注册会计师每日一练(2026年1月12日)

• 1.【单选题】下列情形中，最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。
• A.管理层没有披露重大关联方交易
• B.管理层凌驾于内部控制之上
• C.对管理层的诚信存在严重疑虑
• D.被审计单位会计记录可能存在错报
• 参考答案：C
• 解析：选项A属于财务报表错报，选项B属于特别风险，选项D属于财务报表错报，以上情形一般不会导致财务报表不可审。但是，当注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 【知识点】评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

• 2.【单选题】注册会计师注意到被审计单位的某类存货期末销售量激增，导致该类存货期末库存为零。注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（ ）。
• A.计算该类存货12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较
• B.实施营业收入截止测试
• C.监盘该类存货
• D.选择12月份的大额销售客户寄发询证函
• 参考答案：A
• 解析：选项A，难以发现可能存在的虚假销售，因为销售数量并不影响毛利率(影响毛利率的因素为单位售价和单位成本)；选项B，截止测试可以检查当期营业收入的低估或高估；选项C，注册会计师通过对期末存货的监盘可以确定该类存货的出库数量及结存数量记录的真实性，从而分析是否存在虚假销售行为；选项D，根据应收账款函证的回函情况可以分析是否存在虚假销售行为。

• 3.【单选题】下列关于经营风险对重大错报风险的影响的说法中，错误的是（ ）。
• A.多数经营风险最终都会导致财务后果，从而影响财务报表
• B.经营风险都会导致财务报表存在重大错报风险
• C.了解影响财务报表的经营风险有助于注册会计师识别重大错报风险
• D.注册会计师没有责任了解或识别所有的经营风险
• 参考答案：B
• 解析：尽管多数经营风险最终都会导致财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险。

• 4.【单选题】下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中，错误的是（ ）。
• A.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
• B.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
• C.注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回
• D.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
• 参考答案：C
• 解析：在选项C的情形中，注册会计师应当实施进一步实质性程序，包括验证被询证者是否存在、或者与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，甚至考虑是否有必要前往被询证者工作地点予以验证其是否存在。可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形包括：(1)超出被审计单位控制的情形(选项B)；(2)与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形(选项D)；(3)管理层施加限制的情形(选项A)。

• 5.【单选题】下列有关注册会计师增加审计程序不可预见性的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师可以通过调整审计程序的时间安排和范围，实施具有不可预见性的审计程序
• B.注册会计师可以在审计工作底稿中，汇总记录已实施的具有不可预见性的审计程序
• C.注册会计师拟实施具有不可预见性的审计程序时，可以选择与被审计单位的管理层事先沟通，但不告知其具体内容
• D.项目合伙人在安排项目组成员进行具有不可预见性的审计程序时，需要尽量避免使项目组成员处于困难境地
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师需要(而非可以作出选择)与被审计单位的管理层事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容，选项C当选。注册会计师可以通过调整审计程序的时间安排和范围，实施具有不可预见性的审计程序，选项A不当选。虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中，选项B不当选。项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地，选项D不当选。

• 6.【单选题】下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。
• A.注册会计师应当实施实质性程序
• B.注册会计师应当实施细节测试
• C.注册会计师应当实施控制测试
• D.注册会计师应当实施控制测试和实质性程序
• 参考答案：A
• 解析：选项A，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序； 选项B，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，以偏概全； 选项C、D，如果注册会计师预期控制无效，则无须实施控制测试。

• 7.【单选题】ABC会计师事务所的A注册会计师作为项目合伙人负责审计公众利益实体甲公司2023年度财务报表，未参与审计2024年度财务报表，其于2024年2月5日离职，甲公司2024年度财务报表于2025年3月31日对外报出。下列各项中，A注册会计师最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是（ ）。
• A.2025年1月1日
• B.2025年2月6日
• C.2025年4月1日
• D.2024年2月6日
• 参考答案：C
• 解析：选项C正确，除非同时满足下列条件，为公众利益实体审计客户执行审计业务的关键审计合伙人不得加入该审计客户担任董事、监事、高级管理人员或特定员工： （1）该合伙人不再担任该公众利益实体的关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了涵盖期间不少于十二个月（12个月是财务报表涵盖期间2024.1.1-2024.12.31，不是冷却期的长度）的已审计财务报表。 （2）该合伙人未参与该财务报表的审计。 结合本题，A注册会计师作为关键审计合伙人曾审计甲公司2023年度财务报表，甲公司发布已审计2024年度财务报表的日期是2025年3月31日，所以A注册会计师最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是2025年4月1日。

