注册会计师每日一练(2026年7月21日)

• 1.【单选题】注册会计师首次接受委托，发现上期财务报表存在错报但出具了无保留意见，如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当（ ）。
• A.对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告
• B.重新出具上期财务报表的审计报告
• C.由于本期数据不存在错报，因而对本期财务报表出具无保留意见的审计报告
• D.拒绝出具审计报告
• 参考答案：A
• 解析：选项B,由于上期的财务报表是由其他会计师事务所进行审计，因此负责本期财务报表审计的注册会计师不能重新出具上期的审计报告，需要由管理层跟前任注册会计师协商重新出具。选项C,虽然本期数据不存在错报，但是对应数据存在错报，注册会计师应当就包括对应数据的本期财务报表发表保留意见或否定意见。选项D,注册会计师可以考虑出具非无保留意见的审计报告，无须拒绝。

• 2.【多选题】对于评价审计证据的充分性和适当性的说法中，正确的有（ ）。
• A.集团项目组应当评价，通过合并过程实施的审计程序是否已获取充分、适当的审计证据
• B.对于组成部分未能获取充分适当的审计证据的，无需由集团项目组直接对组成部分实施程序，而应当由组成部分注册会计师实施追加的程序
• C.集团项目合伙人应当评价未更正错报对集团审计意见的影响
• D.集团项目合伙人应当评价未能获取充分适当的审计证据对集团审计意见的影响
• 参考答案：ACD
• 解析：对于组成部分未能获取充分适当的审计证据的，如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施的追加程序不可行，集团项目组可以直接对组成部分实施程序，选项B错误。

• 3.【单选题】下列事项中，应当在审计报告中增加强调事项段的是（ ）。
• A.该事项未被确定为关键审计事项
• B.该事项未被确定为其他事项
• C.该事项未被确定为导致注册会计师发表非无保留意见的事项
• D.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制
• 参考答案：D
• 解析：某些审计准则对注册会计师在特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求。这些情形包括： 1 .法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是基于法律或法规作出的规定； 2 .提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制； 3 .注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实（即期后事项），并且出具了新的或经修改的审计报告。

• 4.【多选题】下列有关注册会计师在实施审计抽样时评价样本结果的说法中，正确的有（ ）。
• A.在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性评估
• B.注册会计师应当实施追加的审计程序，以高度确信异常误差不影响总体的其余部分
• C.控制测试的抽样风险无法计量，但注册会计师在评价样本结果时仍应考虑抽样风险
• D.在细节测试中，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，则总体可以接受
• 参考答案：AB
• 解析：在使用统计抽样时，控制测试的抽样风险可以计量。无论在统计抽样还是非统计抽样中，注册会计师在评价样本结果时，都应考虑抽样风险，故选项C错误。 在细节测试中，使用非统计抽样方法，如果根据样本结果推断的总体错报小于可容忍错报，但二者很接近，则总体不能接受，故选项D错误。

• 5.【单选题】在确定审计证据的相关性时，下列表述中错误的是（ ）。
• A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
• B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明审计证据不存在说服力
• C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
• D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
• 参考答案：B
• 解析：本题考核审计证据的相关性。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，但不是表明该审计证据不存在说服力，所以选项B太绝对了。

• 6.【单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是（ ）。
• A.计划的审计范围和时间安排
• B.审计过程中遇到的重大困难
• C.审计中发现的所有内部控制缺陷
• D.上市公司审计中注册会计师的独立性
• 参考答案：D
• 解析：选项D正确，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的事项包括注册会计师的独立性和值得关注的内部控制缺陷。

• 7.【单选题】下列舞弊风险因素中，属于舞弊的态度或借口的是（ ）。
• A.被审计单位组织结构复杂或不稳定
• B.被审计单位预期会发生裁员
• C.被审计单位高级管理层缺乏士气
• D.被审计单位对高级管理人员的支出监督不足
• 参考答案：C
• 解析：选项A、D属于舞弊的机会；选项B属于动机或压力。

• 8.【单选题】下列关于检查风险的说法中，错误的是（ ）。
• A.检查风险是指注册会计师未能通过审计程序发现错报，因而发表不恰当审计意见的风险
• B.检查风险通常不可能降低为零
• C.保持职业怀疑有助于降低检查风险
• D.检查风险的高低取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性
• 参考答案：A
• 解析：检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。

• 9.【单选题】下列有关会计师事务所质量管理体系的说法中，错误的是（ ）。
• A.质量管理体系的目标是合理保证相关人员按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并出具适合具体情况的业务报告
• B.会计师事务所应当在全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理
• C.如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所，可以将该分所纳入质量管理体系中统一实施质量管理
• D.会计师事务所应当根据本事务所及其业务的性质和具体情况，制定适合本事务所的质量管理体系
• 参考答案：C
• 解析：本题考查质量管理体系的目标和总体要求。质量管理体系，是指会计师事务所设计、实施和运行的系统，旨在为以下方面提供合理保证： （1）会计师事务所及其人员按照法律法规和职业准则的规定履行职责，并根据这些规定执行业务； （2）会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的业务报告，选项 A 不当选。 会计师事务所应当在全所范围内统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，选项 B 不当选。 如果会计师事务所通过合并、新设等方式成立分所（或分部），应当将该分所（或分部）纳入质量管理体系中统一实施质量管理，而非“可以”，选项 C 当选。 会计师事务所应当实事求是，根据本事务所及其业务的性质和具体情况，以及会计师事务所质量管理的实际需要，“量身定制”适合本事务所的质量管理体系，选项 D 不当选。

