注册会计师每日一练(2025年9月13日)

• 1.【多选题】下列各项因素中，可能导致财务报表层次重大错报风险的有（ ）。
• A.被审计单位管理层承受异常压力
• B.被审计单位信息技术一般控制薄弱
• C.被审计单位存在具有高度估计不确定性的会计估计
• D.被审计单位融资能力受限导致持续经营能力存在重大疑虑
• 参考答案：ABD

• 2.【单选题】下列哪项不是注册会计师了解内部控制后对控制的评价结论（ ）。
• A.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行
• B.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行
• C.内部控制运行有效
• D.控制本身的设计就是无效的
• 参考答案：C
• 解析：选项C不恰当。“内部控制运行有效”是控制测试后的结论，不是了解内部控制后对控制的评价结论。

• 3.【多选题】注册会计师记录工作底稿识别特征的主要目的有（  ）。
• A.便于形成审计结论与确定审计意见
• B.便于对例外事项或不符事项进行调查
• C.便于区分项目组成员的责任
• D.便于对所测试项目或事项进行复核
• 参考答案：BD
• 解析：记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，例如，既能反映项目组履行职责的情况，也便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核。

• 4.【单选题】注册会计师首次接受委托，发现上期财务报表存在错报但出具了无保留意见，如果上期财务报表未经更正也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当( )。
• A.对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告
• B.重新出具上期财务报表的审计报告
• C.由于本期数据不存在错报而出具无保留意见
• D.拒绝出具审计报告
• 参考答案：A
• 解析：选项A，针对上述事项，注册会计师应当在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见； 选项B，由于上期的财务报表是由其他会计师事务所进行审计，因此注册会计师不能重新出具上期的审计报告； 选项C，虽然本期数据不存在错报，但是对应数据存在错报，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见； 选项D，注册会计师可以考虑出具意见的类型，无须拒绝出具审计报告。

• 5.【单选题】下列有关细节测试中影响样本规模因素的说法中，不正确的是（ ）。
• A.在既定的可容忍错报下。当预计总体错报增加时，所需的样本规模更大
• B.可容忍错报越小，为实现同样的保证程度所需的样本规模越大
• C.总体规模对样本规模的影响为零
• D.注册会计师愿意接受的抽样风险越低.样本规模通常越大
• 参考答案：C
• 解析：除非总体非常小，一般而言总体规模对样本规模的影响几乎为零，选项C的说法太绝对。

• 6.【多选题】下列各项工作中，注册会计师通常要运用实际执行的重要性的有（ ）。
• A.运用实质性分析程序时，确定已记录金额与预期值之间的可接受差异额
• B.确定需要对哪些类型的交易，账户余额或披露实施进一步审计程序
• C.运用审计抽样实施细节测试时，确定可容忍错报
• D.确定未更正错报对财务报表整体的影响是否重大
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A、B、C恰当，实际执行的重要性在审计中的作用主要体现在以下几个方面：①注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报；②运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围，例如，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；选项D不恰当，应运用财务报表整体的重要性。综上，本题应选ABC。

• 7.【多选题】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的有( )。
• A.对于执行2019年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括之前接受委托执行2019年度财务报表审计业务但尚未完成审计工作的B会计师事务所的注册会计师
• B.对于执行2019年度财务报表审计业务的A会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师包括执行2018年度财务报表审计业务的B会计师事务所的注册会计师
• C.接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，不属于前任注册会计师
• D.当被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，此情况不属于后任取代前任
• 参考答案：ABD
• 解析：接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师，选项C不正确。

• 8.【单选题】下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（ ）。
• A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任
• B.定期与客户进行对账
• C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户
• D.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳
• 参考答案：C
• 解析：选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

• 9.【多选题】在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素有（ ）。
• A.不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力
• B.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广
• C.评估的认定层次重大错报风险产生的原因
• D.各类交易、账户余额或披露的内部控制
• 参考答案：ACD
• 解析：在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。另外因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，在确定进一步审计程序的性质时也应当考虑。选项B属于进一步审计程序的范围考虑的因素。

• 10.【单选题】下列有关分析程序用作风险评估程序的说法中，错误的是( )。
• A.分析程序用作风险评估程序时，使用的数据汇总性比较强，分析的对象主要是账户余额及其相互之间的关系
• B.在风险评估中运用分析程序是强制要求
• C.用于风险评估时，应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、计算的比率或趋势比较
• D.注册会计师需要在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序
• 参考答案：D
• 解析：注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序。选项D错误。

