注册会计师每日一练(2026年9月16日)

• 1.【单选题】对于内部控制审计，下列有关重要账户的说法中，错误的是（ ）。
• A.超过财务报表整体重要性的账户未必是重要账户
• B.在识别重要账户时，注册会计师不应考虑控制的影响
• C.在识别重要账户时，注册会计师无需确定重大错报的可能来源
• D.存在舞弊风险的账户，即使其金额小于财务报表整体重要性，仍是重要账户
• 参考答案：C
• 解析：在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源。注册会计师可以通过考虑在特定的重要账户或列报中错报可能发生的领域和原因，确定重大错报的可能来源。

• 2.【多选题】在了解和测试控制环境时，注册会计师需要考虑的方面有（ ）。
• A.管理层的理念和经营风格是否促进了有效的财务报告内部控制
• B.管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚信和合乎道德的文化
• C.治理层是否了解并监督财务报告过程和内部控制
• D.被审计单位是否建立了内部控制举报投诉制度
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，内部控制举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。

• 3.【单选题】在对资产完整性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ ）。
• A.从财务报表到尚未记录的项目
• B.从尚未记录的项目到财务报表
• C.从会计记录到支持性证据
• D.从支持性证据到会计记录
• 参考答案：D
• 解析：要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查到“原始凭证”;完整性认定细节测试的方向是“顺查”，即从“原始凭证”追查到“账簿记录”。

• 4.【单选题】下列有关重要性水平的说法中，正确的是（ ）。
• A.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定实际执行的重要性
• B.注册会计师可以通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险
• C.在确定重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境等方面情况的了解等，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否依然适当
• D.在确定实际执行的重要性时，应当考虑实施实质性程序的结果
• 参考答案：C
• 解析：选项A错误，注册会计师在制定总体审计策略时确定重要性（包括实际执行的重要性）。选项B错误，注册会计师通过实施风险评估程序了解被审计单位及其环境等方面情况后识别和评估重大错报风险，不能通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险。选项D错误，注册会计师先确定实际执行的重要性，后实施进一步审计程序。

• 5.【多选题】如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常应当考虑的因素有（ ）。
• A.剩余期间的长短
• B.评估的认定层次重大错报风险水平
• C.在期中测试的特定控制
• D.拟缩小实质性程序的范围
• 参考答案：ABCD
• 解析：在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素： （1）评估的认定层次重大错报风险的重要程度（选项B）； （2）在期中测试的特定控制（选项C）以及自期中测试后发生的重大变动； （3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度； （4）剩余期间的长度（选项A）； （5）在信赖控制的基础上拟缩小进一步实质性程序的范围（选项D）； （6）控制环境。

• 6.【单选题】针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师下列的应对措施中，错误的是（ ）。
• A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由
• B.扩大控制测试和实质性程序的范围
• C.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当
• D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
• 参考答案：B
• 解析：注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当设计和实施以下审计程序： （1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当（选项C）; （2）复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险（选项D）； （3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境等方面情况的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为（选项A）。

• 7.【多选题】ABC会计师事务所审计甲公司2025年度财务报表，甲公司是国内一家上市金融企业，甲公司是乙公司的子公司，且甲公司对乙公司重要，丙公司与甲公司同受乙公司控制，丙公司对乙公司重要，丁公司在甲公司拥有直接经济利益并且丁公司对甲公司具有重大影响，在甲公司的利益对丁公司重要，甲公司直接控制戊公司，则下列属于甲公司关联实体的有（ ）。
• A.乙公司
• B.丙公司
• C.丁公司
• D.戊公司
• 参考答案：ABCD
• 解析：乙丙丁戊公司均为甲公司关联实体。

• 8.【单选题】下列在确定财务报表整体的重要性时的说法中，不正确的是（ ）。
• A.如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性
• B.当财务报表含有高度不确定性的大额会计估计时，在确定基准时，应当扣除该项估计的金额
• C.企业处于盈亏临界点时，可以选择营业收入、总资产作为确定重要性的基准
• D.当审计单位由集团内部关联方提供大额融资时，应当考虑选择一个较小的百分比
• 参考答案：B
• 解析：选项B：注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，所以无须扣除该项会计估计的金额。

• 9.【单选题】下列各项中，有关数据分析的说法不正确的是（ ）。
• A.数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序
• B.数据分析可以使非专业人员以图形化的方式方便快速查看结果
• C.数据分析工具可以提高审计质量
• D.数据分析仅应用于审计业务
• 参考答案：D
• 解析：数据分析可以应用到审计以及其他鉴证业务中，所以选项D说法错误。

• 10.【单选题】下列有关会计师事务所提供税务服务的说法中，错误的是（ ）。
• A.会计师事务所不得向公众利益实体审计客户提供计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）的服务
• B.对于向公众利益实体审计客户提供的基于税务目的的评估服务，如果可能因自我评价对独立性产生不利影响，会计师事务所不得提供该服务
• C.如果会计师事务所向公众利益实体审计客户提供涉及协助解决税务纠纷的税务服务，且该服务涉及在仲裁、调解、裁决等非诉纠纷解决机制和诉讼中担任代理人或辩护人，会计师事务所不得提供该服务
• D.如果会计师事务所向审计客户提供的税务服务，以支持会计师事务所以往直接建议的税务处理，且该税务处理是为审计客户推迟缴纳税款，会计师事务所不得提供该税务服务
• 参考答案：D
• 解析：选项D错误，如果会计师事务所向审计客户提供的税务服务或推荐的交易涉及营销、规划或提供意见，以支持会计师事务所以往直接或间接建议的税务处理，且该税务处理或交易的重要目的是为审计客户减少、免除、推迟缴纳税款，除非会计师事务所确信该税务处理具备有说服力的税收法律法规依据，否则会计师事务所不得提供该税务服务或推荐该交易。

