注册会计师每日一练(2026年10月7日)

• 1.【多选题】在确定控制测试的范围时，F注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
• A.总体变异性
• B.在所审计期间拟信赖控制运行有效性的时间长度
• C.控制的预期偏差
• D.控制的执行频率
• 参考答案：BCD
• 解析：确定控制测试的范围应考虑以下因素： （1）在拟信赖期间，被审计单位执行控制的频率；（选项D） （2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；（选项B） （3）控制的预计偏差；（选项C） （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围； （5）拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。

• 2.【单选题】在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，A注册会计师不需要考虑的因素有（ ）。
• A.相关交易是否采用高度自动化的处理
• B.相关控制是否可以信赖
• C.甲公司是否针对这些风险设计了控制
• D.会计政策是否发生变更
• 参考答案：D
• 解析：如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法应对重大错报风险时，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，如果该控制采用高度自动化处理，审计证据可能仅通过电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能够获取充分、适当的审计证据。所以选项A、B、C不选。 选项D会计政策的变化可以通过实质性程序获取充分适当的审计证据。

• 3.【多选题】下列有关记录支出环节控制活动的说法中，正确的有（ ）。
• A.出纳员应当在月末编制银行存款余额调节表，并提交财务经理复核签字，以确保付款记录期间的恰当性
• B.会计主管应独立检查记人银行存款日记账和应付账款明细账金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性
• C.会计主管通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，以确保付款人账的及时性
• D.付款需要由经授权的人员审批，审批人员在审批前需检查相关支持文件，并对其发现的例外事项进行跟进处理
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，每月末，会计主管应当指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。这项控制活动不仅可以确保付款记录期间的恰当性，同时可以确保所有付款均已记录。

• 4.【多选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，正确的有（ ）。
• A.实际执行的重要性总是小于财务报表整体的重要性
• B.实际执行的重要性水平可以是一个或多个
• C.无需将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性
• D.如果营业收入项目存在较高的重大错报风险，注册会计师可以单独为其确定一个实际执行的重要性
• 参考答案：ABCD
• 解析：实际执行的重要性按财务报表整体的重要性的50%-75%确定，选项A正确； 实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，选项B正确； 注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均或按比例分配到各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，选项C正确； 如果对于特定类别的交易、账户余额或披露存在重大错报风险，注册会计师可以单独为其确定一个实际执行的重要性，选项D正确。

• 5.【多选题】在某些情况下，对职业道德基本原则产生不利影响的情形无法被消除，并且也无法通过采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平，此时注册会计师可以采取的措施有（ ）。
• A.利用专家的工作
• B.必要时与客户解除合约关系
• C.拒绝或终止特定的职业活动
• D.向工作单位提出辞职
• 参考答案：BCD
• 解析：在某些情况下，产生不利影响的情形无法被消除，并且也无法通过采取防范措施将不利影响降低至可接受的水平，此时，不利影响仅能够通过拒绝、终止特定的职业活动或向工作单位提出辞职予以应对。

• 6.【单选题】在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师需要选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制
• B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制
• C.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制
• D.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制进行测试
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制，可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。

• 7.【多选题】下列各项中，注册会计师通常不可以利用内部审计人员工作的有（ ）。
• A.在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作，比如评估会计政策和会计估计时可以利用内部审计的工作
• B.在注册会计师的指导、监督和复核下，利用内部审计人员提供直接协助
• C.在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作，比如控制测试时可以利用内部审计的工作
• D.在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作，比如评估重大错报风险时可以利用内部审计的工作
• 参考答案：AD
• 解析：注册会计师在审计中利用内部审计人员的工作包括： (1)在获取审计证据的过程中利用内部审计的工作(选项C)； (2)在注册会计师的指导、监督和复核下利用内部审计人员提供直接协助(选项B)。 如果审计过程中涉及职业判断，如重大错报风险的评估(选项D)、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等(选项A)，均应当由注册会计师负责执行，故选项A、D均不正确。

• 8.【多选题】在了解和测试控制环境时，注册会计师需要考虑的方面有（ ）。
• A.管理层的理念和经营风格是否促进了有效的财务报告内部控制
• B.管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚信和合乎道德的文化
• C.治理层是否了解并监督财务报告过程和内部控制
• D.被审计单位是否建立了内部控制举报投诉制度
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D，内部控制举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。

• 9.【单选题】下列有关识别、评估和应对重大错报风险的说法中，错误的是（ ）。
• A.注册会计师应当将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相联系
• B.在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度
• C.对于某些重大错报风险，注册会计师可能认为仅通过实质性程序无法获取充分、适当的审计证据
• D.在实施进一步审计程序的过程中，注册会计师可能需要修正对认定层次重大错报风险的评估结果
• 参考答案：A
• 解析：识别的重大错报风险不仅可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还可能与财务报表整体广泛相关。

• 10.【多选题】下列各项中，属于注册会计师应当与治理层沟通的、在审计工作中遇到的重大困难的有（　）。
• A.管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间
• B.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远超预期
• C.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估
• D.管理层尚未就内部控制一般缺陷形成整改计划
• 参考答案：ABC
• 解析：审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：（1）在提供审计所需信息时管理层严重拖延或不愿意提供，或者被审计单位的人员不予配合；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3）为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法获取预期的信息；（5）管理层对注册会计师施加的限制；（6）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