• 1.【多选题】下列有关营业现金毛流量的说法中，正确的有（　）。
• A.营业现金毛流量=营业收入-营业费用-所得税
• B.营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧
• C.营业现金毛流量=营业收入×（1-所得税税率）-营业费用×（1-所得税税率）+折旧
• D.营业现金毛流量=营业收入×（1-所得税税率）-付现营业费用×（1-所得税税率）+折旧×所得税税率
• 参考答案：BCD
• 解析：营业现金毛流量=营业收入-付现营业费用-所得税，所以选项A不正确；选项B、C、D作为营业现金毛流量的计算公式都是正确的。

• 2.【单选题】下列关于股利理论的说法中，错误的是（ ）。
• A.信号理论认为随着股利支付率提高，股票价格应该是提高的
• B.“一鸟在手”理论认为，为了实现股东价值最大化的目标，企业应该实行高股利分配政策
• C.税差理论认为，如果不考虑股票交易成本，企业应采取低现金股利比率的分配政策
• D.代理理论认为，在股东与债权人之间存在代理冲突时，债权人希望采用低股利政策
• 参考答案：A
• 解析：根据信号理论，鉴于股东与投资者对股利信号信息的理解不同，所作出的对企业价值的判断也不同。增发股利是否一定向股东与投资者传递了好消息，对这一点的认识是不同的。如果考虑处于成熟期的企业，其盈利能力相对稳定，此时企业宣布增发股利特别是发放高额股利，可能意味着该企业目前没有新的前景很好的投资项目，预示着企业成长性趋缓甚至下降，此时，随着股利支付率提高，股票价格应该是下降的，选项A的说法错误。

• 3.【多选题】甲公司采用随机模式进行现金管理，下列说法中正确的有( )。
• A.影响现金返回线的因素包括机会成本与转换成本
• B.当现金余额在上下限之间时，不需要进行现金与有价证券的转换
• C.当现金量达到控制上限时，买入有价证券，使现金持有量回落到控制下限
• D.当现金量达到控制下限时，卖出有价证券，使现金持有量上升到现金返回线
• 参考答案：ABD
• 解析：当现金量达到控制.上限时，买入有价证券，使现金持有量回落到现金返回线，选项C错误。

• 4.【单选题】以预算期正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（　）。
• A.零基预算法
• B.定期预算法
• C.静态预算法
• D.流动预算法
• 参考答案：C
• 解析：固定预算，即静态预算，是指以预算期正常的、可实现的某一固定业务量水平为唯一基础来编制的预算。

• 5.【单选题】已知风险组合M的期望报酬率和标准差分别为18％和25％，无风险报酬率为12％。假设投资者甲自有资金100万元，按无风险报酬率取得25万元的资金，并将其投资于风险组合M，则投资组合的总期望报酬率和总标准差分别为( )。
• A.19.50％和31.25％
• B.17％和30％
• C.16.75％和31.25％
• D.13.65％和25％
• 参考答案：A
• 解析：选项A正确，投资于风险组合M的资金占投资者自有资本总额比例Q=(100+25)÷100=125％，(1—Q)=一25％，投资组合的总期望报酬率=125％×18％+(一25％)×12％=19.50％，投资组合的总标准差=125％×25％=31.25％。

• 6.【单选题】某投资者以100万元构建投资组合，该组合由50万元甲股票和50万元乙股票组成。长期政府债券到期收益率为2%，市场组合报酬率为10%，其他相关信息如下: <img src="/upload/paperimg/2022083116392223037915a-328381c0df4d/table_03802.png" style="width:100%;"/> 该投资组合的必要报酬率是（ ）
• A.9%
• B.10%
• C.9.2%
• D.12%
• 参考答案：C
• 解析：资产组合的β系数=0.6*50%+1.2*50%=0.9 该投资组合的必要报酬率=2%+0.9*(10%-2%)=9.2%

• 7.【单选题】下列有关优先股的说法中，错误的是( )。
• A.优先股是一种介于债券和股票之间的混合证券
• B.优先股股利不能在企业所得税税前扣除，而债券的利息可以在企业所得税税前扣除
• C.公司不支付优先股股利会导致公司破产
• D.优先股没有到期期限，不需要偿还本金
• 参考答案：C
• 解析：优先股股利的支付不是一种硬约束，即使不支付股利也不会导致公司破产。

• 8.【单选题】甲公司与银行签订周转信贷协议：银行承诺一年内随时满足甲公司最高1000万元的贷款。甲公司在签订协议同时申请一年期贷款400万元，年利率6％，按年单利计息，到期一次还本付息，在此期间未使用承诺贷款额度的其他贷款。同时协议约定，贷款限额未使用的部分需支付承诺费，按照0．5％的承诺费率于年末支付。该笔贷款的实际成本最接近于(　　)。
• A .6．75％
• B .6％
• C .6．4％
• D .8％
• 参考答案：A
• 解析：本题考查短期借款筹资。实际支付的利息=400×6％=24(万元)，实际支付的承诺费=(1000—400)×0．5％=3(万元)，实际占用的借款额=400(万元)，实际成本=(24+3)／400=6．75％，选项A正确。