• 8.【多选题】注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素包括（ ）。
• A.对特定认定使用实质性分析程序的适当性
• B.对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性
• C.做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报
• D.已记录金额与预期值之间可接受的差异额
• 参考答案：ABCD
• 解析：注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的一系列因素：（1）对特定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）对已记录的金额或比率做出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性；（3）做出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。四个选项都是正确的。

• 9.【单选题】针对日前已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据及其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付，与此程序最相关的认定是（ ）。
• A.完整性
• B.存在
• C.截止
• D.准确性、计价和分摊
• 参考答案：A
• 解析：检查已经偿付的应付账款是否是真实偿付了，可以证实应付账款是否少计，因此与完整性相关。

• 10.【多选题】在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有（ ）。
• A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序
• B.出具无法表示意见的内部控制审计报告
• C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明
• D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，注册会计师不应在无法表示意见的内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解。

• 1.【单选题】甲、乙公司已进入稳定增长状态，股票信息如下： <img src="/upload/paperimg/2021070815361770902049f-44c8332e2ca3/1453106201.png" style="width:100%;"/> 下列关于甲、乙股票投资的说法中，正确的是（ ）。
• A.甲、乙股票预期股利相同
• B.甲、乙股票股利收益率相同
• C.甲、乙股票预期资本利得相同
• D.甲、乙股票资本利得收益率相同
• 参考答案：B
• 解析：本题考查股票股利收益率的计算分析： 根据固定股利增长模型，可以得到R=D1／P0+g=股利收益率+股利增长率。 甲股票的预期股利D1=30×(10％-6％)=1.2(元)，乙股票的预期股利D1=40×(14％-10％)=1.6(元)，所以选项A错误； 甲股票的股利收益率=10％-6％=4％，乙股票的股利收益率=14％-10％=4％，所以选项B正确。 由于股利的增长速度也就是股价的增长速度，因此，g可以解释为股价增长率或资本利得收益率，所以甲、乙股票的股价增长率和资本利得收益率不相同，选项D错误。 甲股票的预期资本利得=30×6％=1.8(元)，乙股票的预期资本利得=40×10％=4(元)，所以选项C错误。

• 2.【多选题】存货模式和随机模式是确定最佳现金持有量的两种方法。对这两种方法的以下表述中，正确的有（　）。
• A.与现金持有量相关的成本都是机会成本和交易成本
• B.存货模式简单、直观，比随机模式有更广泛的适用性
• C.随机模式可以在企业现金未来需要总量和收支不可预测的情况下使用
• D.随机模式确定的现金持有量，更易受到管理人员主观判断的影响
• 参考答案：ACD
• 解析：存货模式确定最佳现金持有量，简单、直观，但是在实际中很少使用。随机模式确定最佳现金持有量考虑固定转换成本，可以在企业现金未来需要总量和收支不可预测的情况下使用，但是对于下限的确定，更易受到管理人员主观判断的影响。

• 3.【多选题】下列有关投资中心业绩考核指标表述正确的有（ ） 。
• A.利用部门剩余收益评价部门业绩时，为改善评价指标的可比性，各部门应该使用相同的资本成本率
• B.某项会导敛个别投资中心的部门剩余收益增加的投资，则一定会使整个企业的剩余收益增加
• C.使用部门投资报酬率考核投资中心的业绩．便于不同部门之间的比较，但可能会引起部门经理投资决策的次优化
• D.在其他因素不变的条件下， 一个投资中心的部门剩余收益的大小与要求的税前投资报酬率的高低呈反向变动
• 参考答案：BCD
• 解析：在使用剩余收益指标时， 应考虑不同部门或者不同资产的风险，规定不同的资本成本率，选项A 错误。部门投资报酬率的决策结果与总公司的目标不一定一致，但部门剩余收益可以保持部门获利目标与公司总的目标一致，选项B正确。部门投资报酬率是相对数指标，因此，便于不同部门之间的比较。部门投资报酬率指标的不足在于会使部门决策和企业整体目标不一致，选项C正确。由于部门剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产×部门要求的税前投资报酬率， 可见，部门剩余收益的大小与部门要求的税前投资报酬率的高低呈反向变动， 选项D 正确。

• 4.【单选题】可持续发展目标在企业中体现的就是ESG理念，其中G是指（ ）。
• A.强调企业应尽可能提升环境绩效表现
• B.强调企业应该关注治理结构的合理性、透明度和责任性等
• C.强调企业应承担的社会责任，如员工保护、慈善公益等
• D.强调企业应加强内部控制
• 参考答案：B
• 解析：ESG是英文environmental(环境）、social（社会）和governance（治理）的缩写，选项A描述的是E，选项B描述的是G，选项C描述的是S。