• 10.【单选题】下列有关注册会计师与舞弊相关的责任的说法中，错误的是（　）。
• A.注册会计师应当保持怀疑，不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响
• B.注册会计师无法对财务报表整体不存在由于舞弊导致的重大错报获取绝对的保证的根本原因，是串通舞弊的存在
• C.针对识别出的每项错报，注册会计师均应当评价其是否表明存在舞弊
• D.注册会计师应当认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效
• 参考答案：B
• 解析：由于“审计的固有限制”，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。串通舞弊只是固有限制之一。

• 1.【单选题】下列关于有报价利率和有效年利率的说法中，不正确的是（　）。
• A.报价利率包含通货膨胀率
• B.计息期利率＝报价利率／每年复利次数
• C.计息期等于1年时，有效年利率等于报价利率
• D.报价利率不变时，有效年利率随着每年复利次数的增加而减少
• 参考答案：D
• 解析：有效年利率＝(1＋报价利率／m)【sup|m】－1，其中m指的是每年的复利次数，1／m指的是计息期，计息期小于一年时，m大于1，所以有效年利率大于报价利率，即当报价利率不变时，有效年利率随着每年复利次数的增加而增加。

• 2.【单选题】布莱克-斯科尔斯期权定价模型的假设前提不包括（　）。
• A.在期权寿命期内，买方期权标的股票不发放股利，也不做其他分配
• B.任何证券购买者都能以短期的无风险利率借得任何数量的资金
• C.允许卖空，卖空者将立即得到所卖空股票当天价格的资金
• D.看涨期权在到期日之前任何时间都可以执行
• 参考答案：D
• 解析：布莱克-斯科尔斯期权定价模型的假设前提之一是“看涨期权只能在到期日执行”，所以选项D不正确。

• 3.【多选题】下列关于有企业所得税情况下MM理论的说法中，正确的有（ ）。
• A.高杠杆企业的价值大于低杠杆企业的价值
• B.高杠杆企业的债务资本成本大于低杠杆企业的债务资本成本
• C.高杠杆企业的权益资本成本大于低杠杆企业的权益资本成本
• D.高杠杆企业的加权平均资本成本大于低杠杆企业的加权平均资本成本
• 参考答案：AC
• 解析：教材页码：P234-235 本题考查资本结构的MM理论。 选项A正确：债务利息可以在税前扣除，相当于增加了企业的现金流，因此随着企业负债比例的提高，企业价值也随之提高，理论上全部融资来源于负债时，企业价值达到最大。 选项B错误：根据MM理论的基本假设，公司或个人投资者的所有债务利率均为无风险利率，与债务数量无关，因此高杠杆企业的债务资本成本等于低杠杆企业的债务资本成本。 选项C正确：有税有负债企业权益资本成本等于有税无负债企业的权益资本成本加上风险溢价，风险溢价与以市值计算的财务杠杆成正比，因而有税有负债企业的权益资本成本随着财务杠杆的提高而增加，即高杠杆企业的权益资本成本大于低杠杆企业的权益资本成本。 选项D错误：在考虑所得税条件下，有负债企业的加权平均资本成本随着债务筹资比例的增加而降低。

• 4.【单选题】甲公司目前发行在外剩余期限6年的普通债券，票面利率8%，到期收益率4%。股权资本成本9%，企业所得税税率25%。甲公司拟发行6年期的可转换债券，该债券税前资本成本的合理区间是（　 ）。
• A.8%~9%
• B.4%~9%
• C.4%~12%
• D.9%~12%
• 参考答案：C
• 解析：如果公司目前有上市的长期债券，则可以使用到期收益率法计算债务的税前资本成本，所以，本题中甲公司普通债券的税前资本成本为4%；由于可转换债券的投资风险介于普通债券和普通股之间，因此合理的可转换债券的税前资本成本介于普通债券的税前资本成本和税前股权资本成本之间，即最大值为9%/（1－25%）＝12%，最小值为4%，所以选项C是答案。

• 5.【单选题】甲公司现有生产能力10000机器小时，可以用于生产A产品，也可以用于生产B产品。生产A产品每件需要1/3机器小时，售价是20元/件，变动成本是16元/件；生产B产品每件需要1机器小时，售价是30元/件，变动成本是21元/件。按照实现利润最大化原则利用现有生产能力适宜生产哪种产品的判断依据是（　）。
• A.每件产品的售价
• B.每件产品的边际贡献
• C.产品的边际贡献率
• D.每机器小时的边际贡献
• 参考答案：D
• 解析：现有生产能力的机器小时是生产产品的约束资源，为实现利润最大化，应该优先安排生产单位约束资源边际贡献最大的产品。本题A产品每机器小时边际贡献＝（20－16）/（1/3）＝12（元），B产品每机器小时边际贡献＝（30－21）/1＝9（元），即应该全部用于生产A产品。