• 1.【单选题】在项目投资决策过程中采用的敏感性分析，体现的财务管理的基本理论是（ ）。
• A.现金流量理论
• B.风险评估理论
• C.价值评估理论
• D.资本结构理论
• 参考答案：B
• 解析：敏感性分析是投资项目评价中常用的研究不确定性的方法，即分析不确定性因素对投资项目最终经济效果指标的影响及其程度，属于风险评估范畴。

• 2.【多选题】下列属于直接人工效率差异形成原因的是（　）。
• A.工作环境不良
• B.新工人上岗太多
• C.设备故障较多
• D.机器或工具选用不当
• 参考答案：ABCD
• 解析：直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，所以，选项A、B、C和D正确。

• 3.【单选题】估算股票价值时所使用的折现率，不能使用（ ）。
• A.股票市场的平均收益率
• B.债券收益率加适当的风险报酬率
• C.国债的利息率
• D.投资的必要报酬率
• 参考答案：C
• 解析：由于股票投资具有风险，所以，估算股票价值的折现率应该包含风险因素，而国债的利息率可以近似地认为是无风险收益率，不包含风险因素，所以不能直接使用国债的利息率作为估算股票价值的折现率，因此，应该选择C。

• 4.【多选题】下列各项中，属于影响资本结构的外部因素有（　）。
• A.成长性
• B.管理层偏好
• C.资本市场
• D.行业特征
• 参考答案：CD
• 解析：影响资本结构的因素较为复杂，大体可以分为企业的内部因素和外部因素。内部因素通常有营业收入、成长性、资产结构、盈利能力、管理层偏好、财务灵活性以及股权结构等；外部因素通常有税率、利率、资本市场、行业特征等。

• 5.【多选题】下列各项差异中，属于数量差异的有（　）。
• A.工资率差异
• B.人工效率差异
• C.变动制造费用耗费差异
• D.变动制造费用效率差异
• 参考答案：BD
• 解析：【解析】直接人工成本差异的“量差”是指直接人工实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率差异，选项B是答案。变动制造费用差异的“量差”是指实际工时脱离标准工时，按标准的小时费用率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异，选项D是答案。选项AC均属于价格差异。

• 6.【多选题】下列说法中，正确的是（ ）。
• A.营运资本等于流动资产超过流动负债的部分
• B.营运资本为正数，表明长期资本的数额大于长期资产
• C.营运资本为正数，表明速动比率大于1
• D.营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源
• 参考答案：ABD
• 解析：营运资本＝流动资产－流动负债＝长期资本－长期资产，当长期资本不变时，增加长期资产会降低营运资本，而营运资本的数额越大，财务状况越稳定。营运资本为负数，表明有部分长期资产由流动负债提供资金来源，所以，选项A、B和D正确。营运资本为正数，表明流动比率大于1，在流动比率大于1的情况下，速动比率不一定大于1，所以，选项C错误。

• 7.【单选题】下列关于评价投资项目的动态投资回收期法的说法中，不正确的是（　）。
• A.它考虑了资金时间价值
• B.它计算简便，并且容易为决策人所理解
• C.它能测度项目的流动性
• D.它考虑了回收期以后的现金流量
• 参考答案：D
• 解析：动态投资回收期是指在考虑资金时间价值的情况下以项目现金流量流入抵偿全部投资所需要的时间。这种方法考虑了资金的时间价值，但是没有考虑回收期满后的现金流量，所以，它不能测度项目的盈利性，只能测度项目的流动性和风险。

• 8.【单选题】财务报表分析的比较分析法中，按比较对象分类时，不包括（　）。
• A.与本企业历史的比较分析
• B.本企业与同类企业的比较分析
• C.本企业实际与计划预算的比较分析
• D.结构百分比比较分析
• 参考答案：D
• 解析：比较分析法按比较对象分为：与本企业历史的比较分析、本企业与同类企业的比较分析、本企业实际与计划预算的比较分析。选项D是比较分析法按照比较内容分类的一个结果。

• 9.【单选题】下列成本差异中，应该由劳动人事部门承担责任的是（　）。
• A.直接材料价格差异
• B.直接人工工资率差异
• C.直接人工效率差异
• D.变动制造费用效率差异
• 参考答案：B
• 解析：直接材料价格差异是在采购过程中形成的，属于采购部门的责任；直接人工工资率差异是价格差异，一般地，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任。直接人工效率差异和变动制造费用效率差异主要应该由生产部门承担责任，综上所述，应该选择B。

• 10.【单选题】甲公司使用到期收益率法计算税前债务资本成本的前提条件是（　　）。
• A.公司目前有上市的长期债券
• B.公司目前没有上市的长期债券，但是存在拥有可交易债券的可比公司
• C.公司目前没有上市的长期债券，也不存在可比公司，但是存在信用评级资料
• D.公司目前没有上市的长期债券，也不存在可比公司和信用评级资料，但是可以确定公司的关键财务比率
• 参考答案：A
• 解析：选项B属于使用可比公司法的前提条件；选项C属于使用风险调整法的前提条件；选项D属于使用财务比率法的前提条件。