• 1.【单选题】某商业企业明年预计全年销售收入为3000万元，销售毛利率为15％，假设全年均衡销售和采购，当期购买当期付款，按年销售成本和年末存货计算的周转次数为5次，三季度末预计存货为600万元，假设每个季度的销售成本相同，则四季度预计采购现金流出为（　 ）万元。
• A.595.5
• B.600
• C.547.5
• D.800
• 参考答案：C
• 解析：全年销售成本＝3000×（1－15％）＝2550（万元），年末存货＝2550/5＝510（万元），四季度销售成本＝2550/4＝637.5（万元），四季度预计的采购现金流出＝四季度预计的采购成本＝期末存货＋本期销售成本－期初存货＝510＋637.5－600＝547.5（万元），所以，选项C正确。

• 2.【单选题】一项600万元的借款，借款期3年，年利率为8%，若每半年复利一次，有效年利率会高出报价利率（　）。
• A.4%
• B.2.4%
• C.0.16%
• D.0.8%
• 参考答案：C
• 解析：有效年利率＝（1＋8%/2）【sup|2】－1＝8.16%，所以有效年利率高于报价利率8.16%-8%＝0.16%。

• 3.【多选题】产生直接人工工资率差异的原因主要有（　）。
• A.企业工资的调整、工资等级的变更
• B.奖金和津贴的变更
• C.新工人上岗太多
• D.作业计划安排不当
• 参考答案：AB
• 解析：工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。选项C、D是直接人工效率差异的形成原因。

• 4.【单选题】下列各项作业中，属于增值作业的是（　）。
• A.材料或者在产品堆积作业
• B.产成品质量检验作业
• C.返工作业
• D.无效率重复某工序作业
• 参考答案：B
• 解析：最终增加顾客价值的作业是增值作业；否则就是非增值作业。一般而言，在一个制造企业中，非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、产品或者在产品在企业内部迂回运送作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。

• 5.【单选题】下列影响企业长期偿债能力的表外因素的有（　）。
• A.偿债能力的声誉
• B.可动用的银行授信额度
• C.未决诉讼
• D.可快速变现的非流动资产
• 参考答案：C
• 解析：影响长期偿债能力的表外因素包括：（1）债务担保；（2）未决诉讼。ABD均属于影响企业短期偿债能力的表外因素。

• 6.【单选题】甲公司目前发行在外剩余期限6年的普通债券，票面利率8%，到期收益率4%。股权资本成本9%，企业所得税税率25%。甲公司拟发行6年期的可转换债券，该债券税前资本成本的合理区间是（　 ）。
• A.8%~9%
• B.4%~9%
• C.4%~12%
• D.9%~12%
• 参考答案：C
• 解析：如果公司目前有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前资本成本，所以，本题中甲公司普通债券的税前资本成本为4%；由于可转换债券的投资风险介于普通债券和普通股之间，因此合理的可转换债券的税前资本成本介于普通债券的税前资本成本和税前股权资本成本之间，即最大值为9%/（1－25%）＝12%，最小值为4%，所以选项C是答案。

• 7.【单选题】下列各财务管理目标中，没有考虑风险因素的是（ ）。
• A.每股收益最大化
• B.股东财富最大化
• C.股价最大化
• D.企业价值最大化
• 参考答案：A
• 解析：每股收益最大化的缺点之一是没有考虑获取利润所承担的风险，所以，选项A正确。

• 8.【多选题】在外汇风险的管理方法中，属于使用外部金融工具对冲的有（　）。
• A.通过在多个国家开展业务，使不同币种现金流相互抵销
• B.通过在多国市场融资，匹配资产与负债的币种
• C.签订外汇远期合约
• D.签订货币互换合约
• 参考答案：CD
• 解析：外部金融工具对冲是指通过金融市场衍生品锁定汇率或转移风险，包括签订外汇远期合约、外汇期货合约、货币期权合约、货币互换合约等。选项CD正确，选项A和B属于通过调整经营和财务策略降低风险的自然对冲方法。

• 9.【单选题】如果甲公司以增发自己公司的股票作为股利支付给股东，这种股利属于（　）。
• A.现金股利
• B.负债股利
• C.财产股利
• D.股票股利
• 参考答案：D
• 解析：股票股利是指以增发自己公司的股票作为股利支付给股东，所以选项D正确。