• 6.【多选题】某公司董事会于2026年4月3日发布公告：“本公司股东会在2026年3月22日的会议上决定，2025年度每股发放1.1元的现金股利；本公司将于2026年6月17日将上述股利支付给已在2026年6月5日（周一）登记为本公司股东的人士。”以下说法中正确的有（　）。
• A.2026年4月3日为公司的股利宣告日
• B.2026年6月5日为公司的股权登记日
• C.2026年6月6日为公司的除息日
• D.2026年3月22日为公司的股利宣告日
• 参考答案：ABC
• 解析：股利宣告日是指董事会将利润分配方案及股利支付情况予以公告的日期，本题股利宣告日是2026年4月3日，所以，选项A正确，选项D错误。除息日也叫除权日，指的是股权登记日的下一个交易日，本题中的股权登记日为2026年6月5日，所以，除息日（除权日）应该是2026年6月6日，所以，选项B和C正确。

• 7.【多选题】产生直接人工工资率差异的原因主要有（　）。
• A.企业工资的调整、工资等级的变更
• B.奖金和津贴的变更
• C.新工人上岗太多
• D.作业计划安排不当
• 参考答案：AB
• 解析：工资率差异形成的原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。选项C、D是直接人工效率差异的形成原因。

• 8.【多选题】某投资者利用内幕信息在市场上交易甲公司股票并获得了超额收益。下列有效性不同的资本市场中，会出现上述情况的有（ ）。
• A.弱式有效市场
• B.强式有效市场
• C.无效市场
• D.半强式有效市场
• 参考答案：ACD
• 解析：如果一个市场的价格不仅反映历史的和公开的信息，还能反映内部信息（内幕信息），则它是一个强式有效市场。投资者利用内幕信息在市场上交易并且获得超额收益，说明资本市场尚未达到强式有效。无效市场、弱式有效市场、半强式有效市场上都可以通过内幕信息获取超额收益。选项A、C、D正确。

• 9.【多选题】企业打算通过增加债务比重来改变资本结构，增加债务比重的结果有（　）。
• A.加权平均资本成本降低
• B.财务风险提高
• C.财务杠杆上升
• D.不会影响公司的加权资本成本
• 参考答案：ABC
• 解析：增加债务的比重，会使平均资本成本趋于降低，同时会加大公司的财务风险，财务风险提高，又会引起财务杠杆上升。因此，公司应适度负债。

• 10.【单选题】某企业产权比率为3/7，债务税前资本成本为6％。目前市场上的无风险报酬率为4％，市场风险溢价为6.2％，公司股票的β系数为1.5，所得税税率为25％，则加权平均资本成本为（ ）。
• A.10.66%
• B.9.96%
• C.14%
• D.12%
• 参考答案：A
• 解析：债务税后资本成本＝6％×（1－25％）＝4.5％，权益资本成本＝4％＋1.5×6.2％＝13.3％，加权平均资本成本＝3÷（3＋7）×4.5％＋7÷（3＋7）×13.3％＝10.66％，所以，选项A正确。

• 1.【多选题】甲商场因其拟定的格式合同中的某一条款与消费者发生纠纷，在诉讼中，甲商场主张该条款不属于格式条款并提出了下列理由，其中，人民法院不予采纳的有（　　）。
• A.双方已在合同中明确约定该条款不属于格式条款
• B.该条款甲商场并未实际重复使用
• C.该条款是与原告消费者协商后专为该消费者订立的
• D.该合同是依据合同范本制作的
• 参考答案：ABD
• 解析：（1）选项AD：当事人不得仅以合同系依据合同示范文本制作或者双方已经明确约定合同条款不属于格式条款为由主张该条款不是格式条款；（2）选项B：从事经营活动的当事人一方不得仅以未实际重复使用为由主张其预先拟定且未与对方协商的合同条款不是格式条款，但有证据证明该条款不是为了重复使用而预先拟定的除外。

• 2.【多选题】下列关于有限责任公司董事会说法正确的有 ( )。
• A.董事会由董事长召集和主持
• B.董事会会议应当有过半数的董事出席方可举行
• C.董事会决议的表决，实行一人一票，董事会作出决议，应当经全体董事的过半数通过
• D.董事会应当对所议事项的决定作成会议记录，出席会议的董事应当在会议记录上签名
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考查有限责任公司董事会。

• 3.【单选题】根据证券法律制度的规定，下列关于要约收购的表述中，不正确的是（ ）。
• A.在要约收购期间，被收购公司董事不得辞职
• B.收购要约期限届满前15日内，收购人不得变更收购要约，但是出现竞争要约的除外
• C.在要约收购期限届满前3个交易日内，预受股东不得撤回其对要约的接受
• D.收购人持有的被收购的上市公司的股票，在收购行为完成后12个月内不得转让
• 参考答案：D
• 解析：选项D:收购人持有的被收购的上市公司的股票，在收购行为完成后 18个月内不得转让。