• 9.【单选题】A公司只生产一种产品，生产能力1000万台，正常销货量为800万台，销售单价500元，单位产成品成本350元(含变动成本280元)，且剩余生产能力无法转移，现B公司向A公司额外追加订单150万台，每台360元，如果A公司接受这笔订单，还将发生专属成本3330万元，则下列选项正确的是( )。
• A.这笔订单的边际贡献额为10 000万元
• B.这笔订单可以增加利润8670万元
• C.这笔订单的单位边际贡献是66.67元
• D.这笔订单的边际贡献额为16 000万元
• 参考答案：B
• 解析：这笔订单的边际贡献=(360-280)=80(元)，故选项C错误。 边际贡献额=80×150=12000(万元)，故选项AD错误。 增加的利润=12000-3330=8670(万元)，故B选项正确。

• 10.【单选题】下列关于全面预算编制方法的表述中，正确的是(　　)。
• A.增量预算法的前提条件是现有的业务活动是企业所必需的，原有的各项业务都是合理的
• B.零基预算法能够调动各部门降低费用的积极性并且编制的工作量较小
• C.弹性预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业
• D.定期预算法能使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用
• 参考答案：A
• 解析：教材页码：P461-463 本题考查全面预算的编制方法。增量预算法要以历史期实际经济活动及其预算为基础，因此需满足原有业务合理和现有业务必需两项前提条件，选项A正确。零基预算法的缺点是编制工作量大，选项B错误。固定预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，选项C错误。滚动预算法使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用，选项D错误。

• 1.【多选题】人民法院受理了甲企业的破产案件，管理人接管甲企业后，乙企业向管理人提出取回破产受理前出租给甲企业的一台机器设备，经查，该机器设备已在破产受理前由甲企业转让给丙企业，已知丙企业已经支付设备价款，但该机器设备并未交付，关于该情形，下列说法不正确的有（ ）。
• A.乙企业有权取回该设备原物
• B.由于丙企业支付了设备价款，因此乙企业无权取回设备原物
• C.丙企业向甲企业支付的价款有权向管理人要求取回
• D.丙企业向甲企业支付的价款应作为共益债务清偿
• 参考答案：BCD
• 解析：本题考核破产取回权的行使。根据规定，债务人占有的他人财产被违法转让给第三人，第三人已向债务人支付了转让价款，但依据《物权法》的规定未取得财产所有权，原权利人依法追回转让财产的，对因第三人已支付对价而产生的债务，人民法院应当按照以下规定处理：(1)转让行为发生在破产申请受理前的，作为普通破产债权清偿；(2)转让行为发生在破产申请受理后的，作为共益债务清偿。本题中，由于不满足《物权法》中善意取得的要件，因此丙企业不能取得设备所有权，乙企业有权取回该设备原物，同时丙企业因支付对价而产生的债务由于转让行为发生在破产申请受理前，因此应作为普通债权申报清偿。

• 2.【单选题】下列有限责任公司股东会的召集和主持说法正确的是( )。
• A.首次股东会由出资最多的股东召集和主持
• B.首次股东会以后的股东会由董事长召集和主持
• C.在董事长和副董事长均不能履行职责时，由半数以上董事共同推举一名董事主持
• D.在董事会和监事会都不能履行职责时，代表表决权3%以上的股东可以自行召集和主持
• 参考答案：A
• 解析：本题考查有限责任公司股东会的召集和主持。首次股东会以后的股东会由董事会召集，董事长主持，选项B错误;在董事长和副董事长均不能履行职责时，由过半数董事共同推举一名董事主持，选项C错误;在董事会和监事会都不能履行职责时，代表表决权10%以上的股东可以自行召集和主持，选项D错误。

• 3.【单选题】根据反垄断法律制度的规定，下列关于反垄断法适用范围的表述中，正确的是(  )。
• A .电信、石油等特殊行业的国有企业的行为，不适用《反垄断法》
• B .经营者滥用知识产权，排除、限制竞争的行为，不适用《反垄断法》
• C .农业生产者及农村经济组织在农产品销售活动中实施的联合或者协同行为，不适用《反垄断法》
• D .中华人民共和国境外的垄断行为，不适用《反垄断法》
• 参考答案：C
• 解析：选项A错误，对于铁路、石油、电信、电网、烟草等重点行业，国家通过立法赋予国有企业以垄断性经营权，但是，如果这些国有垄断企业从事垄断协议、滥用市场支配地位行为，或者从事可能排除、限制竞争的经营者集中行为，同样应受《反垄断法》的规制。 选项B错误，知识产权的正当行使，不适用《反垄断法》；但经营者滥用知识产权，排除、限制竞争的行为，不可排除反垄断法的适用。 选项D错误，中华人民共和国境外的垄断行为，对境内市场竞争产生排除、限制影响的，适用《反垄断法》。