• 5.【单选题】某企业于年初存入银行10000元，期限为5年，假定年利息率为12％，每年复利两次。 已知(F／P，6％，5)=1．3382，(F／P，6％，10)=1．7908，(F／P，12％，5)=1．7623，(F／P，12％，10)=3．1058， 则第5年末可以收到的利息为(  )元。
• A .17908
• B .17623
• C .7908
• D .7623
• 参考答案：C
• 解析：第5年末的本利和=10000x(F／P，6％，10)=17908(元)， 第5年末可以收到的利息=17 908-10 000=7908(元)。 【该题针对“复利现值”进行考核】

• 6.【多选题】下列属于财务预测的方法的有（　 ）。
• A.回归分析法
• B.信息技术预测
• C.资本资产定价模型
• D.价格指数法
• 参考答案：AB
• 解析：财务预测的方法除销售百分比法外，还包括回归分析法和运用信息技术预测。

• 7.【单选题】某公司当前每股市价为20元，如果增发普通股，发行费率为8％，该公司可以长期保持当前的经营效率和财务政策，并且不增发和回购股票，预计利润留存率为80％，期初权益预期净利率为15％。预计明年的每股股利为1.2元，则留存收益的资本成本为( )。
• A.18.52％
• B.18％
• C.16.4％
• D.18.72％
• 参考答案：B
• 解析：假设未来不增发新股(或股票回购) ，并且保持当前的经营效率和财务政策不变，则可根据可持续增长率来确定股利的增长率。 公司处于可持续增长状态下，股利增长率=可持续增长率=预计利润留存率×期初权益预期净利率=80％×15％=12％，股利增长模型假定收益以固定的年增长率递增，则股权资本成本的计算公式为: r【sub|s=】D【sub|1/】P【sub|0+】g 故留存收益资本成本=1.2／20+12％=18％。

• 8.【多选题】下列关于市场风险溢价的估价中，正确的有（　　）。
• A.估计权益市场收益率最常见的方法是进行历史数据分析
• B.较长的期间所提供的风险溢价无法反映平均水平，因此应选择较短的时间跨度
• C.几何平均数是下一阶段风险溢价的一个更好的预测指标
• D.多数人倾向于采用几何平均数
• 参考答案：AD
• 解析：由于股票收益率非常复杂多变，影响因素很多，因次，较短的期间所提供的风险溢价比较极端，无法反映平均水平，因此应选择较长的时间跨度，选项B错误；算数平均数更符合资本资产定价模型中的平均方差的结构，因而是下一阶段风险溢价的一个更好的预测指标，选项C错误。

• 9.【单选题】甲公司拟按照面值发行公司债券，面值1000元，每半年付息一次，该公司债券税后债务资本成本为6.12%，所得税税率为25%，则甲公司适用的票面利率为（　　）。
• A.8%
• B.8.16%
• C.6.12%
• D.8.33%
• 参考答案：A
• 解析：税前债务资本成本=6.12%/（1-25%）=8.16%，（1+票面利率/2）^2-1=8.16%，票面利率=（√(1+8.16%)-1）×2=8%。

• 10.【多选题】下列有关“资源动因”表述正确的是（ ）。
• A.它是引起作业成本变动的因素
• B.它是引起产品成本变动的因素
• C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业
• D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础
• 参考答案：AC
• 解析：成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。

• 1.【多选题】根据企业破产法律制度的规定，申请人向人民法院提出破产申请后，下列表述正确的有（　　）。
• A.人民法院应当自债务人提出异议期满之日起10日内裁定是否受理
• B.除债务人对债权人申请提出异议的情形外，人民法院应当自收到破产申请之日起15日内裁定是否受理
• C.人民法院裁定受理破产申请的，应当将裁定自作出之日起7日内送达申请人
• D.债务人应当自裁定送达之日起15日内，向人民法院提交财产状况说明、债务清册、债权清册、有关财务会计报告以及职工工资的支付和社会保险费用的缴纳情况等有关材料
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：人民法院裁定受理破产申请的，应当将裁定自作出之日起5日内送达申请人。

• 2.【多选题】有关撤销权的行使期间，下列表述不正确的有（　　）。
• A.受欺诈的一方当事人自知道或者应当知道撤销事由之日起1年内没有行使撤销权的，撤销权消灭
• B.受胁迫的一方当事人自知道或者应当知道撤销事由之日起1年内没有行使撤销权的，撤销权消灭
• C.重大误解的当事人自知道或者应当知道撤销事由之日起1年内没有行使撤销权的，撤销权消灭
• D.与相对人恶意串通的行为人自知道或者应当知道撤销事由之日起1年内没有行使撤销权的，撤销权消灭
• 参考答案：BCD
• 解析：（1）选项B：受胁迫，自胁迫行为“终止”之日起1年内没有行使撤销权的，撤销权消灭；（2）选项C：重大误解的当事人自知道或者应当知道撤销事由之日起“90日内”没有行使撤销权的，撤销权消灭；（3）选项D：行为人与相对人恶意串通，损害他人合法权益的民事法律行为无效，谈不上撤销权。