• 10.【单选题】某企业2024年年末的股东权益为2400万元，2024年可持续增长率为10%。该企业2025年的销售增长率等于2024年的可持续增长率，其经营效率和财务政策与上年相同，不发行股票和回购股票。若2025年的净利润为600万元，则其股利支付率是（　）。
• A.30%
• B.40%
• C.50%
• D.60%
• 参考答案：D
• 解析：【解析】2025年符合可持续增长假设条件，股东权益增长率＝可持续增长率＝10%，即股东权益增加＝2400×10%＝240（万元），也就是2025年利润留存240万元，2025年利润留存率＝240/600×100%＝40%，则：股利支付率＝1－40%＝60%。

• 1.【单选题】甲公司签发一张银行承兑汇票给乙公司，A银行已经承兑。乙公司背书转让给丙公司时，加盖了公司合同专用章和法定代表人印章。下列说法正确的是（　）。
• A.该汇票无效
• B.A银行无需承担票据责任
• C.丙公司不享有票据权利
• D.甲公司无需承担票据责任
• 参考答案：C
• 解析：本题考查票据的签章。背书人、承兑人、保证人签章不符合规定，其签章无效，不影响票据上其他签章的效力。本题中，乙公司作为背书人签章不符合规定，乙公司的签章无效，丙公司不能取得票据权利。但甲公司、A银行的签章是有效的，应当承担票据责任。

• 2.【多选题】根据物权法律制度的规定，下列关于物权变动效力的表述中，正确的有( )。
• A.因人民政府的征收决定导致物权消灭的，自征收决定生效时发生效力
• B.因合法建造房屋设立物权的，自登记时发生效力
• C.因人民法院的法律文书导致物权转让的，自法律文书生效时发生效力
• D.因继承导致物权变动的，自登记时发生效力
• 参考答案：AC
• 解析：本题考查物权变动的原因。人民法院、仲裁机构的法律文书或者人民政府的征收决定等， 导致物权设立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者征收决定等生效时发生效力，选项AC当选。 因合法建造、拆除房屋等事实行为设立或者消灭物权的，自事实行为成就时发生效力，选项B不当选。因继承导致物权变动的，自继承开始时发生效力，选项D不当选。

• 3.【多选题】下列关于和解的表述中，符合企业破产法律制度规定的有（ ）。
• A.和解申请只能由债务人一方提出
• B.和解申请只能由债权人一方提出
• C.在和解程序中， 对债务人特定财产享有的担保权暂停行使
• D.和解债权人未依照法律规定申报债权的，在和解协议执行完毕后，仍可按和解协议规定的清偿条件行使权利
• 参考答案：AD
• 解析：( 1）选项AB：和解申请只能由债务人一方提出，与提出申请的时点无关。 （2）选项 C：和解程序对就债务人特定财产享有担保权的权利人无约束力， 该权利人自人民法院裁定和解之日起即受理和解申请之日起， 可以对担保物行使权利。（3）选项D： 和解债权人未依照规定申报债权的，在和解协议执行期间不得行使权利；在 和解协议执行完毕后，可以按和解协议规定的清偿条件行使权力。

• 4.【单选题】根据物权法律制度的规定，共有人增加、减少或者共有不动产份额变化的，需办理的不动产登记是（ ）。
• A.转移登记
• B.预告登记
• C.更正登记
• D.变更登记
• 参考答案：A
• 解析：因下列情形导致不动产权利转移的，当事人可以向不动产登记机构申请转移登记：①买卖、互换、赠与不动产的；②以不动产作价出资（入股）的；③法人或者其他组织因合并、分立等原因致使不动产权利发生转移的；④不动产分割、合并导致权利发生转移的；⑤继承、受遗赠导致权利发生转移的；⑥共有人增加或者减少以及共有不动产份额变化的；⑦因人民法院、仲裁委员会的生效法律文书导致不动产权利发生转移的；⑧因主债权转移引起不动产抵押权转移的；⑨因需役地不动产权利转移引起地役权转移的；⑩法律、行政法规规定的其他不动产权利转移情形。

• 5.【多选题】根据票据法律制度的规定，下列各项中，不属于票据义务人的有（　　）。
• A.未经承兑的汇票的付款人
• B.委托收款人
• C.代理付款人
• D.支票的付款人
• 参考答案：ABCD
• 解析：支票上的付款人以及未经承兑的汇票的付款人，并非票据义务人，而仅仅是票据关系的“关系人”（或称为“关系主体”）。他们未在票据上签章，并不承担票据债务，但是他们的行为对票据关系产生重要影响。此外，委托收款人以及代理付款人也是票据关系上的关系主体，而非票据义务人。

• 6.【多选题】甲公司与乙银行订立合同，约定甲公司向乙银行借款300万元，用于购买进口面料。同时，双方订立抵押合同，约定甲公司以其现有的以及将有的生产设备、原材料、产品为前述借款设立抵押。借款合同和抵押合同订立后，乙银行向甲公司发放了贷款，但未办理抵押登记。有关甲公司的抵押，下列说法正确的有（　　）。
• A.该抵押合同为最高额抵押合同
• B.乙银行自抵押合同生效时取得抵押权
• C.乙银行自抵押登记完成时取得抵押权
• D.乙银行的抵押权不得对抗在正常经营活动中已支付合理价款并取得抵押财产的买受人
• 参考答案：BD
• 解析：（1）选项A：该抵押合同属于浮动抵押合同；（2）选项BC：浮动抵押之抵押权自抵押合同生效时设立，未经登记，不得对抗善意第三人；（3）选项D：以动产抵押的，不得对抗正常经营活动中已经支付合理价款并取得抵押财产的买受人。