• 4.【单选题】甲为乙上市公司的董事，并持有乙公司股票10万股，2020年3月1日和3月8日，甲以每股25元的价格先后卖出其持有的乙公司股票2万股和3万股。2020年9月3日，甲以每股15元的价格买入乙公司股票5万股。根据证券法律制度的规定，甲通过上述交易所获收益中，应当收归公司所有的金额是(  )。
• A .20万元
• B .30万元
• C .50万元
• D .75万元
• 参考答案：B
• 解析：本题中，3月1日卖出，9月3日买入，间隔超过6个月，不构成短线交易；3月8日卖出，9月3日买入，时间间隔不足6个月，构成短线交易。因此，应按3万股来计算短线交易利润，收归公司所有的金额=3*(25-15)=30(万元)。

• 5.【单选题】根据反垄断法律制度的规定，在经营者竞争的市场范围不够清晰或者不易确定时，可以按照一定的方法界定相关市场。该方法是（　）。
• A.假定垄断者测试
• B.从需求角度界定相关市场
• C.市场集中度测试
• D.市场支配地位市场份额测试
• 参考答案：A
• 解析：在经营者竞争的市场范围不够清晰或不易确定时，可以按照“假定垄断者测试”的分析思路来界定相关市场。

• 6.【多选题】根据公司法律制度的规定，下列关于有限责任公司对外担保事项的表述中，正确的有(  )。
• A .公司为他人提供担保，由董事会决议
• B .公司为股东提供担保，由股东会决议
• C .公司为实际控制人提供担保，由董事会决议
• D .法定代表人未经授权擅自为他人提供担保的，代表行为无效
• 参考答案：AB
• 解析：选项A、B正确，选项C错误，公司为他人提供担保，按照公司章程的规定由董事会或者股东会、股东大会决议；公司为公司股东或者实际控制人提供担保的，必须经股东会或者股东大会决议。 选项D错误，法定代表人未经授权擅自为他人提供担保的，构成“越权代表”。因担保合同效力发生纠纷的，法院应当根据相关规定，区分订立合同时债权人是否善意，认定代表行为的效力：债权人善意的，代表行为有效；反之，代表行为无效。

• 7.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，国家出资企业管理者的兼职受到一定限制，对此，下列说法错误的是（ ）。
• A .未经履行出资人职责的机构同意，国有独资企业、国有独资公司的董事、高级管理人员不得在其他企业兼职
• B .未经股东会、股东大会同意，国有资本控股公司、国有资本参股公司的董事、高级管理人员不得在经营同类业务的其他企业兼职
• C .未经履行出资人职责的机构同意，国有独资公司的董事长不得兼任经理
• D .未经股东会、股东大会同意，董事、高级管理人员不得兼任监事
• 参考答案：D
• 解析：本题考核国家出资企业管理者的兼职限制。董事、高级管理人员不得兼任监事是法定的。

• 8.【单选题】甲公司拟面向专业投资者公开发行公司债券，下列说法正确的是（　）。
• A.甲公司对已发行的公司债券曾有过延期还本付息的情况，不得再次公开发行公司债券
• B.公司应当最近36个月内累计公开发行债券不少于3期，发行规模不少于100亿元
• C.公司最近一期末净资产应当不得少于250亿元
• D.公司最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息
• 参考答案：D
• 解析：本题考查公司债券的发行条件。公司存在下列情形的，不得发行公司债券：对已公开发行的公司债券或者其他债务有违约或者迟延支付本息的事实，仍处于继续状态；选项A错误。选项B、C是面向普通投资者公开发行公司债券的条件，如果面向专业投资者公开发行则不需要，故错误。

• 9.【多选题】下列选项中，可以依法由县级以上人民政府依法批准划拨建设用地使用权的有（　　）。
• A.国家机关和军事用地
• B.城市基础设施用地
• C.城市房地产开发用地
• D.国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地
• 参考答案：ABD
• 解析：本题考核建设用地使用权的创设取得。下列建设用地的土地使用权，确属必须的，可以由县级以上人民政府依法批准划拨：国家机关用地和军事用地；城市基础设施用地和公益事业用地；国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地；法律、行政法规规定的其他用地。用于商业开发的建设用地，不得以划拨方式取得建设用地使用权。