• 4.【多选题】《公司法》第148条2款规定“董事、监事、高级管理人员不得利用职权收受贿赂或者其他非法收入，不得侵占公司财产”，该法律规范属于( )。
• A.授权性规范
• B.禁止性规范
• C.义务性规范
• D.任意性规范
• 参考答案：BC
• 解析：义务性规范是指规定人们必须作出某种行为或者不作出某种行为的法律规范，包括命令性规范和禁止性规范。根据题干信息，该法律规范要求人们必须不作出某种行为，因此属于义务性规范中的禁止性规范，选项BC正确。

• 5.【单选题】甲公司是主板上市公司，因欺诈发行被证券监管机构行政处罚，证券交易所决定终止其股票上市交易。根据证券法律制度的规定，下列各项中，属于此次交易所终止股票上市决定法律后果的是（　　）。
• A.甲公司退市后不得进入全国股转系统进行交易
• B.甲公司的股票简称前应冠以“*ST”字样
• C.欺诈发行情形消除后，甲公司可随时向该交易所提出重新上市申请
• D.甲公司的股票随后进入退市整理期
• 参考答案：D
• 解析：（1）选项A：强制退市公司应进入全国股转系统交易；（2）选项B：上市公司股票被实施退市风险警示的，在公司股票简称前冠以“*ST”字样，甲公司已经被终止上市（而非被实施退市风险警示）；（3）选项C：因欺诈发行被实施重大违法类强制退市的公司，其股票被终止上市后，不得再向交易所申请重新上市；（4）选项D：当证券交易所对股票作出终止上市决定之时，公司股票并非立即退出交易，而是进入一个缓冲阶段——退市整理期，但交易类强制退市公司股票不进入退市整理期。

• 6.【单选题】张某是A股份有限公司的董事，下列关于张某的说法中，正确的是（　）。
• A.张某连续担任董事的任期不得超过3年
• B.张某在任期内若辞职，应当书面通知公司，经公司批准后辞职生效
• C.张某辞职若导致董事会成员低于法定人数，在改选出的董事就任前，张某应当继续履行职务
• D.在张某任期届满前，A公司无正当理由不得解任张某
• 参考答案：C
• 解析：本题考查公司董事。股份有限公司董事每届任期不超过3年，但连选可以连任，选项A错误。董事辞任的，应当以书面形式通知公司，公司收到通知之日辞任生效，选项B错误。股东会可以决议解任董事，决议作出之日解任生效；无正当理由，在任期届满前解任董事的，该董事可以要求公司予以赔偿，选项D错误。

• 7.【多选题】根据票据法律制度的规定，票据质押背书的被背书人所为的下列背书行为中，无效的有（　）。
• A.再质押背书
• B.委托收款背书
• C.有偿转让背书
• D.无偿转让背书
• 参考答案：ACD
• 解析：质押背书的被背书人并不享有对票据权利的处分权。被背书人再行转让背书或者质押背书的，背书行为无效。但是，被背书人有权再进行委托收款背书。

• 8.【多选题】我国《反垄断法》的适用除外的范围包括（　）。
• A.公用事业的限制行为
• B.农业生产中的协同行为
• C.知识产权的正当使用行为
• D.企业之间的限制性协议
• 参考答案：BC
• 解析：《反垄断法》的适用例外包括：（1）知识产权的正当行使；（2）农业生产中的联合或者协同行为。

• 9.【单选题】根据《外汇管理条例》的规定，对于特定主体，仅对其发生在中国境内的外汇收支和外汇经营活动适用该条例。下列各项中，属于该特定主体的是（ ）。
• A.在广州旅游1个月的美国公民甲
• B.已经在我国连续居住3年的法国公民丙
• C.持中华人民共和国居民身份证的中国公民丁
• D.在北京设立的中德合资经营企业乙
• 参考答案：A
• 解析：境内机构、境内个人的外汇收支或者外汇经营活动，以及境外机构、境外个人在境内的外汇收支或者外汇经营活动，适用《外汇管理条例》。境内个人，是指中国公民和在中华人民共和国境内连续居住满1年的外国人，外国驻华外交人员和国际组织驻华代表除外。题目让选择“仅对其在我国境内的外汇收支和外汇经营，适用我国管理制度的”，这是指“境外机构、境外个人”，选项B、C、D都属于境内机构或境内个人。

• 10.【多选题】滥用市场支配地位行为的基本类型有（　）。
• A.强制性滥用
• B.排他性滥用
• C.剥削性滥用
• D.支配性滥用
• 参考答案：BC
• 解析：滥用市场地位行为可分为两个基本类型，即排他性滥用和剥削性滥用。

• 1.【多选题】下列关于限制性股票等待期内稀释每股收益计算的说法中，正确的有（　）。
• A.解锁条件仅为服务期限条件的，锁定期内计算稀释每股收益时，分子应加回计算基本每股收益时已扣除的当期分配给预计未来解锁限制性股票持有者的现金股利或归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润
• B.解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响
• C.解锁条件包含业绩条件的，若不满足业绩条件的，计算稀释性每股收益时不必考虑此限制性股票的影响
• D.计算稀释性每股收益时，行权价格为限制性股票的发行价格加上资产负债表日尚未取得的职工服务按《企业会计准则第11号———股份支付》有关规定计算确定的公允价值
• 参考答案：ACD
• 解析：选项B，解锁条件包含业绩条件的，若满足业绩条件的，应当参照解锁条件仅为服务期限条件的有关规定计算稀释性每股收益。