• 7.【单选题】根据合伙企业法律制度的规定，构成有限合伙人当然退伙情形的是（　）。
• A.作为有限合伙人的法人被宣告破产
• B.作为有限合伙人的自然人丧失民事行为能力
• C.作为有限合伙人的自然人失踪
• D.作为有限合伙人的自然人故意给合伙企业造成损失
• 参考答案：A
• 解析：有限合伙人有下列情形之一的，当然退伙：（1）作为合伙人的自然人死亡或者被依法宣告死亡，因此失踪并不导致当然退伙，选项C错误；（2）作为合伙人的法人或者其他组织依法被吊销营业执照、责令关闭撤销，或者被宣告破产，选项A正确；（3）法律规定或者合伙协议约定合伙人必须具有相关资格而丧失该资格；（4）合伙人在合伙企业中的全部财产份额被人民法院强制执行。

• 8.【多选题】张某与李某签订协议，张某作为实际出资人出资100万元，李某作为名义股东代持在A有限责任公司的股权。张某尚有20万元出资未缴付。下列各项说法中，正确的有（　）。
• A.在A公司分配利润时，张某以自己实际履行出资义务为由要求李某将利润交付自己，可以得到法院支持
• B.张某请求变更自己为股东，应当按照有限责任公司股权转让的规定处理
• C.李某擅自处分自己名下的股权，张某有权要求受让人返还
• D.A公司不能清偿债务，债权人有权要求李某在出资不足本息范围内承担补充赔偿责任，李某不得以自己仅仅是名义股东为由拒绝
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考查显名股东与实际出资人的关系。名义股东擅自处分自己名下的股权，若第三人构成善意取得，实际出资人不能主张处分行为无效，选项C错误。

• 9.【多选题】根据证券法律制度的规定，下列选项中属于操纵证券市场行为的有（　　）。
• A.李某和王某通过合谋，集中双方的资金优势，连续买入某股票，操纵了该股票交易价格
• B.证券交易所自营业务研究人员邓某，根据上市公司披露的财务报告，预测该上市公司盈利良好，建议其朋友于某购买该股票
• C.田某在自己实际控制的几个账户之间进行证券交易，影响证券交易价格和交易量
• D.郭某和戴某利用自己的持股优势，双方以事先约定的时间、价格进行交易，影响了交易价格和交易量
• 参考答案：ACD
• 解析：（1）选项ACD：属于操纵证券市场行为；（2）选项B：证券交易内幕信息的知情人员，利用内幕信息自己买卖证券，或者建议他人买卖证券，或者自己未买卖证券，也未建议他人买卖证券，但将内幕信息泄露给他人，接受内幕信息者依此买卖证券的，属于内幕交易行为。本题中，由于上市公司已经披露了财务报告，属于公开的信息，不属于内幕信息，不构成内幕交易行为，当然也不属于操纵证券市场行为。

• 10.【单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列关于银行结算账户撤销的表述中，正确的是（　　）。
• A.存款人因主体资格终止撤销银行结算账户的，应先撤销一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户，将账户资金转入基本存款账户后，方可办理基本存款账户的撤销
• B.银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起3个工作日内，向中国人民银行报告
• C.对于存款人一年内未发生收付活动的单位银行结算账户，银行应当通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户
• D.对于存款人应撤销而未办理销户手续的单位银行结算账户，银行应当通知单位自发出通知之日起60日内办理销户手续，逾期视同自愿销户
• 参考答案：A
• 解析：（1）选项B：银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起2个工作日内，向中国人民银行报告；（2）选项C：对于存款人一年内未发生收付活动“且”未欠开户行债务的单位银行结算账户，银行应当通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户；（3）选项D：对于存款人应撤销而未办理销户手续的单位银行结算账户，银行应当通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户。

• 1.【单选题】2×25年12月31日，甲公司向乙公司销售一批B商品，售价为300万元，成本为240万元。双方合同约定，乙公司收到商品后30日内可提出退货，甲公司根据历史销售数据及商品特性，在销售时估计该批商品的退货率为0。甲公司2×25年度财务报告批准报出日为2×26年4月30日。2×26年3月10日，乙公司向甲公司退回该批商品的50%，甲公司已收到退回商品并向乙公司退还相应款项。不考虑其他因素，下列关于甲公司该退货事项的判断与处理中，正确的是（　）。
• A.若退货原因是乙公司检验发现该批商品存在工艺缺陷，则该退货事项属于资产负债表日后非调整事项，应在2×26年度利润表中确认营业收入减少150万元
• B.若退货原因是甲公司所在国于2×26年2月出台新政策，禁止该类商品销售，乙公司据此退货，则该退货事项属于资产负债表日后调整事项，应调减2×25年度利润表“营业收入” 项目150万元
• C.若退货原因是2×26年3月乙公司市场需求突变，与甲公司协商变更原合同并退货，则该退货事项属于资产负债表日后非调整事项，无需调整2×25年度财务报表相关项目
• D.若退货原因是2×26年1月该批商品因甲公司发货时包装不当导致变质，乙公司据此退货，则该退货事项属于资产负债表日后非调整事项，不应调整报告年度报表项目
• 参考答案：C
• 解析：选项A，由于退货原因是报告年度销售时就已存在的工艺缺陷，因此该事项属于调整事项，应调减2×25年度利润表“营业收入” 150万元（而非2×26年度）。 选项B，由于退货原因是2×26年2月新出台的禁止销售政策，非资产负债表日已存在的情况，因此该事项属于非调整事项，无需调整2×25年度财务报表相关项目。 选项D，由于退货原因是甲公司发货时包装不当，属于报告年度资产负债表日已存在情况，因此该事项属于调整事项，应对报告年度相关报表项目进行调整。