• 3.【单选题】根据反垄断法律制度的规定，下列关于反垄断调查程序的表述中，错误的是（ ）。
• A.反垄断执法机构可以依举报人举报对涉嫌垄断行为立案调查，也可依职权主动立案
• B.只有单位才有权向反垄断执法机构举报
• C.反垄断执法机构调查涉嫌垄断行为，执法人员不得少于2人，并应当出示执法证件
• D.反垄断执法机构对涉嫌垄断行为调查核实后，认为构成垄断行为的，应当依法作出处理决定，并可以向社会公布
• 参考答案：B
• 解析：选项B错误，对涉嫌垄断行为，任何单位和个人均有权向反垄断执法机构举报。

• 4.【单选题】甲是票据的收款人，乙伪造甲的签章将该票据背书转让给知情的丙。根据票据与支付结算法律制度的规定，下列表述中不正确的是（　　）。
• A.背书行为无效
• B.丙取得票据权利
• C.甲仍是票据权利人
• D.乙不需要承担票据责任
• 参考答案：B
• 解析：在票据伪造的情形下，如属于假冒他人名义，其法律效果类似于无权代理。如果属于狭义的无权代理的，则票据行为不生效力。在本案中，丙知情，并不取得票据权利。

• 5.【多选题】根据公司法律制度的规定，对股东因下列理由提起解散公司的诉讼，法院依法应予受理的有 ( )。
• A.股东利润分配请求权受到损害
• B.公司持续2年以上无法召开股东会，经营管理发生严重困难
• C.公司财产不足以偿还全部债务
• D.公司董事之间长期冲突，且无法通过股东会解决，经营管理发生严重困难
• 参考答案：BD
• 解析：本题考查解散公司之诉。有下列情形之一的，持有公司10%表决权的股东可以提起公司解散之诉：(1)公司持续2年以上无法召开股东会或者股东会，公司经营管理发生严重困难的(选项B当选)；(2)股东表决时无法达到法定或者公司章程规定的比例，持续2年以上不能作出有效的股东会或者股东会决议，公司经营管理发生严重困难的；(3)公司董事长期冲突，且无法通过股东会或者股东会解决，公司经营管理发生严重困难的(选项D当选)；(4)经营管理发生其他严重困难，公司继续存续会使股东利益受到重大损失的情形。 股东不得以知情权、利润分配请求权等权益受到损害，或者公司亏损、财产不足以偿还全部债务，以及公司被吊销企业法人营业执照未进行清算等为由，提起解散公司诉讼，选项AC不当选。

• 6.【多选题】下列各项投资活动中，属于《外商投资法》所称“外商投资”的有（ ）。
• A.中国甲公司入股法国A公司，成为A公司的第一大股东
• B.德国B公司入股中国乙公司，成为乙公司的第一大股东
• C.英国C公司与中国丙公司共同投资某新建项目
• D.美国D公司独资在中国设立丁公司
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：属于中国企业对外投资。

• 7.【多选题】关于合伙人性质转换后责任的承担，下列说法正确的有（ ）。
• A.有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担无限连带责任
• B.普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担有限责任
• C.有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担有限责任
• D.普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担无限连带责任
• 参考答案：AD
• 解析：本题考核合伙人性质的转变。有限合伙人转变为普通合伙人的，对其作为有限合伙人期间有限合伙企业发生的债务承担“无限连带”责任；普通合伙人转变为有限合伙人的，对其作为普通合伙人期间合伙企业发生的债务承担“无限连带”责任。

• 8.【多选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列关于我国企业国有资产监监督管理体制的表述中，正确的有（ ）
• A.企业国有资产属于国家所有，国务院代表国家对所有国家出资企业履行出资人职责
• B.地方人民政府无权代表国家对国家出资企业履行出资人职责
• C.国有资本投资、运营公司可对授权范围内的国有资本履行出资人职责
• D.履行出资人职责应当坚持政企分开、社会公共管理职能与企业国有资产出资人职能分开、不干预企业依法自主经营的原则
• 参考答案：CD
• 解析：选项AB错误：企业国有资产属于国家所有，即全民所有。国务院代表国家行使企业国有资产所有权。国务院和地方人民政府依照法律、行政法规的规定，分别代表国家对国家出资企业履行出资人职责，享有出资人权益。 【考查考点】第十章-企业国有资产的监督管理体制