• 1.【单选题】2024年5月15日，甲公司与乙银行签订借款合同，借款100万元，为了担保甲公司按期还款，丙公司作为保证人与乙银行签订了保证合同，但没有约定保证方式。2024年8月15日，因资金需求增加，甲公司向乙银行提出增加借款20万元，乙银行同意并提供了借款，丙公司对借款总额增加一事并不知情。根据合同法律制度的规定，有关丙公司的保证责任，下列说法正确的是（　　）。
• A.由于没有约定保证方式，丙公司应承担连带保证责任
• B.由于丙公司对借款总额增加一事不知情，丙公司不再承担保证责任
• C.由于丙公司对借款总额增加一事不知情，丙公司对增加的借款不承担保证责任
• D.不论丙公司对借款总额增加一事是否知情，丙公司均应对120万元借款承担保证责任
• 参考答案：C
• 解析：（1）选项A：当事人在保证合同中对保证方式没有约定或者约定不明确的，按照一般保证承担保证责任；（2）选项BCD：债权人和债务人未经保证人书面同意，协商变更主债权债务合同内容，加重债务的，保证人对加重的部分不承担保证责任。

• 2.【单选题】根据企业国有资产管理法律制度的规定，金融企业发生下列情形时，对相关资产应当进行资产评估的是（　）。
• A.整体改制为有限责任公司
• B.县级人民政府批准其所属企业实施无偿划转
• C.国有独资企业与其下属的独资企业之间的合并
• D.上市公司可流通的股权转让
• 参考答案：A
• 解析：根据有关规定，国家出资企业及其各级子企业有下列行为之 —的，应当对相关资产进行评估：（1）整体或者部分改建为有限责任公司或者股份有限公司；（2)以非货币资产对外投资；（3)合并、分立、破产、解散；（4)非上市公司国有股东股权比例变动；（5)产权转让；（6)资产转让、置换；（7)整体资产或者部分资产租赁给非国有单位；（8)以非货币资产偿还债务；（9)资产涉讼；（10)收购非国有单位的资产；（11)接受非国有单位以非货币资产出资；（12）接受非国有单位以非货币资产抵债；（13)法律、行政法规规定的其他需要进行资产评估的事项。金融企业除以上情形外，有资产拍卖、债权转股权、债务重组、接受非货币性资产抵押或者质押、处置不良资产等情形的也应当委托资产评估机构进行资产评估。

• 3.【多选题】下列各项中，属于显失公平行为的有（　）。
• A.甲公司利用刚满18周岁学生孙某缺乏经验，诱使其签订10万元预付款消费合同
• B.赵某利用钱某患病急需救治，按市价的50%购买房屋
• C.乙公司利用80周岁李某缺乏相关知识，将市价200元保健品以800元销售
• D.丙公司利用丁公司急需扩大再生产，按其抵押房屋的60%提供贷款
• 参考答案：ABC
• 解析：显失公平的民事法律行为，是指一方利用对方处于危困状态、缺乏判断能力等情形，致使民事法律行为成立时当事人间的权利义务明显违反公平原则的民事法律行为。选项D不属于利用对方处于危困状态、缺乏判断能力等情形。

• 4.【单选题】下列关于和解的表述中，符合《企业破产法》规定的是（ ） 。
• A.和解申请可以由债权人或债务人提出
• B.和解协议中对债务作出的减免，对债务人的保证人或连带债务人也产生效力
• C.在和解程序中，对债务人特定财产享有的担保权暂停行使
• D.和解债权人未依照法律规定申报债权的，在和解协议执行完毕后，仍可按和解协议规定的清偿条件行使权利
• 参考答案：D
• 解析：本题考核和解制度。和解申请只能由债务人提出，选项A错误；和解协议中对债务作出的减免，对债务人的保证人或连带债务人不发生效力，选项B错误；和解债权人不包括有财产担保的债权人，即有财产担保的债权人不受和解协议的影响，担保权并不暂停行使，选项C错误。

• 5.【单选题】甲欠乙20万元借款已经到期，但是甲已经负债累累，无力偿还。同时甲却实施了下列行为：收养了一个孤儿；拒绝继承其父亲的遗产；将其所有的唯一的值钱物品——一个价值10万元的祖传古董花瓶，以2万元的价格卖给一个不知该花瓶真实价值且不知甲的欠款情况的朋友，又用卖花瓶所得的2万元买了一套真皮沙发，送给其即将要搬入新家的姐姐。对此，下列说法正确的是（ ）。
• A.乙可以向法院起诉请求对甲拒绝继承其父亲遗产的行为行使债权人的撤销权
• B.乙可以向法院起诉请求对甲收养孤儿的行为行使债权人的撤销权
• C.乙可以向法院起诉请求对甲以明显不合理的低价转让古董花瓶的行为行使债权人的撤销权
• D.乙可以向法院起诉请求对甲赠送真皮沙发给其姐姐的行为行使债权人的撤销权
• 参考答案：D
• 解析：（1）选项AB错误：根据规定，债权人撤销权是指，债权人为了保全自己的债权，请求法院撤销债务人实施的向第三人放弃到期债权、无偿或以明显不合理低价转让财产等损害债权行为的权利。因此，债权人撤销权针对的是债务人的财产处分行为。选项A、B中甲的行为并不是直接针对财产的处分行为，而是与身份有关的行为，故乙无权撤销。（2）选项C错误：根据规定，如果债务人实施的是有偿的财产处分行为，债权人行使撤销权须以受让人主观上恶意为要件。本题中，甲的朋友虽然以明显不合理低价购买甲的花瓶，但其主观上为善意，故甲无权撤销该买卖行为。