• 10.【多选题】根据《企业破产法司法解释（三）》的规定，下列关于债权人会议的决议的情形中，损害债权人利益，债权人申请撤销的，人民法院应予支持的有（ ） 。
• A.债权人会议的召开违反法定程序
• B.债权人会议的表决违反法定程序
• C.债权人会议的决议内容违法
• D.债权人会议的决议未超出债权人会议的职权范围
• 参考答案：ABC
• 解析：债权人会议的决议具有以下情形之一，损害债权人利益，债权人申请撤销的，人民法院应予支持：（1）债权人会议的召开违反法定程序；（2）债权人会议的表决违反法定程序；（3）债权人会议的决议内容违法；（4）债权人会议的决议超出债权人会议的职权范围。

• 1.【多选题】下列关于会计估计变更的表述中，正确的有（ ）。
• A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理
• B.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认
• C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
• D.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
• 参考答案：ACD
• 解析：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认； 既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项B表述错误。

• 2.【多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有(  )。
• A .向被投资方派出一名董事，但行使董事权利具有实质性障碍，因此对该股权投资采用公允价值计量
• B .合同中存在重大融资成分的，以现销价格确定交易价格
• C .投资性主体仅将为其投资活动提供服务的子公司纳入合并报表范围
• D .向员工发行限制性股票，在确认权益的同时确认负债
• 参考答案：ABCD
• 解析：向董事会派出董事一般情况下能够对被投资单位施加重大影响(法律形式)，但因有实质性障碍不满足权益法核算条件(经济实质)，所以采用公允价值计量，选项A正确；销售合同中存在重大融资成分的以现销价格(经济实质)确定交易价格，其法律形式为销售价格，选项B正确；投资性主体仅将为其投资活动提供服务的子公司(经济实质)纳入合并报表范围，其法律形式为全部具有控制的子公司，选项C正确；发行限制性股票在确认权益(法律形式)的同时确认负债(经济实质)，选项D正确。

• 3.【单选题】甲公司于2×20年1月1日取得乙公司30％有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。 当日，乙公司一批A产品的公允价值为1000万元，账面价值800万元，除此之外其他可辨认资产、负债公允价值与账面价值相等， 至2×20年12月31日，乙公司将A产品的60％对外出售。 2×20年8月，乙公司将其成本为600万元(未计提存货跌价准备)的B商品以1000万元的价格出售给甲公司， 甲公司将取得的商品作为存货， 至2×20年12月31日，甲公司将B商品的30％对外出售。 2×20年乙公司实现净利润3400万元，不考虑所得税等因素。 甲公司2×20年个别财务报表应确认的投资收益为（ ）万元。
• A.1020
• B.1140
• C.900
• D.984
• 参考答案：C
• 解析：(1)投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，出售60％部分调整减少净利润的金额=(1000-800)×60％=120(万元)； (2)内部交易B商品针对未出售的70％部分，未实现内部交易损益调整减少净利润的金额=(1000-600)×(1-30％)=280(万元)。 甲公司个别财务报表应确认的投资收益=(3400-120-280)×30％=900(万元)。

• 4.【单选题】2020年1月2日，甲公司采用融资租赁方式将一条生产线出租给乙公司。 租赁合同规定： (1)租赁期为10年，每年年末收取固定租金20万元； (2)乙公司提供的租赁资产担保余值为10万元； (3)与乙公司和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。 签订租赁合同过程中甲公司发生的可归属于租赁项目的手续费、佣金1万元。 乙公司对于取得的使用权资产采用直线法计提折旧。 甲公司租赁内含利率为6％，不考虑其他因素。 则下列各项会计处理不正确的是（ ）。 [已知：(P／A，6％，10)=7.3601；(P／F，6％，10)=0.5584]
• A.甲公司租赁期开始日应确认的租赁收款额为215万元
• B.2020年乙公司应确认利息费用的金额为9.17万元
• C.2020年12月31日，乙公司资产负债表中“使用权资产”项目的金额为138.78万元
• D.2020年12月31日，乙公司资产负债表中“租赁负债”项目的金额为130.47万元
• 参考答案：C
• 解析：选项A，甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款=20× 10+10+5=215(万元)； 选项B，租赁期开始日，租赁负债的入账金额=20×(P／A，6％，10)+10×(P／F，6％，10)=152.79(万元)， 2020年乙公司应确认利息费用的金额=152.79×6％=9.17(万元)； 选项C，2020年12月31日，乙公司资产负债表中使用权资产项目的金额=152.79-152.79／10=137.51(万元)； 选项D，资产负债表中租赁负债项目根据“租赁负债”期末的账面价值减去资产负债表日起一年内到期应予以清偿的租赁负债填列， 所以2020年12月31日乙公司资产负债表中租赁负债项目的金额=[152.79×(1+6％)-20]×(1+6％)-20=130.47(万元)。