• 9.【单选题】根据外商投资法律制度的规定，下列表述不正确的是（ ）。
• A.国家保障外商投资企业依法通过公平竞争参与政府采购活动
• B.外商投资企业或者其投资者通过外商投资企业投诉工作机制申请协调解决有关问题的，不影响其依法申请行政复议、提起行政诉讼
• C.外国投资者或者外商投资企业应当通过企业登记系统以及企业信用信息公示系统向市场监督管理部门报送投资信息，所报送的投资信息应当真实、准确、完整
• D.工作机制办公室设在国家发展改革委，由国家发展改革委、商务部牵头，承担外资安审日常工作
• 参考答案：C
• 解析：外国投资者或者外商投资企业应当通过企业登记系统以及企业信用信息公示系统向“商务主管部门”报送投资信息，所报送的投资信息应当真实、准确、完整。

• 10.【单选题】根据证券法律制度的规定，定期报告是上市公司进行持续信息披露的主要形式之一。甲上市公司的下列做法中，不符合规定的是（ ）。
• A.定期报告包括年度报告和中期报告
• B.甲公司的中期报告在该会计年度的第9个月披露
• C.甲公司的年度报告在该会计年度结束之日后的第3个月披露
• D.预计经营业绩发生亏损或者发生大幅变动的，应当及时进行业绩预告
• 参考答案：B
• 解析：中期报告应当在每个会计年度的上半年结束之日起2个月内披露。

• 1.【多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（　　）。
• A.不调整合并资产负债表的年初数
• B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表
• C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表
• D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润计入合并利润表投资收益
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D错误，不能将净利润计入投资收益。

• 2.【单选题】2020年1月10日，甲公司购入一块土地使用权，以银行存款支付3000万元，土地的使用年限为60年，并在该土地上出包建造办公楼工程。2020年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为15000万元(包含建造期间无形资产的摊销金额)。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，土地使用权和办公楼均采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他相关税费。甲公司下列会计处理中，正确的是（ ）。
• A .土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧
• B .土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
• C .2020年12月31日，固定资产的入账价值为18000万元
• D .2021年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为50万元和600万元
• 参考答案：B
• 解析：选项A会计处理错误，选项B会计处理正确，企业取得的土地使用权，通常应按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧；选项C会计处理错误，2020年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本15000万元，不含土地使用权价值；选项D会计处理错误，2021年土地使用权摊销额=3000／60=50(万元)，办公楼计提折旧=15000／30=500(万元)。

• 3.【多选题】下列说法中，正确的有（ ）。
• A.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
• B.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行变更
• C.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法
• D.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，而不是每年都变更，那样不符合会计可比性的要求了。

• 4.【多选题】下列关于将其他权益工具重分类为金融负债的说法中，不正确的有（ ）。
• A .在重分类日，应按权益工具的账面价值确认金融负债的入账价值
• B .在重分类日，应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与权益工具账面价值的差额计入投资收益
• C .在重分类日，应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与权益工具账面价值的差额按比例计入盈余公积和未分配利润
• D .在重分类日，应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
• 参考答案：ABC
• 解析：将其他权益工具重分类为金融负债的，在重分类日应按工具的公允价值确定金融负债的入账价值，公允价值与账面价值之间的差额，应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

• 5.【单选题】关于财务报表的列报，下列说法中不正确的是（　　）。
• A.企业如果采用了不恰当的会计政策，不能通过在附注中披露予以更正
• B.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更
• C.财务报表项目可以以总额列报，也可以以净额列报，企业可以自行决定
• D.一般情况下，在财务报表项目的列报需要发生变更时，企业应对上期比较数据按照当期列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质
• 参考答案：C
• 解析：【解析】财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外，选项C说法不正确。

• 6.【单选题】甲企业成立于2022年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用期5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为10年。当年实现销售收入为2 000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2022年末企业应该确认的递延所得税资产为（　）万元。
• A.16.25
• B.12.5
• C.8.75
• D.17.5
• 参考答案：A
• 解析：甲公司2022年度应确认的递延所得税资产＝（350－2 000×15%＋200/5×9/12－200/10×9/12）×25%＝16.25（万元）。

• 7.【单选题】2×24年1月1日，甲公司支付价款4000万元取得A公司30%的股权，从而能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为10000万元。形成差异的原因包括两项：（1）一台管理用固定资产账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；（2）一批存货账面价值为1000万元，公允价值为1700万元。2×24年A公司实现净利润2000万元，上述存货已对外出售40%，不考虑其他因素，2×24年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值是（ ）。
• A.4516万元
• B.4600万元
• C.4582万元
• D.4498万元
• 参考答案：D
• 解析：非企业合并方式取得长期股权投资，其初始投资成本为付出对价的公允价值，即4000万元，大于投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额（10000×30%=3000万元），因此，2×24年1月1日长期股权投资的入账金额为4000万元；2×24年12月31日，A公司实现净利润，因投资时点A公司可辨认净资产的公允价值与账面价值不同，所以，需要对A公司净利润进行调整。具体为：（1）固定资产折旧的调整，固定资产账面价值与公允价值不同对当期折旧的调整金额=（800-500）÷5=60（万元）（此处为初始投资时点固定资产账面价值与公允价值不同，投资时点此项固定资产已经存在，全年12个月的折旧均需要调整）； （2）存货出售部分的调整，存货账面价值与公允价值不同对当期出售部分的调整金额=（1700-1000）×40%=280（万元）。A公司调整后的净利润=2000-60-280=1660（万元），甲公司应增加长期股权投资的金额=1660×30%=498（万元），2×24年12月31日甲公司长期股权投资的账面价值=4000+498=4498（万元），选项D当选