• 2.【多选题】下列关于非同一控制下企业合并购买方以发行权益性证券作为合并对价在个别报表的处理中，不正确的有（　　）。
• A.企业发行权益性证券的发行费用，应直接计入当期管理费用
• B.企业应将取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额与发行股票的面值的差额计入资本公积（股本溢价）
• C.企业应将取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额与发行股票的公允价值的差额计入资本公积（股本溢价）
• D.企业应将发行权益性证券的公允价值与其面值的差额计入资本公积（股本溢价）
• 参考答案：ABC
• 解析：企业发行权益性资产的发行费用计入发行成本，冲减发行溢价，选项A错误。企业应将取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额与发行股票的公允价值的差额在个别报表中不做处理，选项B,C不正确。

• 3.【单选题】下列各项对关联方披露的说法中，不正确的是（　）。
• A.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在控制关系的母公司和所有子公司有关的信息
• B.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素
• C.关联方交易的金额无须披露相关比较数据
• D.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵销的各企业之间的交易不予披露
• 参考答案：C
• 解析：选项C，关联方交易的金额应当披露相关比较数据。

• 4.【单选题】商品售后回购，回购价格大于原售价，应当作为融资交易进行会计处理而不确认销售商品收入，体现的会计信息质量要求是（　）。
• A.重要性
• B.可比性
• C.可理解性
• D.实质重于形式
• 参考答案：D
• 解析：商品售后回购，回购价格大于原售价，商品的所有权（主要风险报酬）并未转移，经济业务的实质是融资，体现的是实质重于形式的会计信息质量要求。

• 5.【多选题】下列属于财务报告目标的有（　）。
• A.向外部会计信息使用者提供有用的信息
• B.向财务人员展示资金运营状况
• C.帮助使用者做出相关决策
• D.帮助财务人员更好的掌握业务
• 参考答案：AC
• 解析：财务报告的目的是通过向外部会计信息使用者提供有用的信息，帮助使用者做出相关决策。所以选项A、C正确。

• 6.【单选题】2×23年6月30日，甲公司以银行存款8000万元为对价自非关联方丙公司处取得乙公司70%股权，并于当日起能够控制乙公司，甲公司另支付手续费、评估费等85万元。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。乙公司的可辨认资产、负债中，仅有一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值存在差异，该项固定资产的账面价值为8500万元，公允价值为9000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其在乙公司个别财务报表中的账面价值相等；各公司适用的所得税税率均为25%；在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并相关会计处理的说法中正确的是（　）。
• A.合并成本为8085万元
• B.合并商誉为650万元
• C.在购买日合并财务报表中应确认递延所得税负债125万元
• D.在购买日合并财务报表中应确认少数股东权益3150万元
• 参考答案：C
• 解析：选项A，企业合并中所发生的手续费、评估费应计入管理费用，因此合并成本为8000万元。选项B，购买日的合并商誉＝8000－（10000＋500－500×25%）×70%＝737.5（万元）。甲公司在购买日应编制的合并财务报表调整抵销分录如下： 借：固定资产500 　　贷：资本公积375 　　　　递延所得税负债[（9000－8500）×25%]125 借：股本6000 　　资本公积1375 　　盈余公积300 　　未分配利润2700 　　商誉737.5 　　贷：长期股权投资8000 　　　　少数股东权益（10375×30%）3112.5

• 7.【多选题】甲公司为境内上市公司，乙公司是甲公司的子公司，且属于甲公司的一个境外经营。甲公司2×25年年末编制合并财务报表前进行的下列会计处理中，正确的有（　）。
• A.将乙公司的资产负债表日统一为2×25年12月31日，以与甲公司保持一致
• B.将乙公司的办公用固定资产的折旧年限统一由10年改为5年
• C.将乙公司的投资性房地产后续计量模式由成本模式统一为甲公司的公允价值模式
• D.将乙公司的会计期间由每年的10月1日到次年的9月30日统一为1月1日到12月31日，与甲公司保持一致
• 参考答案：ACD
• 解析：企业在编制合并财务报表前进行前期准备时应该统一下列事项：会计政策；会计期间；资产负债表日。选项B，固定资产折旧年度的确定属于会计估计，不需要统一。

• 8.【多选题】下列各项中计入外购存货成本的是（　　）。
• A.进口关税
• B.在采购过程中发生的仓储费
• C.运输途中的合理损耗
• D.尚待查明原因的途中损耗
• 参考答案：ABC
• 解析：【解析】尚待查明原因的途中损耗不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。