• 6.【单选题】北京市甲公司与乙银行签订借款合同，约定甲公司以其所有的A大厦及其建设用地使用权为抵押物，贷款5000万元。双方办理抵押登记手续后，乙银行发放了贷款。甲公司后又在A大厦项目所在地块上增建了一幢商务配楼，尚未竣工。甲公司因立案被法院判决支付巨额债务，无法偿还乙银行的贷款。根据物权法律制度的规定，下列各项中，正确的是( )。
• A.商务配楼使用了乙银行拥有抵押权的土地，当然成为抵押物的一部分
• B.商务配楼是在建工程，不得抵押、拍卖、转让
• C.乙银行请求法院拍卖抵押物时，可以请求法院只拍卖A大厦和整个项目地块的建设用地使用权，而不拍卖商务配楼的房屋所有权
• D.乙银行可以请求法院将A大厦和商务配楼以及整个项目地块的建设用地使用权一同拍卖，但无权就商务配楼拍卖所得价款优先受偿
• 参考答案：D
• 解析：1.选项AC错误，选项D正确：根据规定，建设用地使用权抵押后，该土地上新增的建筑物不属于抵押财产。该建设用地使用权实现抵押权时，应当将该土地上新增的建筑物与建设用地使用权一并处分，但新增建筑物所得的价款，抵押权人无权优先受偿。本题中，商务配楼是抵押权设定后新增的建筑物，不属于抵押物的一部分，根据房地一体原则，在抵押权实现时，应将商务配楼与抵押物一同拍卖，但债权人无权就商务配楼拍卖所得价款优先受偿。2.选项B错误：根据规定，正在建造的建筑物可以抵押。

• 7.【单选题】2026年1月2日，甲公司因资金周转困难将5套生产设备卖给乙公司，并约定将其中一套生产设备租回使用。双方约定租期为3年，年租金300万元，其他并无约定。甲公司对于该套生产设备的经营使用取得了行政许可，但乙公司未取得该行政许可。后甲公司占有使用该套生产设备期间，该套生产设备因地震发生毁损。后甲公司和乙公司因责任承担发生纠纷，乙公司依法向人民法院提起诉讼。根据融资租赁合同法律制度及司法解释的规定，下列表述中，正确的是（　　）。
• A.因承租人和出卖人同为甲公司，人民法院应认定不构成融资租赁关系
• B.因乙公司未取得行政许可，人民法院应认定该融资租赁合同无效
• C.因该生产设备已毁损，乙公司要求甲公司继续支付租金的，人民法院不予支持
• D.若甲公司被申请破产，该套生产设备不属于破产财产
• 参考答案：D
• 解析：（1）选项A：承租人将其自有物出卖给出租人，再通过融资租赁合同将租赁物从出租人处租回的，人民法院不应仅以承租人和出卖人系同一人为由认定不构成融资租赁法律关系；（2）选项BC：融资租赁合同标的物的行政许可、风险承担等问题上采取如下处理规则：①如果承租人对于租赁物的经营使用应当取得行政许可，出租人未取得行政许可的，不得以此为理由认定融资租赁合同无效。②承租人占有租赁物期间，租赁物毁损、灭失的风险由承租人承担，出租人要求承租人继续支付租金的，人民法院应予支持。但当事人另有约定或者法律另有规定的除外。（3）选项D：债务人基于仓储、保管、承揽、代销、借用、寄存、租赁等合同或者其他法律关系占有、使用的他人财产，不应认定为债务人财产，不属于破产财产。（见第8章）

• 8.【多选题】根据我国《外汇管理条例》的规定，下列选项中，属于外汇的有（　）。
• A.外币支付凭证
• B.特别提款权
• C.外币有价证券
• D.外币现钞
• 参考答案：ABCD
• 解析：外汇包括外币现钞、外币支付凭证或者支付工具、外币有价证券、特别提款权及其他外汇资产。

• 9.【多选题】下列权利中，可以以动产为客体的有（　）。
• A.质权
• B.债权
• C.抵押权
• D.留置权
• 参考答案：ACD
• 解析：动产物权是设定在动产之上的物权，如动产所有权、动产质权、留置权等；债的客体是给付行为，即行为。选项B不选。

• 10.【单选题】甲有限责任公司注册资本1000万元，有10名股东，各出资100万元，公司1月5日通知全体股东，1月10日召开股东会。8名股东出席会议，6名股东表决通过；引入外部投资者，增资200万元。会后，公司印发股东会决议:补选监事张某并增资200万元。对上述决议，下列说法中正确的是( )。
• A.补选张某为监事的决议无效，因为股东会未对该项决议进行表决
• B.补选张某为监事的决议可撤销，因为本次股东会未提前15日通知到全体股东
• C.增资发行的决议不成立，因为股东会表决时未经全体股东所持表决权的2/3以上通过，未达到法定要求
• D.增资发行的决议无效，因为股东会表决时未经全体股东所持表决权的2/3以上通过，违反法律规定
• 参考答案：C
• 解析：本题考查股东会决议。股东会未对该项决议进行表决或表决时没有达到规定的表决权比例要求，该决议不成立，补选张某为监事未经股东会表决，而增资的决议则未达到法定的表决权比例要求，都属于决议不成立的情形;因此选项A、B、D错误，选项C正确。