• 2.【多选题】下列有关非同一控制下企业合并购买日会计处理的表述中，正确的有（　）。
• A.购买方在购买日取得被购买方的金融资产和金融负债、衍生工具、嵌入衍生工具等，可能需要对其恰当地进行重新分类或指定
• B.或有对价为资产或负债性质的，如果属于会计准则规定的金融工具，应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理
• C.非同一控制下企业合并中为进行合并而发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用等应当计入企业合并成本
• D.对于购买方在企业合并时需要代被购买方承担的或有负债，在购买日，相关的或有事项导致经济利益流出企业的可能性较小，但其公允价值能够合理确定的情况下，需要作为合并中取得的负债确认
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C，为企业合并发生的审计、评估咨询等中介费用计入管理费用，不影响合并成本。

• 3.【多选题】下列关于投资性房地产与自用房地产的转换的会计处理的说法中，正确的有（　　）。
• A.自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应当按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值
• B.采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用资产时，应当按照转换日的账面价值作为自用资产的账面价值
• C.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换日的公允价值作为投资性房地产的入账价值
• D.自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换当日的公允价值大于原账面价值的差额，计入其他综合收益
• 参考答案：BCD
• 解析：自用房地产转换为成本模式计量的投资性房地产时，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，选项A错误。

• 4.【单选题】某企业2×26年2月1日购入一项其他债权投资，取得成本为2500万元，面值为2500万元。2× 26年12月31日，该项其他债权投资的公允价值为3000万元。2×27年末，该项其他债权投资的公允价值为2700万元。企业适用的所得税税率为25%，假定该企业未来期间有足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，2×27年末该项金融资产对所得税影响的处理为（　）。
• A.应确认递延所得税负债50万元
• B.应转回递延所得税负债75万元
• C.应确认递延所得税资产75万元
• D.应确认递延所得税资产50万元
• 参考答案：B
• 解析：2×26年年末，其他债权投资账面价值＝3000（万元），计税基础＝2500（万元），产生应纳税暂时性差异500万元，应确认递延所得税负债＝500×25%＝125（万元）。 2×27年年末，其他债权投资账面价值＝2700（万元），计税基础＝2500（万元），应纳税暂时性差异余额为200万元，应纳税暂时性差异减少＝500－200＝300（万元），应转回递延所得税负债＝300×25%＝75（万元）。 2×26年： 借:其他债权投资——成本2500 贷:银行存款 2500 借:其他债权投资公允价值变动500 贷:其他综合收益500 借:其他综合收益125 贷:递延所得税负债125 2×27年： 借:其他综合收益300 贷:其他债权投资——公允价值变动300 借:递延所得税负债75 贷:其他综合收益75

• 5.【单选题】甲上市公司2023年1月2日，从乙公司购买一项非专利权，甲公司与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权的价款为8 000万元，自2023年起每年年末付款2 000万元，4年付清，甲公司当日支付相关税费10万元。假定银行同期贷款年利率为5%，4年期、5%的复利现值系数为0．8227；4年期、5%的年金现值系数为3．5460。为新产品进行宣传发生的广告费10万元，员工的培训费2万元，专利注册费20万元。则甲公司购买该项专利权的入账价值为（ ）万元。
• A.8 020
• B.7 122
• C.7 102
• D.7 144
• 参考答案：B
• 解析：总价款的年金现值＝2 000×3．5460＝7 092（万元），甲公司购买该项专利权的入账价值＝7 092＋10（税费）＋20（注册费）＝7 122（万元）。为新产品进行宣传发生的广告费10万元、员工的培训费2万元不计入无形资产成本。

• 6.【单选题】关于企业合并的界定和业务的判断，下列表述中不正确的是（　）。
• A.判断某项交易是否构成企业合并时，除了需要考虑被购买方是否构成业务外，还需要考虑交易发生前后是否涉及对标的业务控制权的转移
• B.只有相关资产、负债的组合构成一个企业时，该组合才可能构成一项业务
• C.构成业务三个要素分别为投入、加工处理过程和产出
• D.合并方在合并中取得的组合是否有实际产出并不是判断其构成业务的必要条件
• 参考答案：B
• 解析：选项B，业务是指具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入的资产、负债的组合，要构成业务并不需要有关资产、负债的组合一定构成一个企业。

• 7.【单选题】某企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2021年9月20日该企业将达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为5200万元，预计使用年限为25年，预计净残值为200万元。在采用年限平均法计提折旧的情况下，2021年该办公楼应计提的折旧额为（ ）万元。
• A.50
• B.0
• C.200
• D.100
• 参考答案：A
• 解析：2021年该办公楼应计提的折旧额=(5200—200)/25×3/12=50(万元)。