• 5.【单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是( )
• A.当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营
• B.合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营
• C.两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排构成合营安排
• D.合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的净资产享有权利
• 参考答案：A
• 解析：当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营，选项A正确；参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致—项安排被分类为共同经营，选项B错误；两个参与方组合能够集体控制某项安排的，且必须是具有唯——组集体控制的组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成合营安排，选项C错误；合营安排划分为共同经营的，合营方享有该安排相关资产的权利且承担该安排相关负债的义务，选项D错误。【知识点】合营安排的认定 4.1 合营安排的分类 4.2

• 6.【多选题】2×20年7月1日，甲公司再次以4200万元的对价从乙公司其他股东处受让乙公司14％的股权，至此持股比例达到20％，对乙公司具有重大影响，改为采用权益法核算。 当日原持有的股权投资的公允价值为1800万元。2×20年7月1日乙公司可辨认净资产公允价值总额为30250万元。 增加投资前，原对乙公司6％的股权为甲公司2×18年1月1日购入并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 至2×20年7月1日该股权投资账面价值为1500万元(包括累计确认的公允价值变动利得250万元)。 假设不考虑所得税影响。 2×20年7月1日，甲公司下列会计处理中正确的有（ ）。
• A.改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本为6000万元
• B.改按权益法核算的当日确认投资收益300万元
• C.改按权益法核算的当期确认营业外收入50万元
• D.改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值为6000万元
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A，改按权益法核算的长期股权投资初始投资成本=1800+4200=6000(万元)； 选项B，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值1800万元与账面价值1500万元之间的差额，应当计入改按权益法核算的当期损益，即投资收益=1800-1500=300(万元)； 选项C，追加投资时，初始投资成本6000万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6050万元(30250×20％)的差额50万元，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入50万元； 选项D，改按权益法核算当日长期股权投资的账面价值=6000+50=6050(万元)。

• 7.【单选题】甲公司与客户签订一合同以出售A、B、C三种产品，交易总价为200万元。A、B、C各产品的单独售价分别为80万元、110万元、90万元，合计280万元。因为该企业经常将B产品及C产品合并按120万元的价格出售，经常将A产品按80万元出售。假定上述产品的控制权已经转移，甲公司下列会计处理的表述中，错误的是（ ）。
• A.A产品应确认的收入为80万元
• B.B产品应确认的收入为66万元
• C.C产品应确认的收入为90万元
• D.C产品应确认的收入为54万元
• 参考答案：C
• 解析：有确凿证据表明合同折扣仅与合同中一项或多项(而非全部)履约义务相关的，企业应当将该合同折扣分摊至相关一项或多项履约义务， A产品的交易价格为80万元，与企业经常销售价格相同，故不分摊合同折扣，合同折扣仅与B产品和C产品相关，选项A正确； 合同折扣在B产品和C产品之间分摊，B产品应确认收入=110-110/(110+90)×(280-200)=66(万元)，选项B正确； C产品应确认收入=90-90÷(110+90)×(280-200)=54(万元)，选项C错误，选项D正确。 【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务

• 8.【单选题】以下经营成果中，不属于企业收入的是（ ）。
• A.施工企业建造合同取得的收入
• B.提供劳务取得的收入
• C.处置投资性房地产取得的收入
• D.出售无形资产取得的净收益
• 参考答案：D
• 解析：选项D，出售无形资产不属于日常活动，所以取得的净收益不属于收入，而是利得。

• 9.【单选题】2×21年年末，甲公司库存A原材料账面余额为400万元，数量为20吨。该原材料全部用于按照合同约定向乙公司销售20件B产品的生产。根据合同约定，甲公司应于2×22年4月30日前向乙公司发出20件B产品，每件售价为30万元。将A原材料加工成20件B产品尚需发生加工成本220万元，销售每件B产品预计将发生相关税费0．5万元。2×21年年末，市场A原材料每吨售价为18万元，销售每吨A原材料预计将发生相关税费0．2万元。2×21年12月1日，A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元。不考虑增值税等其他因素，甲公司2×21年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是(  )。
• A .30万元
• B .25万元
• C .44万元
• D .39万元
• 参考答案：B
• 解析：A材料用于加工B产品，因此需测算B产品是否发生减值，B产品的成本=400+220(将A原材料加工成20件B产品尚需发生加工成本220万元)=620(万元)，B产品的可变现净值=[30—0．5(销售每件B产品预计将发生相关税费0．5万元)]×20=590(万元)，B产品发生减值，需要对A原材料进行减值测试；A原材料的可变现净值=[30—0．5(销售每件B产品预计将发生相关税费0．5万元)]×20—220=370(万元)，其成本为400万元，存货跌价准备余额=400—370=30(万元)，应计提存货跌价准备=400—370—5=25(万元)，选项B正确：选项A并未考虑到A原材料在12月初存在存货跌价准备5万元，选项A错误。在计算A原材料存货跌价准备时，不能直接使用A原材料可变现净值与成本比较，A原材料的可变现净值=[18—0．2(销售每吨A原材料预计将发生相关税费0．2万元)]×20—400=一44(万元)，且未考虑A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元，选项C错误。选项D在选项C的基础上考虑了A原材料所对应的存货跌价准备余额为5万元，但是仍用A原材料可变现净值与成本比较，选项D错误。