• 1.【单选题】预计负债计量不需要考虑的因素有（ ）。
• A.风险和不确定性
• B.货币时间价值
• C.可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项
• D.预期处置相关资产形成的利得
• 参考答案：D
• 解析：选项D，如果有足够的客观证据表明相关未来事项将发生，则应当在预计负债计量中予以考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

• 2.【单选题】甲公司发出存货采用按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2023年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2023年年初存货账面余额等于账面价值为40 000元，共计50千克，2023年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，该批存货第一季度末的可变现净值为500 000元，采用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2023年第一季度末该存货的账面价值为（ ）元。
• A.500 000
• B.467 500
• C.510 000
• D.519 000
• 参考答案：A
• 解析：【解析】存货单位成本=（40 000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2023年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）×865=519 000（元），第一季度末该批存货的可变现净值为500 000元，小于账面余额（成本），发生减值，所以2023年第一季度末该存货的账面价值为500 000元。

• 3.【多选题】下列有关借款费用的会计处理说法正确的有（ ）。
• A.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息费用金额
• B.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
• C.符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间累积超过3个月的，应暂停借款费用的资本化
• D.除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用的资本化。

• 4.【单选题】下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是( )。
• A.预计固定资产未来现金流量应当考虑与所得税收付相关的现金流量
• B.固定资产的公允价值减除费用后的净额高于其账面价值，但预计未来现金流量现值低于其账面价值的，应计提减值
• C.在确定固定资产未来现金流量现值时，应当考虑将来可能发生与改良有关的预计现金流量的影响
• D.单项固定资产本身的可收回金额难以有效估计的，应当以其所在的资产组为基础确定可收回金额
• 参考答案：D
• 解析：【解析】选项A不需要考虑所得税收付;选项B不计提减值准备;选项C不需要考虑与改良有关的预计现金流量。

• 5.【多选题】下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。
• A.计提资产减值准备
• B.预计产品质量保证费用
• C.超过税法扣除标准的业务宣传费
• D.支付税务部门罚款
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D属于永久性差异。

• 6.【多选题】2×22年1月1日，甲公司授予其200名管理人员每人1万份现金股票增值权，约定自2×22年1月1日起连续服务满3年，即可按照股价的增长幅度获得现金。该现金股票增值权在2×22年12月31日的公允价值为每份12元，在2×23年12月31日的公允价值为每份15元。2×23年12月31日，甲公司将授予该批管理人员的现金股票增值权修改为授予每人1万份股票期权，约定该批职工自2×24年1月1日起连续服务满3年，即可以每股8元的价格购买1万份本公司股票。该项股票期权在2×23年12月31日的公允价值为每份18元。至2×23年末，该批管理人员无人离职，且甲公司预计等待期内均无人离职。不考虑其他因素。关于上述股份支付，下列各项说法中正确的有（　）。
• A.甲公司2×22年末应确认相关费用和负债的金额为800万元
• B.甲公司2×23年末应终止确认已确认的负债2000万元
• C.甲公司2×23年末相关服务计入资本公积的金额为1440万元
• D.甲公司2×23年末应调整计入管理费用的金额为640万元
• 参考答案：ACD
• 解析：2×22年12月31日，甲公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关费用和相应的负债，金额＝200×1×12×1/3＝800（万元）；2×23年12月31日，甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由3年延长至5年，应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已经取得的服务计入资本公积，金额＝200×1×18×2/5＝1440（万元），同时终止确认已确认的负债（800万元），两者的差额计入当期损益（管理费用），金额＝1440－800＝640（万元）。

• 7.【单选题】下列关于主要市场或最有利市场的说法中，不正确的是（　）。
• A.最有利市场就是主要市场
• B.通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场
• C.对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场
• D.企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值
• 参考答案：A
• 解析：选项A，主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场；最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

• 8.【单选题】下列关于生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理中，说法不正确的是（ ）。
• A.在租赁期开始日应当按照租赁公允价值与租赁收款额按市场利率折现值两者孰低确认收入
• B.在租赁开始日应当按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转成本
• C.取得融资租赁所发生的成本，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入租赁投资净额
• D.如果为吸引客户，出租人以较低的利率报价，从而导致其在租赁期开始日确认的收入偏高，则应当将销售利得限制为采用市场利率所能取得的销售利得
• 参考答案：C
• 解析：选项C，由于取得融资租赁所发生的成本主要与生产商或经销商赚取的销售利得相关，生产商或经销商出租人应当在租赁期开始日将其计入当期损益。