• 9.【多选题】甲公司2024年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A公司70％的股权。甲公司定向增发普通股股票5 000万股（每股面值为1元），每股公允价为5.80元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，两公司所得税税率均为25％。A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，公允价值总额为36 000万元，系公司用办公楼增值。下列会计处理说法正确的有（ ）。
• A.甲公司合并成本为29 000万元
• B.合并商誉为3 800万元
• C.购买日合并报表调增固定资产4 000万元
• D.购买日合并报表确认递延所得税负债1 000万元
• 参考答案：ACD
• 解析：合并成本＝5 000×5.80＝29 000（万元）；非同一控制下合并，被投资企业资产、负债应按公允价值计量，购买日合并报表调增固定资产4 000万元；确认递延所得税负债＝4 000×25％＝1 000（万元）；合并商誉＝29 000－（32 000＋4 000－1 000）×70％＝4 500（万元），选项B不正确。

• 10.【单选题】企业因下列交易或事项产生的损益中，不影响发生当期营业利润的是（ ）。
• A.接受股东捐赠
• B.投资于银行理财产品取得的收益
• C.预计与当期产品销售相关的保修义务
• D.因授予高管人员股票期权在当期确认的费用
• 参考答案：A
• 解析：选项A，计入资本公积，不影响营业； 选项B，计入投资收益，影响营业利润； 选项C，计入销售费用，影响营业利润； 选项D，计入管理费用，影响营业利润。

• 1.【多选题】下列关于房产税房产原值确认的表述中，符合税法规定的有（　　）。
• A.房屋扩建的应相应增加房产原值
• B.房屋内可移动家具的价值应计入房产原值
• C.与房屋不可分割的暖气设备价值应计入房产原值
• D.宗地容积率低于0.5的按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定地价计入房产原值
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B：具有可移动的特征，不计入房产原值。 【点拨】房产属于不动产，不可移动、与房产不可分割的设备价值计入房产原值。

• 2.【单选题】企业接收市政府以股权投资方式投入的国有非货币性资产，企业作为国家资本金处理的，该资产的计税基础是（　　）。
• A.该资产的账面价值
• B.该资产的公允价值
• C.该资产的重置价值
• D.政府确定的接收价值
• 参考答案：D
• 解析：县级以上人民政府及有关部门将国有资产作为股权投资划入企业的，企业应将其作为国家资本金处理，属于非货币性资产的，其计税基础应按政府确定的接收价值确定。

• 3.【单选题】居民个人取得的下列收入中，应按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税的是（　　）。
• A.彩票代销收入
• B.提供担保收入
• C.股票增值权所得
• D.独立董事取得的董事费收入
• 参考答案：C
• 解析：选项A：属于经营所得；选项B：属于偶然所得；选项D：属于劳务报酬所得。

• 4.【单选题】2026年1月王某从汽车4S店（增值税一般纳税人）购置了一辆排气量为2.2升的乘用车，支付购车款（含增值税）248600元，取得“机动车销售统一发票”，支付该车装饰费用5650元并取得4S店开具的票据。王某应缴纳的车辆购置税为（　　）元。
• A.20000
• B.21500
• C.22000
• D.22500
• 参考答案：C
• 解析：装饰车辆实际发生的车辆装饰费不属于购车价款范畴，不是车辆购置税的计税依据。王某应缴纳的车辆购置税=248600÷（1+13%）×10%=22000（元）。

• 5.【多选题】以下符合个人所得税专项附加扣除的办理规定的有（　　）。
• A.学前教育阶段的计算时间，为子女年满3周岁当月至小学入学当月
• B.学历教育的计算时间，为子女接受全日制学历教育入学的当月至全日制学历教育结束的当月
• C.同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过48个月
• D.大病医疗的计算时间，为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的次年
• 参考答案：BC
• 解析：选项A，学前教育阶段的计算时间为子女年满3周岁当月至小学入学前一月；选项D，大病医疗的计算时间为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年。

• 6.【单选题】某高新技术企业2025年度取得境内应纳税所得额2000万元，境外应纳税所得额折合人民币500万元，在境外已缴纳企业所得税折合人民币70万元。该企业汇总纳税时在我国实际应缴纳企业所得税（　　）万元。
• A.375
• B.355
• C.325
• D.305
• 参考答案：D
• 解析：境外应纳税所得额的抵免限额=500×15%=75（万元），汇总纳税时实际应缴纳企业所得税=2000×15%+75-70=305（万元）。

• 7.【多选题】以下关于纳税缴费信用管理的规定正确的有（　　）。
• A.纳税缴费信用信息采集工作由省、自治区、直辖市税务机关组织实施
• B.纳税缴费信用评价周期为一个公历年度
• C.纳税缴费信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式
• D.年度评价指标得分采取扣分方式
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：纳税缴费信用信息采集工作由国家税务总局和省税务机关组织实施。

• 8.【多选题】下列关于税收法律关系的表述中，不正确的有（　　）。
• A.税法是引起税收法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系
• B.税收法律关系的保护对权利主体双方是不平等的
• C.代表国家行使征税职责的国家各级税务机关是税收法律关系中的主体之一
• D.税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成
• 参考答案：ABD
• 解析：税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更、消灭是由税收法律事实决定的，所以选项A错误；税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的，所以选项B错误；税收法律关系中的主体包括征纳双方，一方是国家以及代表国家行使征税职责的国家各级税务机关、海关，另一方是履行纳税义务的法人、自然人和其他组织，所以选项C正确；税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由税收法律关系的主体、客体和内容三方面构成的，所以选项D错误。

