
• 解析：选项A，情报交换应在税收协定生效并执行以后进行，税收情报涉及的事项可以溯及税收协定生效并执行之前。

• 10.【单选题】经（ ）税务局(分局)局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是必须向纳税人、扣缴义务人开付清单并在（ ）个月内完整退还。
• A.县以上；3
• B.市以上；6
• C.县以上；1
• D.市以上；1
• 参考答案：A
• 解析：经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查，但是必须向纳税人、扣缴义务人开付清单并在3个月内完整退还。

• 1.【多选题】2017年，国内液晶屏生产商江乐公司与M国新能源公司签订协议组建合资企业，双方股权分别为60%、40%。两年后，新能源公司以拥有独创的先进光学薄膜技术为筹码要求将股权占比提高至51%,遭到江东公司的拒绝。此后，新能源公司在没有告知江乐公司的情况下，私自将独创的先进的光学薄膜技术转让给其他公司，使合资企业解体。从战略联盟管控中订立协议角度看，造成解体的原因有（ ）。
• A.没有严格界定联盟目标
• B.没有周密设计联盟结构
• C.无违约责任和解散条款
• D.没有准确评估投入资产
• 参考答案：ACD
• 解析：“新能源公司以拥有独创的先进光学薄膜技术为筹码要求将股权占比提高至51%,遭到江东公司的拒绝”,可以体现没有准确评估投入的资产、没有严格界定联盟的目标，选项AD当选。“新能源公司在没有告知江乐公司的情况下，私自将独创的先进的光学薄膜技术转让给其他公司，使合资企业解体”,说明没有规定违约责任和解散条款，选项C当选。题干中，联盟双方共同组建合资公司，明确约定了各自的股权占比，体现了有周密地设计联盟的结构，选项B不当选。

• 2.【单选题】零点公司是一家经营连锁超市的企业，近年来，该公司采用网上销售、实体店以及信息媒体等尽可能多的渠道进行整合营销，实现了销售额的快速增长，根据上述渠道的广度方面采用了（ ）。
• A.全渠道策略
• B.水平渠道策略
• C.间接渠道策略
• D.跨渠道策略
• 参考答案：A
• 解析：渠道的广度指企业是采用单渠道、多渠道、跨渠道还是全渠道等策略进行产品分销。全渠道指企业采用尽可能多的渠道进行整合销售，包括实体店铺、网上商城、信息媒体等。“该公司采用网上销售、实体店以及信息媒体等尽可能多的渠道进行整合营销”说明采用的是全渠道策略，选项A当选。

• 3.【单选题】A企业自有资金1200万，借款8000万并购B企业，下列选项中属于该公司的并购类型是（ ）。
• A.友善并购
• B.杠杆并购
• C.纵向并购
• D.金融资本并购
• 参考答案：B
• 解析：杠杆并购是指一般情况下，并购方在实施收购时，如果其70%及以上的资金来源是对外负债，即是在银行贷款或金融市场借贷的支持下完成的，就称为杠杆并购。“A企业自有资金1200万，借款8000万并购B企业”,借款资金已经超过实施并购所需整体资金的70%,属于杠杆并购，选项B当选。

• 4.【单选题】甲公司原本组织结构非常简单，仅拥有两个产品事业部：厨房灶具和淋浴设备。现在通过采取兼并收购等方式，收购乙公司（空调、彩电生产企业）和丙公司（加湿器制造企业），实现一体化和多元化成长战略，不断扩张产品线。因此，甲公司应将原组织结构调整为（ ）。
• A.职能制组织结构
• B.产品/品牌事业部结构
• C.区域事业部结构
• D.M型企业组织结构（多部门结构）
• 参考答案：D
• 解析：M型企业组织结构适合于具有多个产品线的企业。该公司通过采取兼并收购等方式，实现一体化和多元化成长战略，不断扩张产品线，适合采用M型企业组织结构。

• 5.【单选题】泰瑞公司原是一家提供管理咨询服务的企业。2020年以来,该公司采用收缩战略以应对利润下滑局面，调整了管理层领导班子，采用了更具有激励作用的薪酬制度。泰瑞公司采用的收缩战略的方式是（ ）。
• A.机制变革
• B.财政和财务战略
• C.削减成本战略
• D.拆产为股
• 参考答案：A
• 解析：机制变革包括调整管理层领导班子;重新制定新的政策和管理控制系统，以改善激励机制与约束机制等。“调整了 管理层领导班子，采用了更具有激励作用的薪酬制度’”表明泰瑞公司采用的收缩战略的方式是机制变革,选项A正确。