• 9.【多选题】下列交易或事项中，应作为企业的短期借款进行核算的有（　）。
• A.A公司将账面价值为400万元的应收账款以350万元的价款出售给银行，6个月后银行收不到价款时可以向A公司要求清偿
• B.B公司以附追索权方式进行票据贴现取得价款480万元，该票据的金额为500万元
• C.C公司自银行取得2年期借款
• D.D公司有一项借款，年末核算时确定其将于6个月后到期，该借款是其从银行取得的3年期借款
• 参考答案：AB
• 解析：选项A，附追索权方式处置应收账款，相当于以应收账款为质押从银行取得借款，相关会计分录为： 借：银行存款 350 　　 短期借款——利息调整 50 　　 贷：短期借款——成本 400 选项B，附追索权方式进行票据贴现，相当于以应收票据为质押从银行取得借款，相关会计分录为： 借：银行存款 480 　　 短期借款——利息调整 20 　　 贷：短期借款——成本 500 选项C，C公司取得2年期借款，应该记入“长期借款”科目，分录为： 借：银行存款 　　 贷：长期借款 选项D，应该作为长期借款核算。虽然是6个月后到期，但是其属于D公司以前借入的3年期借款，借入时应划分为长期借款，本年年末还剩6个月到期，应将其在“一年内到期的非流动负债”项目中列报，不属于短期借款。

• 10.【单选题】存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。
• A.期末存货升高，当期利润减少
• B.期末存货升高，当期利润增加
• C.期末存货降低，当期利润增加
• D.期末存货降低，当期利润减少
• 参考答案：B
• 解析：存货采用先进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值低，期末存货价值高，收入不变的情况下，销售成本降低，当期利润增加。

• 1.【单选题】企业发生下列业务，应缴纳资源税的是（　　）。
• A.钢铁企业在境内购买铁精粉冶炼钢铁后销售
• B.铜矿企业从境外进口铜矿石以偿还到期债务
• C.石材企业开采矿山废石加工成砂石对外销售
• D.煤矿企业为生产安全抽采煤层气供企业自用
• 参考答案：C
• 解析：选项A，资源税仅对在中国境内开发应税资源的单位和个人征收，购买环节不征收；钢铁这类制成品不是资源税的征税范围。选项B，资源税进口不征、出口不退。选项D，为生产安全抽采煤层气免征资源税。

• 2.【多选题】按照企业所得税法的相关规定，下列以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的有（　　）。
• A.通过投资方式取得的固定资产
• B.通过债务重组方式取得的固定资产
• C.盘盈的固定资产
• D.通过非货币性资产交换方式取得的固定资产
• 参考答案：ABD
• 解析：通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

• 3.【单选题】关于计算个人拍卖财产的个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（　　）。
• A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值
• B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值
• C.拍卖祖传的藏品，原值为该祖传藏品的评估价值
• D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买该油画时实际支付的价款
• 参考答案：D
• 解析：通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及缴纳的相关税费（选项B错误，应为实际支付价款，而非评估价值）。 通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用。如不能提供合法、有效凭证证明原值，则按转让收入额的3%计算扣除（选项C错误，并非直接按评估价值）。 通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费。如不能提供相关凭证，则按其他方法核定（选项A错误，并非市场价值）。

• 4.【多选题】税务机关对于符合条件的企业提交的预约定价安排正式申请可以优先受理，下列属于该条件的有（ ）。
• A.企业关联申报和同期资料完备合理，披露充分
• B.企业的纳税信用级别为A级
• C.企业曾经接受税务机关实施的特别纳税调查调整，并已经结案
• D.签署的预约定价安排执行期满，企业申请续签且预约定价安排所述事实和经营环境没有发生实质性变化
• 参考答案：ABCD
• 解析：有下列情形之一的，税务机关可以优先受理企业提交的预约定价安排谈签申请： （1）企业关联申报和同期资料完备合理，披露充分； （2）企业纳税信用级别为A级； （3）税务机关曾经对企业实施特别纳税调查调整，并已经结案； （4）签署的预约定价安排执行期满，企业申请续签，且预约定价安排所述事实和经营环境没有发生实质性变化； （5）企业提交的申请材料齐备，对价值链或供应链的分析完整、清晰，充分考虑成本节约、市场溢价等地域特殊因素，拟采用的定价原则和计算方法合理； （6）企业积极配合税务机关开展预约定价安排谈签工作； （7）申请双边或多边预约定价安排的，所涉及的税收协定缔约对方税务主管当局有较强的谈签意愿，对预约定价安排的重视程度较高； （8）其他有利于预约定价安排谈签的因素。

• 5.【单选题】已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的，纳税义务人可以申请退还关税的最长期限是（　　）。
• A.自缴纳税款之日起1年
• B.自缴纳税款之日起2年
• C.自缴纳税款之日起3年
• D.自缴纳税款之日起5年
• 参考答案：A
• 解析：已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的，纳税义务人自缴纳税款之日起 1年内，可以书面声明理由，连同原纳税收据向海关申请退税。逾期不予受理。因此，最长申请期限为1年。

• 6.【单选题】纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，逾期不改的，应承担的法律责任是（ ）。
• A.由税务机关责令停业整顿
• B.由税务机关处2 000 元以下的罚款
• C.由市场监管部门吊销其营业执照
• D.由税务机关处2 000 元以上1 万元以下的罚款
• 参考答案：C
• 解析：纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正，逾期不改正的，由市场监管部门吊销其营业执照。