• 8.【单选题】华东公司是—家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨15元，假定每月原煤产量为10万吨。2023年4月5日，经有关部门批准，该企业购入—批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为100万元，增值税进项税额为13万元，建造过程中发生安装支出13万元，设备于2023年5月10日安装完成，并达到预定可使用状态。华东公司于2023年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2023年5月1日，华东公司“专项储备—安全生产费”科目余额为500万元。不考虑其他相关税费，2023年5月31日，华东公司“专项储备—安全生产费”科目余额为（ ）万元。
• A.527
• B.523
• C.640
• D.650
• 参考答案：A
• 解析：华东公司“专项储备—安全生产费”科目余额=500+10×15-10-(100+13)=527(万元)。

• 9.【多选题】下列各项中，不属于期间费用的有（　）。
• A.生产车间支付的办公费、水电费等
• B.生产车间管理人员的工资等职工薪酬
• C.研发支出费用化的金额
• D.借款利息费用资本化的部分
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A、B，均在制造费用科目核算，不属于期间费用；选项D，由于是资本化的金额，因此计入在建工程，不属于期间费用。

• 10.【多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有( )。
• A.处理季节性修理过程中的固定资产在修理期间应停止计提折旧
• B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧
• C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应计提折旧
• D.与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当变更折旧方法
• 参考答案：BCD
• 解析：【解析】选项A应继续计提折旧.

• 1.【单选题】某奶粉厂外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，该项资产在企业所得税税前扣除方法为（　　）。
• A.一次性在税前扣除
• B.按奶牛寿命在税前分期扣除
• C.按直线法以不低于3年的折旧年限计算折旧税前扣除
• D.按直线法以不低于10年的折旧年限计算折旧税前扣除
• 参考答案：C
• 解析：按照企业所得税的规定，外购的奶牛属于畜类生产性生物资产，最低折旧年限为3年。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予在企业所得税税前扣除。

• 2.【多选题】下列出口行为中，适用增值税免税政策的有( )。
• A.国家计划内出口卷烟
• B.来料加工复出口的服装
• C.增值税小规模纳税人出口玩具
• D.外贸企业出口已取得增值税普通发票的家用电器
• 参考答案：ABCD
• 解析：出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指： (1)增值税小规模纳税人出口的货物。(选项C当选) (2)古旧图书。 (3)软件产品。 (4)含黄金、铅金成分的货物，钻石及其饰品。 (5)国家计划内出口的卷烟。(选项A当选) (6)非出口企业委托出口的货物。 (7)非列名生产企业出口的非视同自产货物。 (8)农业生产者自产农产品。 (9)油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。 (10)外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。(选项D当选) (11)来料加工复出口的货物。(选项B当选) (12)特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。 (13)以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省(自治区)的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。 (14)以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

• 3.【单选题】下列关于纳税义务人的说法中，正确的是（ ）。
• A.外籍人、无国籍人不是我国的纳税义务人
• B.代扣代缴义务人和代收代缴义务人同纳税人一样负有直接纳税义务
• C.纳税人是税款的实际承担者
• D.纳税义务人分为自然人和法人，我国的法人又分为营利法人，非营利法人和特别法人
• 参考答案：D
• 解析：教材页码：P8-9 本题考查纳税义务人的判定。 选项A错误，对纳税方的确定，在我国采用的是属地兼属人原则，纳税义务人包括在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。 选项B错误，代收代缴义务人和代扣代缴义务人并不是纳税人，不负有直接缴纳税款的义务。 选项C错误，纳税人不一定是税款的实际承担者，即纳税人不一定就是负税人。当纳税人所缴的税款是由自己负担时，纳税人与负税人是一致的，如个人所得税，企业所得税等；当纳税人通过一定的途径将税款转嫁给他人负担时，纳税人就不是负税人，如增值税。

• 4.【单选题】以下符合环保税政策规定的是（　　）。
• A.纳税人采用委托监测方式，在规定监测时限内当月无监测数据的，暂缓缴纳环保税
• B.纳税人采用委托监测方式，在规定监测时限内当月无监测数据的，可以沿用6个月内的监测数据
• C.纳税人采用监测机构出具的监测数据申报减免环境保护税的，应当取得申报当月的监测数据
• D.纳税人采用监测机构出具的监测数据申报减免环境保护税的，应当取得连续6个月的监测数据
• 参考答案：C
• 解析：纳税人采用委托监测方式，在规定监测时限内当月无监测数据的，可以沿用最近一次的监测数据计算应税污染物排放量，但不得跨季度沿用监测数据。纳税人采用监测机构出具的监测数据申报减免环境保护税的，应当取得申报当月的监测数据；当月无监测数据的，不予减免环境保护税。

• 5.【单选题】行政复议期间，下列行为可以导致行政复议中止的是（　　）。
• A.作为申请人的法人或者其他组织终止，其权利义务的承继人放弃行政复议权利的
• B.作为申请人的公民死亡，没有近亲属或者其近亲属放弃行政复议权利的
• C.案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的
• D.申请人与被申请人依照规定，经行政复议机构准许达成和解的
• 参考答案：C
• 解析：ABD选项属于行政复议终止的情形。

• 6.【单选题】下列各项中，可减征20%资源税的是（　　）。
• A.陆上油田开采的高凝油
• B.从深水油气田开采的原油
• C.三次采油开采的原油
• D.从低丰度油田开采的原油
• 参考答案：D
• 解析：选项A：减征40%资源税。选项BC：减征30%资源税。