• 9.【多选题】下列关于房产税的表述中，符合税法规定的有（ ）。
• A.对按照房产原值计税的房产，无论会计处理上如何核算，房产原值都应包含地价
• B.房产原值应当包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施
• C.已交付使用但未办理竣工结算的房屋暂不申报纳税
• D.纳税人对原有房屋改扩建的，要相应增加房屋的原值
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，已交付使用但未办理竣工结算的房屋应当申报缴纳房产税。

• 10.【单选题】位于甲省某市的甲地板厂（一般纳税人）在2025年1月购进一批木材，取得增值税专用发票注明不含税价格800000元，当月委托位于乙省县城的乙工厂加工成实木地板，支付不含税加工费150000元。乙工厂2月交付50%的实木地板，3月完工交付剩余部分。已知乙工厂无同类实木地板销售价格，实木地板消费税税率为5%，乙工厂3月应代收代缴城市维护建设税（　　）元。
• A.1250
• B.1750
• C.2500
• D.3500
• 参考答案：A
• 解析：本题有四个考点：一是纳税人实际被代收代缴的消费税在受托方同类应税消费品价格未知的情况下，需要组价计算；二是消费税纳税义务发生时间的确定，纳税人委托加工应税消费品要按照委托方提货时间确定消费税的纳税义务发生时间；三是城建税税率的运用，要使用实际解缴消费税的代收方（受托方）所在地适用的税率；四是看清题目要求计算代收代缴的城建税。应代收代缴城建税=（150000+800000）÷（1-5%）×5%（消费税税率）×50%×5%（城建税税率）=1250（元）。

• 1.【单选题】甲公司是一家法国饮料公司，通过收购美国最大的宠物食品公司成功进军宠物食品行业，其背后的动因可归结为（ ）。
• A.实现营销优势
• B.争取市场机会
• C.设置壁垒
• D.获得政治利益
• 参考答案：B
• 解析：并购的动机：（1）避开进入壁垒，迅速进入，争取市场机会，规避各种风险。（2）获得协同效应。（3）克服企业负外部性，减少竞争，增强对市场的控制力。

• 2.【单选题】2017年，主营电子商城业务的鑫茂公司制定和实施了新零售战略，对原有业务进行了较大调整，建立了多家商品销售实体店，线下线上业务协同开展。但在实施过程中，这一变革受到原有老职工的强烈反对。根据战略稳定性和文化适应性矩阵要求，该公司在实施上述新战略时应（　）。
• A.以企业使命为基础
• B.加强协调作用
• C.重新制定战略或进行文化管理
• D.根据文化进行管理
• 参考答案：C
• 解析：“对原有业务进行了较大调整” 说明各种组织要素的变化大，“这一变革受到原有老职工的强烈反对”说明文化的潜在一致性小，该公司在实施上述新战略时应重新制定战略或进行文化管理。选项C正确。

• 3.【单选题】H自行车公司的竞争对手J自行车公司利用成本优势将自行车价格降得很低，H公司为了生存，转为专门开发生产一种性能优良的折叠式自行车，而J公司认为折叠车的市场有限。H公司的折叠车由于优良性能，价格昂贵，获得了较好的收益。H公司采用的竞争战略是（ ）。
• A.集中化战略
• B.多元化战略
• C.成本领先战略
• D.差异化战略
• 参考答案：A
• 解析：集中化战略针对某一特定购买群体、产品细分市场或区域市场，采用成本领先或产品差异化来获取竞争优势的战略。H公司专门开发生产一种性能优良的折叠式自行车，属于集中化战略。

• 4.【多选题】下列关于公司组织结构表述错误的有（ ）。
• A.高长型组织结构管理层次较多
• B.产品线数量有限且关系较为密切的企业更适于采用分权型结构
• C.矩阵制结构在企业的成长方面更为灵活
• D.高长型结构更能调动管理人员的积极性
• 参考答案：BCD
• 解析：产品线数量有限且关系较为密切的企业更适于采用集权型结构，选项B错误。事业部制结构在企业的成长方面更为灵活，选项C错误。扁平型结构比高长型结构更能调动管理人员的积极性，选项D错误。