• 7.【单选题】2024年1月8日，某上市公司计划对本公司30名高管人员进行股票期权激励。计划约定三年内完成业绩目标，则每人可以以5元每股的价格购买本公司股票10万股。授予日该股票每股收盘价为11元。2024年12月31日，有10名高管人员离职，当日该股票每股收盘价为14元。2024年公司可以根据该项股票期权计划在企业所得税税前扣除的金额是（ ）万元。
• A.0
• B.2700
• C.1800
• D.2200
• 参考答案：A
• 解析：对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的，上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。 【提示】在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

• 8.【多选题】预约定价简易程序包括的阶段有（　　）。
• A.谈签意向
• B.申请评估
• C.协商签署
• D.监控执行
• 参考答案：BCD
• 解析：预约定价简易程序包括申请评估、协商签署和监控执行三个阶段。

• 9.【多选题】以下符合非居民纳税人享受税收协定待遇的税务管理规定的有（　　）。
• A.采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式办理
• B.自行判断符合享受协定待遇条件的，可在纳税申报时，或通过扣缴义务人在扣缴申报时，自行享受协定待遇
• C.按规定归集和留存相关资料备查
• D.税务机关不再进行后续管理
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：非居民纳税人按规定归集和留存相关资料备查，并接受税务机关后续管理。

• 10.【单选题】下列关于纳税信用评价的表述中，不符合税法规定的是（ ）。
• A.纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式
• B.直接判级适用于有严重失信行为的纳税人
• C.外部参考信息是指外部门对纳税人在评价年度的信用记录，仅记录不扣分
• D.纳税人评价年度内经常性指标和非经常性指标信息齐全的，从90 分起评
• 参考答案：D
• 解析：近三个评价年度内存在非经常性指标信息的，从100 分起评；近三个评价年度内没有非经常性指标信息的，从90 分起评。

• 1.【多选题】枫树公司是国内一家生产人形机器人的公司。该公司采用了较为新颖的股权结构，发行了两种具有不同表决权的股票，投资者持有的A类股投票权比较小，一股一票，创始团队所持有的B类股投票权比较大，一股可以代表6票，以此来保证创始团队对公司的有效控制。下列属于枫树公司的股权结构对公司治理正面影响的有（ ）。
• A.融资便利
• B.决策高效
• C.投资价值提高
• D.强化市场监督
• 参考答案：ABC
• 解析：根据题干信息可知，该公司采用的股权结构为双重股权结构。该股权结构会弱化市场监督，而非强化市场监督，选项D错误。

• 2.【单选题】华仁药业股份有限公司，主要从事研发、生产、销售大容量制剂，包括基础性输液、治疗性输液、营养性输液、腹膜透析液。未来公司将深耕现有主营大输液和血液净化领域的业务，利用现有的渠道优势，全面推广公司的现有产品线，并开发更多具有高附加值的产品线，提高公司盈利能力。同时公司以“大健康产业”为主线，以医药、医疗和健康服务为核心，做好血液净化领域的诊断治疗，同时探索预防保健领域，逐步从诊断治疗转向预防保健和诊断治疗相结合，以延伸和拓宽公司的产业链布局。华仁药业采取的发展战略类型不涉及（ ）。
• A.产品开发战略
• B.同心多元化战略
• C.离心多元化战略
• D.市场渗透战略
• 参考答案：C
• 解析：“利用现有的渠道优势…开发更多具有高附加值的产品线”体现的是产品开发战略。“同时探索预防保健领域，逐步从诊断治疗转向预防保健和诊断治疗相结合，以延伸和拓宽公司的产业链布局”体现的是同心多元化战略。“未来公司将深耕现有主营大输液和血液净化领域的业务发展…利用现有的渠道优势，全面推广公司的现有产品线”体现的是市场渗透战略。因此，选项C不涉及，为本题正确答案。

• 3.【单选题】宏远海运公司为了加强对损失事件的管理成立了一家附属机构，其职责是用母公司提供的资金建立损失储备金，并为母公司提供保险。下列选项中，属于宏远海运公司管理损失的方法优点的是（　）。
• A.相对公平的费率
• B.减少其他保险的可得性保险
• C.可以提供经营持续性的保证
• D.改善企业的财务状况，创造价值
• 参考答案：A
• 解析：专业自保公司是非保险公司的附属机构，为母公司提供保险，并由其母公司筹集保险费，建立损失储备金。专业自保公司的优点包括： 降低运营成本； 改善公司现金流； 保障项目更多； 相对公平的费率； 保障的稳定性； 可进行再保险； 提高服务水平。专业自保公司的缺点包括： 增加资本投入； 提高了内部管理成本； 减少其他保险的可得性； 损失储备金不足。选项A 正确。选项B 属于专业自保的缺点。选项C属于应急资本的特点。选项D 属于运用金融工具实施风险管理策略的特点。

• 4.【单选题】大华公司定期总结和分析已制定的风险管理策略的有效性和合理性，并结合实际不断修订和完善，下列关于风险管理策略检查的说法，错误的是（ ）。
• A.企业应重点检查依据风险偏好、风险承受度和风险控制预警线实施的结果是否有效，并提出定性或定量的有效性标准
• B.风险管理策略要保持稳定，不能进行调整
• C.风险管理策略定期检查的频率取决于企业面临的风险
• D.企业应定期总结和分析已制定的风险管理策略的有效性和合理性，结合实际不断地修订和完善
• 参考答案：B
• 解析：风险管理策略要随着企业经营状况的变化、经营战略的变化、外部环境的变化而调整，选项B说法错误，选项ACD正确。