• 10.【单选题】关于预期可获得补偿的处理，下列说法不正确的是（　　）。
• A.确认的预期补偿金额不应当超过所确认的预计负债的账面价值
• B.企业预期从第三方获得的补偿转为企业真正资产的时间具有不确定性
• C.企业补偿金额满足资产确认条件时，直接冲减预计负债
• D.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认
• 参考答案：C
• 解析：本题考查知识点：或有事项的确认和计量。根据资产和负债不能随意抵消的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减。如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

• 1.【单选题】下列关于企业合并的表述中，符合企业所得税特殊性税务处理规定的是（ ）。
• A.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础以市场公允价值确定
• B.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继
• C.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以合并企业的原有计税基础确定
• D.被合并企业可要求合并企业支付其合并资产50%的货币资金
• 参考答案：B
• 解析：选项A，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；选项C，合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定；选项D，企业合并时，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，也就是说货币资金支付部分不能超过15%。

• 2.【多选题】下列关于课税对象、计税依据和税目的叙述，正确的有（ ）。
• A.计税依据是课税对象量的表现
• B.计税依据是从质的方面对课税对象作出的规定，税目是从量的方面对课税对象作出的规定
• C.计税依据按照计量单位的性质划分为价值形态和物理形态
• D.企业所得税按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税额，无须设置税目
• 参考答案：ACD
• 解析：计税依据是从量的方面对课税对象作出的规定，税目是从质的方面对课税对象作出的规定。

• 3.【多选题】[2023年真题]关于白酒生产企业，下列费用需要计入销售额计征消费税的有（ ）。
• A.包装物押金
• B.增值税税款
• C.延期付款利息
• D.向商业销售方收取的“品牌使用费”
• 参考答案：ACD
• 解析：选项A，销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类应税消费品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入销售额缴纳消费税； 选项B，向购买方收取的销项税额，不计入销售额； 选项CD，属于价外费用，应计入销售额计征消费税。

• 4.【单选题】美国人迈克在中国无住所而且也不居住，2021年3月到中国某企业举办讲座，获得劳务报酬收入80000元。中国企业在支付劳务报酬时应该代扣代缴个税（  ）元。
• A .3880
• B .6190
• C .15240
• D .18600
• 参考答案：C
• 解析：应纳税所得额=80000×80％=64000(元)，适用税率35％，速算扣除数7160元，应代扣代缴税额=64000×35％-7160=15240(元)。本题和上题结合起来，各位学员需要注意对居民纳税人的预扣预缴和对非居民纳税人的代扣代缴是不同的。

• 5.【单选题】某企业是一家既生产抗癌药品又生产常见病药品的药品生产企业(增值税一般纳税人)。 2020年2月该企业销售自产抗癌药品取得不含税销售收入200万元，销售自产常见病药品取得含税收入339万元。 当月购进生产抗癌药品的原材料取得增值税专用发票注明税额12万元、购进生产常见病药品的原材料取得增值税专用发票注明税额20万元、购进包装材料取得增值税专用发票注明税额5万元，该包装材料既用于包装抗癌药品又用于包装其他药品。 已知该企业针对可以选择简易计税的项目均选择简易计税。 该企业当月应缴纳增值税（ ）万元。
• A.15
• B.29
• C.22
• D.43
• 参考答案：C
• 解析：增值税一般纳税人生产销售和批发、零售抗癌药品，可选择按照简易办法依照3％征收率计算缴纳增值税。 该企业当月应缴纳增值税=339÷(1+13％)×13％-20-5×300÷(200+300)+200×3％=22(万元)。 【知识点】征收率的特殊政策

• 6.【多选题】下列赠与行为不属于土地增值税征税范围的有（ ）。
• A.甲某将房产赠与儿子
• B.乙某膝下无子，将房产赠与对其赡养的侄子
• C.丙某将房产通过国家机关赠与希望工程基金会
• D.丁某通过境内非营利的社会团体赠与全国老年基金会
• 参考答案：ABCD
• 解析：房地产的赠与虽发生了房地产的权属变更，但作为房产所有人、土地使用权的所有人并没有因为权属的转让而取得任何收入。因此，房地产的赠与不属于土地增值税的征税范围。但这里的“赠与”仅指以下情况：①房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的。②房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。