• 6.【多选题】2019年1月，陕西省百吉矿业公司李家沟煤矿发生煤尘爆炸事故，造成21人死亡。这场事故暴露出该矿业公司存在一系列问题：安全培训流于形式，下井工人缺乏基本的安全常识，存在携带烟火入井、抽烟等问题。且未配备专职瓦检员；公司将从井下综采工作面至地面原煤仓间所有系统承包给山东鲁泰控股集团有限公司，将边角煤回采和矿井掘进工程承包给神木市炜源建设工程有限公司，但因违反了《国务院关于预防煤矿生产安全事故的特别规定》导致企业遭受损失；连采工作面未严格执行防尘降尘措施，巷道、工作面、设备及管线的煤尘堆积严重。从内部控制角度分析，百吉矿业公司存在的主要运营风险有( )。
• A.人力资源
• B.社会责任
• C.业务外包
• D.资产管理
• 参考答案：ABCD
• 解析：“安全培训流于形式，下井工人缺乏基本的安全常识，存在携带烟火人井、抽烟等问题，且未配备专职瓦检员”体现的是人力资源方面和社会责任方面引起的运营风险，选项A、B正确；“公司将从井下综采工作面至地面原煤仓间所有系统承包给山东鲁泰控股集团有限公司，将边角煤回采和矿井掘进工程承包给神木市炜源建设工程有限公司，但因违反了《国务院关于预防煤矿生产安全事故的特别规定》”体现的是业务外包方面引起的运营风险，选项C正确；“连采工作面未严格执行防尘降尘措施，巷道、工作面、设备及管线的煤尘堆积严重”体现的是资产管理方面引起的运营风险，选项D正确。

• 7.【多选题】根据产品生命周期相关理论，以下表述正确的有（ ）。
• A.人工智能产业中的企业以扩大市场份额，争取成为“领头羊”作为战略目标，说明人工智能产业正处于导入期
• B.生物制药产业中的企业开始争取最大的市场份额，并力争进入到产业发展的下一个阶段，说明生物制药产业正处于成长期
• C.家电行业中的企业将巩固市场份额并同时提高投资报酬率作为战略目标，说明家电产业正处于成熟期
• D.房地产行业中有的企业开始采取防御战略，获取最后的现金流，说明房地产产业正处于衰退期
• 参考答案：ABCD
• 解析：选项A表述正确，导入期企业的战略目标是扩大市场份额，争取成为“领头羊”。选项B表述正确，成长期企业的战略目标是争取最大市场份额，并坚持到成熟期的到来。选项C表述正确，成熟期企业的战略目标是巩固市场份额并同时提高投资报酬率。选项D表述正确，衰退期企业的战略目标首先是防御，获取最后的现金流。综上，本题应选ABCD。

• 8.【多选题】关于国际化经营企业的组织结构，下列说法正确的有（ ）。
• A .国际部结构试图同时获得地区分部结构和产品分部结构的所有优势
• B .全球区域分部结构中的地区分部可以是事业部，也可以是战略业务单位
• C .全球性产品分部结构中的产品分部可以是事业部，也可以是战略业务单位
• D .与“国际战略”相配套的组织结构是“国际部结构”
• 参考答案：BCD
• 解析：跨国结构试图同时获得地区分部结构和产品分部结构的所有优势，选项A说法不正确，本题应选BCD。

• 9.【多选题】下列关于防御型战略组织的说法，正确的有（ ）。
• A.比较适合稳定的环境
• B.技术效率是组织成功的关键
• C.其工程技术问题就是如何避免长期陷于单一的技术过程
• D.常采用竞争性定价或高质量产品等经济活动来阻止竞争对手进入它们的领域
• 参考答案：ABD
• 解析：防御型组织主要是要追求一种稳定的环境，选项A说法正确；防御型组织要开辟的是一种可以预见的经久不衰的市场，因此,技术效率是组织成功的关键，选项B说法正确；防御型组织常采用竞争性定价或高质量产品等经济活动来阻止竞争对手进入它们的领域，保持自己的稳定，选项D说法正确；选项C是对开拓型战略组织的描述。

• 10.【多选题】下列各项描述中属于决策树法的优点的有（ ）。
• A .对于决策问题的细节提供了一种清楚的图解说明
• B .大的决策树可能过于复杂，不容易与其他人交流
• C .能够计算到达一种情形的最优路径
• D .为了能够用树形图表示，可能有过于简化环境的倾向
• 参考答案：AC
• 解析：主要优点：为决策问题的细节提供了一种清楚的图解说明；能够计算得到一种情形的最优路径。 局限性：大的决策树可能过于复杂，不容易与其他人交流；为了能够用树形图表示，可能有过于简化环境的倾向。