• 5.【多选题】波特认为一个产业发展要经过四个阶段：导入期、成长期、成熟期和衰退期。波特的产品生命周期理论在实务中得到了广泛应用，但同时也受到了一些批评，可能的原因有（ ）。
• A.各阶段的持续时间随着产业的不同而显著不同，并且一个产业究竟处于生命周期的哪一阶段通常不清楚
• B.产业的增长并不总是呈“S”形
• C.公司可以通过产品创新和产品的重新定位，来影响增长曲线的形状
• D.划分较细，对于业务类型较多的多元化大公司来说必要性不大，且需要更多数据，方法比较繁杂，不易操作
• 参考答案：ABC
• 解析：本题考核“产品生命周期”的知识点。运用产品生命周期理论也受到一些批评。 （1）各阶段的持续时间随着产业的不同而显著不同，并且一个产业究竟处于生命周期的哪一阶段通常不清楚。这就削弱了此概念作为规划工具的有用之处。选项A正确。 （2）产业的增长并不总是呈“S”形。有时产业跳过成熟阶段，直接从成长走向衰亡；有的产业在经历一段时间衰退之后又重新上升；还有的产业似乎完全跳过了导入期这个缓慢的起始阶段。选项B正确。 （3）公司可以通过产品创新和产品的重新定位，来影响增长曲线的形状。选项C正确。 （4）与生命周期每一阶段相联系的竞争属性随着产业的不同而不同。例如，有些产业开始集中，后来仍然集中；而有些产业集中了一段后就不那么集中了。 选项D属于通用矩阵的局限性，不符合题意。

• 6.【单选题】天然茶叶公司成立于2016年10月，是一家集有机陨坑茶种植、加工、销售、科研、文化、旅游于一体的国有控股现代农业企业。已种植茶树1500余亩，主打“陨坑茶” 品牌，获得了欧盟有机食品认证和中国有机食品认证“双重认证”。这意味着，该公司的有机茶产品达到欧盟27国及世界大多数国家的进口准入标准。下列各项中，属于天然茶叶公司获得竞争优势来源的资源是（　）。
• A.有形资源
• B.无形资源
• C.人力资源
• D.技术资源
• 参考答案：B
• 解析：“获得了欧盟有机食品认证和中国有机食品认证‘双重认证’。这意味着，该公司的有机茶产品达到欧盟27国及世界大多数国家的进口准入标准”体现了无形资源，选项B正确。

• 7.【多选题】南方公司是一家化工产品生产企业，企业中存在着大量较为复杂而且重要的工作流程，公司董事会要求企业建立良好的控制环境，控制环境会直接影响员工的控制意识。下列关于我国《企业内部控制基本规范》关于内部环境要素要求的说法中，正确的有（ ）。
• A.董事会负责内部控制的建立健全和有效实施
• B.企业应当在董事会下设立审计委员会
• C.企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性
• D.企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策
• 参考答案：ABCD
• 解析：我国《企业内部控制基本规范》关于内部环境要素的要求： （1）企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。 （2）董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。 （3）企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。 （4）企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位。企业应当通过编制内部管理手册，使全体员工掌握内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况，明确权责分配，正确行使职权。 （5）企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。 （6）企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。 （7）企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。 （8）企业应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。董事、监事、经理及其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导作用。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。 （9）企业应当加强法制教育，增强董事、监事、经理及其他高级管理人员和员工的法制观念，严格依法决策、依法办事、依法监督，建立健全法律顾问制度和重大法律纠纷案件备案制度。

• 8.【单选题】乙公司风险管理过程中，注重对风险管理解决方案的评估。下列关于风险管理解决方案的说法，正确的是（ ）。
• A.风险管理解决方案属于企业核心业务，一般不适合外包
• B.外包可以使企业规避一些风险，但同时可能带来另一些风险，应当加以控制
• C.内部控制系统既可以针对可控纯粹风险，也可以针对非可控风险
• D.内部解决方案应针对所有风险所涉及的各管理及业务流程，制定涵盖各个环节的全流程控制措施
• 参考答案：B
• 解析：风险管理解决方案可以分为外部和内部解决方案，企业许多风险管理工作可以外包出去，选项A不正确；一般说来，内部控制系统针对的风险是可控纯粹风险，选项C不正确；风险管理解决内部方案，应满足合规的要求，坚持经营战略与风险管理策略一致、风险控制与运营效率及效果相平衡的原则，针对重大风险所涉及的各管理及业务流程，制定涵盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，要把关键环节作为控制点，采取相应的控制措施，选项D不正确；选项B说法正确。

• 9.【单选题】赛力公司是一家以新能源汽车为核心业务的科技型制造企业。赛力公司在销售汽车的过程中发现，很多客户在一定时间内需要对汽车进行保养或者维修，以使得汽车可以安全正常地使用。公司决定加强产品设计，采用更加坚固的材料和合理的车身结构。虽然生产成本上升，但顾客发生事故后的维修成本下降更明显。此举受到市场欢迎，销量明显提高。本案例中，赛力公司重建市场边界的路径是（　）。
• A.审视他择产业
• B.跨越时间
• C.重新界定产业的买方群体
• D.放眼互补性产品或服务
• 参考答案：D
• 解析：汽车使用和汽车维修或保养是互补的，所以赛力公司选择的路径是放眼互补性产品或服务。

• 10.【单选题】2014年，小米公司创始人雷军开始意识到“智能硬件”和“万物互联”可能比智能手机的发展机遇还要大。于是，小米公司开启了小米生态链计划。上述资料反映小米公司的企业能力是（ ）。
• A.组织管理能力
• B.营销能力
• C.生产管理能力
• D.财务能力
• 参考答案：B
• 解析：“2014年，小米公司创始人雷军开始意识到‘智能硬件’和‘万物互联’可能比智能手机的发展机遇还要大。于是，小米公司开启了小米生态链计划”体现了小米公司的营销能力（市场决策能力），选项B正确。