• 5.【单选题】甲公司是一家家电生产企业，通过自身研发向市场推出一款家电产品，受到消费者的追捧，产品供不应求，企业为此一直满负荷生产。在此情况下，公司决定根据市场需求的情况投资生产线，增加该种产品的产能，以进一步扩大销售。根据上述信息可以判断，甲公司采用的产能计划类型属于（ ）。
• A.领先策略
• B.匹配策略
• C.滞后策略
• D.适中策略
• 参考答案：C
• 解析：滞后策略是指仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能，是一种相对保守的策略，它能降低生产能力过剩的风险，也可能导致潜在客户流失。“受到消费者的追捧，产品供不应求，企业为此一直满负荷生产”体现出滞后策略，选项C当选。

• 6.【单选题】华安公司是一家新能源汽车生产和销售企业。公司通过强化研发，不断降低汽车使用过程中的电耗水平；优化生产管理，根据需求快速调整生产，实现快速交货和按时交货。在本案例中，华安公司体现的生产运营战略竞争重点不包括（　）。
• A.交货期
• B.质量
• C.成本
• D.制造柔性
• 参考答案：B
• 解析：在多数行业中，影响竞争力的因素主要是TQCF，即交货期、质量、成本、制造柔性。“通过强化研发，不断降低汽车使用过程中的电耗水平”体现的是成本；“优化生产管理，根据需求快速调整生产” 体现的是制造柔性；“优化生产管理......实现快速交货和按时交货”体现的是交货期。题目问的是不包括，因此选项B正确。

• 7.【多选题】2018年2月，国际标准化组织(ISO)修订并发布了《ISO31000:风险管理指南》。该指南内容更为简洁，聚焦组织的价值创造、维护和实现，强调了风险管理对于决策支持的重要性，更加注重风险管理的整合，同时强化了高层领导者在风险管理中的角色和职责。下列有关该指南的说法中，正确的有（ ）。
• A.主要由原则、框架和流程三部分构成
• B.适用于任何类型的组织、组织的整个生命周期以及各项组织活动
• C.原则是指价值创造和保护的总原则
• D.流程包括风险识别、风险分析、风险评价和风险应对等
• 参考答案：ABCD
• 解析：2018年版本标准主要由原则、框架和流程三部分构成：原则是指价值创造和保护的总原则；框架是指领导力与承诺，即领导层职责的重要性；流程为风险记录和报告，包括风险识别、风险分析、风险评价和风险应对等。该指南提供了组织管理风险的标准，适用于任何类型的组织、组织的整个生命周期，以及包括各层级决策在内的各项组织活动。因此，选项A、B、C、D均正确。

• 8.【单选题】鲍莫尔（Baumol W.J.）的“销售最大化”模型，描述了企业在追求利润最大化和销售额最大化之间的博弈过程。这一模型反映了（ ）。
• A.股东与经理人员的利益矛盾与均衡
• B.企业利益与社会效益的矛盾与均衡
• C.企业与外部利益相关者的矛盾与均衡
• D.企业员工与企业之间的利益矛盾与均衡
• 参考答案：A
• 解析：本题考核“企业利益相关者的利益矛盾与均衡”的知识点。投资者与经理人员的矛盾与均衡中的模型之一就是本题的鲍莫尔“销售最大化”模型，还有2个模型分别是马里斯的增长模型，威廉姆森的管理权限模型。

• 9.【单选题】达美公司在全国各地拥有10多个仓储物流中心，还控制了多个中药材交易市场。基于此优势，达美公司决定构建一个中药材电子商务市场，并把它建成“实体市场与虚拟市场相结合”、中药材电子交易与结算服务为一体的中药材大宗交易平台。目前许多企业计划进入中药材电子商务业务。达美公司给潜在进入者设置的进入障碍是（ ）。
• A.规模经济
• B.资金需求
• C.现有企业的市场优势
• D.现有企业对关键资源的控制
• 参考答案：D
• 解析：现有企业对关键资源的控制（表现为对资金、专利或专有技术、原材料供应、分销渠道、学习曲线等资源及资源使用方法的积累与控制）是公司给潜在进入者设置的进入障碍之一。达美公司在商品流通渠道、中药材市场包括电子商务市场中占据着资源优势属于现有企业对关键资源的控制，因此选项D正确。

• 10.【单选题】广源天药集团是一家专门生产医药产品的百年老字号品牌企业。其核心产品创可贴的药性具有很强的止血和愈合功效，在国内外消费者中享有很高声誉，并成为创可贴行业的翘楚。广源天药集团的核心能力所具有的特征是（　）。
• A.价值性
• B.动态性
• C.不可替代性
• D.整合性
• 参考答案：A
• 解析：核心能力的价值性体现在向顾客提供超出期望的利益，以及为企业创造长期竞争优势和超过行业平均利润水平的利润。“其核心产品创可贴的药性具有很强的止血和愈合功效”，能够为顾客提供超出预期的利益，体现了价值性。