• 7.【多选题】下列BEPS行动计划各项目中，不属于“应对数字经济带来的挑战”类别的有（　　）。
• A.数字经济
• B.数据统计分析
• C.多边工具
• D.混合错配
• 参考答案：BCD
• 解析：应对数字经济带来的挑战类别包括数字经济。

• 8.【多选题】下列用地中，免征城镇土地使用税的有（　　）。
• A.盐场的盐滩用地
• B.城市地铁站点内的商业设施用地
• C.物流企业承租的大宗商品仓储设施用地
• D.农贸市场专用于经营农产品的房产用地
• 参考答案：AD
• 解析：注意审题，“免征”不包括“减征”。选项B属于“应征”，选项C属于“减征”。

• 9.【多选题】房地产开发企业计算土地增值税时，下列与开发项目相关的支出中，属于扣除范围的有（　　）。
• A.逾期归还贷款支付的罚息
• B.开发项目的排污费
• C.开发项目的公共配套设施费
• D.土地拆迁补偿费
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A：对于超过贷款期限的利息部分和加罚的利息不允许扣除。选项BCD：土地增值税扣除项目中的房地产开发成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费（含开发项目的排污费）、公共配套设施费、开发间接费用等。

• 10.【单选题】依据企业所得税相关规定，以下关于存货的税务处理正确的是（　　）。
• A.通过支付现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本
• B.通过支付现金以外的方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本
• C.生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本
• D.企业使用或销售存货的成本计算方法可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种
• 参考答案：C
• 解析：选项A：通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；选项B：通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；选项D：企业使用或销售存货的成本计算方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种，计价方法一经选用，不得随意变更。

• 1.【多选题】大宇公司是一家生产新能源汽车电池的公司，公司十分重视风险管理工作。针对公司面临的运营风险，目前正在制定风险管理策略。下列关于制定风险管理策略的表述中正确的有（ ）。
• A.企业在制定风险管理策略时，要根据风险的不同类型选择其适宜的风险管理策略工具
• B.制定风险管理策略的一个关键环节是确定风险偏好和风险承受度
• C.在制定风险管理策略时，还应进一步确定风险管理的优先顺序
• D.企业应定期总结和分析已制定的风险管理策略的有效性和合理性，结合实际不断修订和完善
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业在制定风险管理策略时，要根据风险的不同类型选择其适宜的风险管理策略工具，选项A正确；制定风险管理策略的一个关键环节是企业应根据不同业务特点统一确定风险偏好和风险承受度，即企业愿意承担哪些风险，明确风险的最低限度和不能超过的最高限度，并据此确定风险的预警线及相应采取的对策，选项B正确；在制定风险管理策略时，还应根据风险与收益相平衡的原则以及各风险在风险坐标图上的位置，进一步确定风险管理的优选顺序，明确风险管理成本的资金预算和控制风险的组织体系、人力资源、应对措施等总体安排，选项C正确；对于已经制定和实施的风险管理策略，企业应定期总结和分析其有效性和合理性，结合实际不断修订和完善，选项D正确。

• 2.【单选题】甲公司今年非常重视企业的风险，财务部王经理指出，企业风险是未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。下列关于风险概念的说法，不正确的是（ ）。
• A.企业风险与企业战略和绩效相关
• B.风险是最有可能的结果
• C.风险既具有客观性，又具有主观性
• D.风险往往与机遇并存
• 参考答案：B
• 解析：本题考核风险的概念。风险是一系列可能发生的结果，而不能简单地理解为最有可能的结果。由于风险的可能结果不是单一的，而是一系列的，所以理解和评估风险时，“范围”这个概念对应了众多的不确定性。

• 3.【多选题】知味达是一家方便面生产企业，该公司在实施生产运营战略中，采用敏捷供应链，取得了较好的业绩。下列各项中，基于上述情况，适合采用敏捷供应链的情形有（　）。
• A.方便面行业产品品种多，产量低，较难预计市场环境
• B.敏捷供应链倾向于降低市场协调成本
• C.敏捷供应链生产厂家多，竞争激烈，对价格敏感
• D.方便面是共性需求产品
• 参考答案：AB
• 解析：本题考查“供应链与配送网络选择”的知识点。选项A，敏捷供应链适用于品种多、产量低、难以预见的环境，表述正确。选项B，敏捷供应链追求降低“市场协调成本”，表述正确。对于共性需求产品，由于生产厂家多、竞争激烈，对价格敏感，需要严格控制实物成本。因此，对共性需求产品，应该采用高效供应链。选项CD错误。

• 4.【多选题】四喜公司是一家大型制造业企业，在推进数智化转型过程中，制定了完善的数智化转型管理制度和操作规范，明确各层级职责与执行标准； 建立数智化人才绩效考核体系，对核心数智化技术人才给予专项激励; 同时开展内外部系统化培训，培育数智化应用人才，并部署网络安全程序、设置员工访问权限，保障企业数据安全。本案例涉及的数智化转型保障措施有（　）。
• A.制度保障
• B.绩效保障
• C.人才保障
• D.安全保障
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题容易漏选C。“制定完善的数智化转型管理制度和操作规范，明确各层级职责与执行标准”，通过建立管理制度和操作规范保障数智化转型的实施，属于制度保障; “建立数智化人才绩效考核体系，对核心数智化技术人才给予专项激励”，属于绩效保障; “开展内外部系统化培训，培育数智化应用人才”，和人才培养有关，属于人才保障; “部署网络安全程序、设置员工访问权限，保障企业数据安全”，和网络安全有关，属于安全保障。