• 8.【单选题】甲公司2024年度财务报告于2025年3月5日对外报出，2025年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2024年12月5日销售；2025年2月5日，甲公司按照2024年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2025年1月25日，甲公司发现2024年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2025年1月5日，甲公司得知丙公司2024年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠的甲公司2024年货款。假设以上事项均具有重要性，下列事项中，属于甲公司2024年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。
• A.乙公司退货
• B.甲公司发行公司债券
• C.固定资产未计提折旧
• D.应收丙公司货款无法收回
• 参考答案：B
• 解析：选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2024年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。

• 9.【多选题】下列对股份支付的会计处理表述正确的有（ ）。
• A .对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
• B .对于现金结算的股份支付，在可行权日之后，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用
• C .对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本(或冲减库存股)和资本公积(股本溢价)，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
• D .对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将对应的资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
• 参考答案：AC
• 解析：对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)，选项B错误； 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（选项A正确）。 企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)（选项C正确）。 如果因未满足市场条件全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将对应的资本公积(其他资本公积)转入资本公积(股本溢价)，但不需要冲减已确认的成本费用，选项D错误。

• 10.【多选题】下列项目中，可以划分为持有待售的非流动资产的有( )。
• A.甲公司拥有A办公大楼，由于发展战略发生改变.甲公司与乙公司已签订协议，决定出售A办公楼，且腾空办公大楼所需时间是正常且符合交易惯例的
• B.甲公司拥有B办公大楼，甲公司与丙公司已签订协议，决定新办公大楼竣工前继续使用B办公大楼，竣工后交付丙公司
• C.甲公司因经营范围发生改变，与丁公司签订协议，计划将生产N产品的全套生产线出售，同时将尚未完成的客户订单一并移交给丁公司
• D.甲公司因经营范围发生改变，与戊公司签订协议，计划将生产M产品的全套生产线出售，但在完成所积压的客户订单后再将生产线转让给戊公司
• 参考答案：AC
• 解析：选项B和D，不符合在当前状况下可立即出售的条件

• 1.【单选题】境内居民企业甲在境外设立有一个分公司，已知2025年全年境内所得为200万元，境外分公司所得100万。分公司已在境外30％的税率缴纳了企业所得税。则甲企业在中国汇总缴纳企业所得税时，应缴纳的金额为（ ）万元。
• A.30
• B.50
• C.25
• D.20
• 参考答案：B
• 解析：境外实纳所得税＝100×30％＝30（万元），抵免限额＝100×25％＝25（万元）。由于境外实纳税额＞抵免限额，所以可以抵免的税额为抵免限额25万。境内外汇总应纳税额＝（200＋100）×25％－25＝50（万元）。

• 2.【多选题】下列关于报送的个人所得税专项附加扣除信息留存备查资料的表述，正确的有（ ）。
• A.住房贷款利息应留存住房贷款合同、贷款还款支出凭证备查
• B.住房租金应留存住房租赁合同、协议等有关资料备查
• C.3岁以下婴幼儿照护应留存子女出生医学证明备查
• D.纳税人接受技能人员职业资格继续教育应留存相关证书等资料备查
• 参考答案：ABCD

• 3.【多选题】纳税人的权利主要有（  ）。
• A .多缴税款申请退还权
• B .延期纳税权
• C .依法申请减免税权
• D .申请复议和提起诉讼权
• 参考答案：ABCD
• 解析：纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。主要义务是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

• 4.【单选题】纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算缴纳增值税。该生效之日指的是（ ）。
• A .纳税人办理登记的当月1日或次月1日
• B .税务机关批准的当月1日
• C .税务机关通知的次月1日
• D .纳税人销售额达到标准的当月1日
• 参考答案：A
• 解析：纳税人自一般纳税人生效之日起，按照增值税一般计税方法计算缴纳增值税。该生效之日指的是纳税人办理登记的当月1日或次月1日。