• 5.【多选题】力捷公司是一家电动摩托车生产公司。根据波特提出的产业五种竞争力理论，为应对电动摩托车行业现有企业的竞争并取得优势，该公司可以采取的策略有（ ）。
• A.在摩托车后座添加拖物篮，专注于满足农村市场的便利性需求
• B.与发电机、蓄电池等关键零部件供应商建立长期战略联盟
• C.提高生产效率，将产品成本降至同类产品最低
• D.实施专业化智能售后服务，率先解决售后服务痛点
• 参考答案：ACD
• 解析：五种竞争力分析表明了产业中的所有公司都必须面对产业利润的威胁力量，公司必须寻求几种战略来对抗这些竞争力量。首先，公司必须自我定位，通过利用成本优势或差异优势把公司与五种竞争力相隔离，从而能够超过它们的竞争对手(选项CD当选，分别利用了成本优势和差异优势)。其次，公司必须识别在产业的哪一个细分市场中，五种竞争力的影响更少一点，这就是波特提出的“集中化战略”(选项A当选)。最后，公司必须努力去改进这五种竞争力。公司可以通过与供应者或购买者建立长期战略联盟，以减少相互之间的讨价还价(此项措施并非应对产业内现有企业的竞争，选项B不当选);公司还必须寻求进入阻绝战略来减少潜在进入者的威胁等。

• 6.【多选题】下列有关广义的公司治理的表述中，正确的有（ ）。
• A.通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系
• B.借助股东大会、董事会、监事会、经理层所构成的公司治理结构来实现的内部治理
• C.治理的目标是保证所有利益相关者的利益最大化
• D.通过一系列的内部、外部机制来实施的共同治理
• 参考答案：ACD
• 解析：广义的公司治理不局限于股东对经营者的制衡，还涉及广泛的利益相关者，包括股东、雇员、债权人、供应商和政府等与公司有利害关系的集体或个人。公司治理是通过一套包括正式或非正式的、内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学性与公正性，从而最终维护各方面的利益。公司的治理机制也不仅限于以治理结构为基础的内部治理，而是利益相关者通过一系列的内部、外部机制来实施的共同治理，治理的日标不仅是股东利益的最大化，而且是保证所有利益相关者的利益最大化。因此，选项A 、C 、D 正确，选项B 错误。

• 7.【单选题】影响价值创造的主要因素不包括（ ）。
• A.资本成本
• B.投资资本回报率
• C.可持续增长率
• D.产品单价
• 参考答案：D
• 解析：影响价值创造的因素主要有：①投资资本回报率；②资本成本；③增长率；④可持续增长率。它们是影响财务战略选择的主要因素，也是管理者为增加企业价值可以操纵的主要杠杆。

• 8.【多选题】下列属于开展研发活动需关注的主要风险有（ ）。
• A.研发项目未经科学论证或论证不充分的风险
• B.研发人员配备不合理或研发过程管理不善的风险
• C.研究成果转化应用不足的风险
• D.研究成果保护措施不力的风险
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业研发管理存在的风险主要表现在：（1）研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。（2）研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。（3）研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利益受损。

• 9.【单选题】海达生鲜连锁超市通过数字化布局，加快线上线下全渠道布局，对全渠道范围零售要素进行重新整合，推动多元化经营发展，陆续推出了无人商店、“快餐店+生鲜超市”等多种零售新业态，并融入了更多娱乐要素和休闲元素。数字化技术对海达生鲜战略的影响属于（ ）。
• A.数字化技术对组织结构的影响
• B.数字化技术对经营模式的影响
• C.数字化技术对产品和服务的影响
• D.数字化技术对业务流程的影响
• 参考答案：B
• 解析：数字化技术对企业经营模式的影响主要体现在以下三个方面：互联网思维的影响、多元化经营的影响、消费者参与的影响。在数字技术的促进下，通过线上线下融合对全渠道范围零售要素进行重新整合，推动多元化经营发展，体现了数字化技术对经营模式的影响（多元化经营的影响）。所以，选项B正确。

• 10.【单选题】近年来，虽然C国工业气体市场增长率较低，但是普莱克斯作为全世界最大的气体供应商，仍霸占着C国工业气体的头把交椅。根据波士顿矩阵分析法，普莱克斯C 国的工业气体业务是（ ）。
• A.“明星”业务
• B.“问题”业务
• C.“现金牛”业务
• D.“瘦狗”业务
• 参考答案：C
• 解析：“虽然C国工业气体市场增长率较低，但是普莱克斯作为全世界最大的气体供应商，仍霸占着C国工业气体的头把交椅”表明普莱克斯（C国）的工业气体业务属于低增长一强竞争地位的“现金牛”业务，选项C正确。