• 5.【单选题】以下资源中，减征50%资源税的是（ ）。
• A.稠油、高凝油
• B.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤层气
• C.从衰竭期矿山开采的矿产品
• D.充填开采置换出来的煤炭
• 参考答案：D
• 解析：选项A，稠油、高凝油减征40%资源税；选项B，煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气免征资源税；选项C，从衰竭期矿山开采的矿产品减征30%资源税。

• 6.【单选题】某公司2024年3月生产某型号小汽车1 000辆，成本为10万元/辆，当地省级税务机关确定的成本利润率为12%，当月销售该型号车辆800辆，不含税售价为11.5万元/辆，当月领用该型号小汽车2辆，用于企业办公使用。计算该公司2024年3月应缴纳车辆购置税（ ）元。
• A.9 200 000
• B.9 223 000
• C.23 000
• D.22 400
• 参考答案：C
• 解析：纳税人自产自用应税车辆的计税价格，按照纳税人生产的同类应税车辆（即车辆配置序列号相同的车辆）的销售价格确定，不包括增值税税款；没有同类应税车辆销售价格的，按照组成计税价格确定。该公司应缴纳车辆购置税＝11.5×10％×2×10 000＝23 000（元）

• 7.【单选题】某二手车经销公司2021年4月销售其收购的二手车40辆，取得含税销售额1206万元。该公司当月销售二手车应缴纳增值税( ) 。
• A.2.34万元
• B.3.51万元
• C.0.60万元
• D.0. 59万元
• 参考答案：C
• 解析：自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，减按0.5%征收率征收增值税。该公司当月销售二手车应缴纳增值税=120.6-(1+0.5%). x0.5%=0.6 (万元)。 [知识点]销售二手车增值税应纳税额的计算

• 8.【多选题】下列新能源汽车中，免征车船税的有（ ）。
• A.增程式混合动力汽车
• B.纯电动商用车
• C.燃料电池乘用车
• D.纯电动乘用车
• 参考答案：AB
• 解析：选项C、D，不属于车船税征税范围，对其不征车船税。免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。

• 9.【多选题】下列各项中，属于税务机关欠税清缴制度的有（ ）。
• A .建立改制纳税人欠税的清缴制度
• B .税务机关可对欠缴税款的纳税人行使代位权
• C .扩大阻止出境对象的范围
• D .建立欠税公告制度
• 参考答案：ABCD
• 解析：欠税清缴制度包括： (1)扩大了阻止出境对象的范围(选项C)； (2)建立改制纳税人欠税的清缴制度(选项A)； (3)大额欠税处分财产报告制度； (4)税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权(选项B)； (5)建立欠税公告制度(选项D)。

• 10.【单选题】下列各项关于车船税计税依据及应纳税额的表述中，正确的是（ ）。
• A .拖船以发动机功率每千瓦折合净吨位1吨计算
• B .非机动驳船以机动船舶税额的50％计算
• C .车辆自重尾数在半吨以下的不予计算
• D .船舶净吨位尾数在半吨以下的按半吨计算
• 参考答案：B
• 解析：选项A，拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0．67吨计算征收车船税；选项C、D，《车船税法》及其实施条例所涉及的整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。

• 1.【多选题】SWOT分析是美国哈佛商学院率先采用的一种经典分析方法。贾某是某知名大学的应届毕业生，正在面临找工作问题，了解SWOT分析的基本原理后，结合自身的基本情况，对自己进行了SWOT分析。下列选项中属于贾某所处外部环境机会的有（　）。
• A.口才很好，交际能力出众
• B.中国500强甲企业近期来学校做宣讲
• C.在某一领域拥有专业的系统知识，给人一种很“渊博”的形象
• D.学校每年针对应届毕业生提供出国留学的名额
• 参考答案：BD
• 解析：SWOT分析中企业外部环境的机会是指环境中对企业有利的因素，那么对于贾某来说外部环境中的机会就是对自己有利的因素。选项A和C属于贾某自身的优势，选项B和D属于贾某外部环境中存在的机会。

• 2.【多选题】主营化学原料和化学制品的大庆公司是一家占据主导地位的制造企业。对于一个制造企业来说，下列属于与公司制造相关的成功关键因素的有（　）。
• A.低成本生产效率
• B.快速准确的技术支持
• C.劳动生产率很高
• D.分销成本低
• 参考答案：AC
• 解析：选项B属于与市场营销相关的成功关键因素；选项D属于与分销相关的成功关键因素。

• 3.【多选题】企业管理人员所处的层次不同其拥有的正式权力也不同。下列各项中，属于由于在管理层次中的地位而获得权力的基础的是（ ）。
• A.法定权
• B.奖励权
• C.民主权
• D.强制权
• 参考答案：ABD
• 解析：由于在管理层次中的地位而获得的权力主要有三个基础：法定权、奖励权和强制权。

• 4.【多选题】喜得来公司是一家主营水饺的餐饮企业。为了让广大消费者感受到“吃着放心”的用餐体验，其采用透明厨房，使制作流程为顾客所见。同时，在传统节日(如冬至)来临之际，会提前准备出满足顾客个性化需求的多款饺子产品，供顾客自由选择。根据上述信息判断，喜得来公司的生产运营战略所涉及的主要因素有（ ）。
• A.批量
• B.种类
• C.需求变动
• D.可见性
• 参考答案：BCD
• 解析：“使制作流程为顾客所见”属于可见性;“在传统节日(如冬至)来临之际，会提前准备……饺子产品”属于需求变动;“会提前准备出满足顾客个性化需求的多款饺子产品”属于种类。因此，选项B、C、D正确。

• 5.【单选题】甲公司曾是一家世界著名的照相机生产企业。近年来，面对各类新型照相设备的兴起，该公司业务转型迟缓，目前出现巨额亏损，濒临破产。甲公司遭遇的风险属于（ ）。
• A.法律风险
• B.财务风险
• C.战略风险
• D.合规风险
• 参考答案：C
• 解析：甲公司面对各类新型照相设备的兴起，业务转型迟缓，导致出现巨额亏损，濒临破产，说明甲公司战略目标无法实现，属于战略风险。

• 6.【单选题】2018年11月，青达公司发布一份收购方案，计划向其终极股东甲公司定向发行3亿股股份，发行价格为每股8元，用于收购甲公司100%持有的乙公司的全部股权，由此计算乙公司整体估值超过20亿元。而乙公司被收购前账面净资产仅为2200万元。根据大股东与中小股东之间利益冲突问题（“隧道挖掘”问题）,青达公司本次收购属于（ ）。
• A.内幕交易
• B.资产租用和交易活动
• C.掠夺性资本运作
• D.费用分摊活动
• 参考答案：C
• 解析：掠夺性资本运作的标的物是公司的股权，终极股东经常利用公司股权进行资本运作，实现相关公司的股权交易，经常是公司高价收购终极股东持有的其他公司股权，造成公司的利益流向了终极股东。青达公司收购终极股东控制的乙公司付出的代价，远远高于乙公司被收购前账面净资产的价值，属于掠夺性资本运作行为。

• 7.【单选题】甲公司结合我国《企业内部控制基本规范》的要求，审视自身的内部控制体系。企业所建立与实施的内部控制，应当包括五个要素，下列不属于五要素的是（ ）。
• A.风险评估
• B.内部监督
• C.信息与沟通
• D.外部环境
• 参考答案：D
• 解析：《企业内部控制基本规范》结合中国国情，要求企业所建立与实施的内部控制，应当包括下列五个要素：（1）内部环境；（2）风险评估；（3）控制活动；（4）信息与沟通；（5）内部监督。

• 8.【多选题】关于人员导向型的企业文化，下列说法不正确的有（ ）。
• A.企业存在的目的主要是为其成员的需要服务
• B.企业的变革主要由企业中心权力来决定
• C.这类企业尽可能追求理性和秩序
• D.在这类企业中，角色分配的依据是个人的爱好及学习和成长的需要
• 参考答案：BC
• 解析：选项A、D是人员导向型企业文化的典型特征；选项B说法不正确，权力导向型的企业文化下，企业的变革主要由企业中心权力来决定；选项C说法不正确，角色导向型企业尽可能追求理性和秩序，而不是人员导向型。综上，本题应选BC。

• 9.【单选题】一般情况下，进入障碍小但是退出障碍大的产业属于（ ）。
• A.高风险高利润
• B.高风险低利润
• C.低风险高利润
• D.低风险低利润
• 参考答案：B
• 解析：在其他条件不变的情况下，通常来说，产业进入障碍大相对来说竞争者数量较少，竞争程度较弱，容易赚得利润，反之，进入障碍小则竞争者数量较多，竞争程度高，不易获得利润；退出障碍大使得企业难以退出某个产业，因此风险较高。选项B正确。

• 10.【单选题】瑞声科技是一家主要生产微型声学元件的上市公司。在生产微型声学元件的过程中，瑞声科技有一套非常严格的制造流程来控制成本和提高产品质量，从而占据世界上声学元件市场的大部分份额。根据横向分工结构的基本协调机制分类，该公司采用的基本协调机制是（ ）。
• A.技艺（ 知识） 标准化
• B.相互适应， 自行调整
• C.工作成果标准化
• D.工作过程标准化
• 参考答案：D
• 解析：“瑞声科技有一套非常严格的制造流程来控制成本和提高产品质量”体现出该公司采用的基本协调机制是工作过程标准化。