• 7.【单选题】如果某居民企业为报国别报告。跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过一定的金额，则该企业应当在报送《年度关联业务往来报告表》时，填报国别报告。该规定金额是（ ）亿元。
• A.10
• B.22
• C.55
• D.100
• 参考答案：C
• 解析：居民企业为跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55 亿元，应当在报送《年度关联业务往未报告表》时，填报国别报告。

• 8.【多选题】根据企业所得税法的有关规定，下列关于所得来源地确定的说法中，不正确的有（ ）。
• A.动产转让所得按照转让动产的企业或机构、场所所在地确定
• B.权益性投资资产转让所得按照转让投资资产的企业或者机构所在地确定
• C.股息、红利等权益性投资所得按照被投资企业所在地确定
• D.利息所得，按照分配所得的企业所在地确定
• 参考答案：BCD
• 解析：选项B，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；选项C，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；选项D，利息所得，按照负担、支付所得的企业或机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。

• 9.【单选题】按照税务行政处罚的地域管辖来看，我国税务行政处罚实行的是（ ）。
• A.居住所在地原则
• B.行为发生地原则
• C.收入来源地原则
• D.户籍所在地原则
• 参考答案：B
• 解析：从税务行政处罚的地域管辖来看，税务行政处罚实行行为发生地原则。只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚，其他地方的税务机关则无权实施。

• 10.【单选题】根据增值税的有关规定，下列增值税一般纳税人，不可以按3%征收率计算纳税的是（ ）。
• A.供电部门供应的电力
• B.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
• C.用人或动物的血液或组织制成的生物制品
• D.以自己采掘的砂、土、石料连续生产的砖、瓦、石灰
• 参考答案：A
• 解析：选项A，应适用13%的增值税税率。选项B、C、D，属于一般纳税人可以选择适用简易计税方法的情形。

• 1.【单选题】甲企业是一家成立不到三年的企业，依靠公司创始人发明的技术，公司三年来取得了飞速增长，但由于产品属于较为超前的产品。市场对其尚未达到广泛接受的地步，未来的发展具有极大的不确定性。根据以上信息，甲企业适用的企业战略是（ ）。
• A .稳定战略
• B .无变战略
• C .放弃战略
• D .收缩战略
• 参考答案：A
• 解析：从案例信息可以判断，甲企业发展势头较好，因此判断不应采用放弃战略或收缩战略，选项C、D错误。选项B代表的战略类型属于干扰选项，错误。甲企业三年发展速度较快，市场风险加大，如果继续保持高速发展，容易造成企业出现问题，因此适用的战略为稳定战略。

• 2.【单选题】(考生回忆版)目前，量子材料产业不断推出新产品，但质量和可靠性有待提高;企业虽可以采用高价格、高毛利的政策，但因为产品销量小且营销成本、生产成本高，所以净利润较低。下列各项中,属于量子材料产业生命周期现阶段在财力方面的成功关键因素是( )。
• A.提高管理控制系统的效率
• B.集聚资源以支持生产
• C.控制成本
• D.利用金融杠杆
• 参考答案：D
• 解析：“量子材料产业不断推出新产品，但质量和可靠性有待提高;企业虽可以采用高价格、高毛利的政策”表明改行业目前属于导入期，导入期的财务方面成功关键因素为利用金融杠杆。 <img src="/upload/paperimg/20220831163922770905367-19a974f0d146/1639049500.png" style="width:100%;"/>

• 3.【单选题】乙公司产品在市场上非常畅销，公司管理层经过市场调查得出该商品还有更大的市场潜力，决定进一步加大该产品的生产和销售，所以需要生产和销售两个部门的员工加强沟通，并为此将部分员工安排到一起工作，这种做法属于组织结构构成要素中的（ ）。
• A.分工
• B.运营
• C.整合
• D.合作
• 参考答案：C
• 解析：本题考核组织结构的构成要素。整合是指企业为实现预期的目标而用来协调人员与职能的手段。为此，企业必须建立组织结构，协调不同职能与事业部的生产经营活动，以便有效地执行企业的战略。本题中将生产和销售两个部门的部分员工安排到一起工作就属于整合。

• 4.【单选题】2019年，国内最大的线上购物平台运营商A公司以20亿美元全资收购跨境电商平台K公司，此举将使得A公司国际市场份额得到提升。A公司所采用的一体化战略的动机是（ ）。
• A.实现规模经济以获取竞争优势
• B.有利于提高销售商的可靠性
• C.有利于提高供应商的可靠性
• D.达到市场渗透的作用
• 参考答案：A
• 解析：选项A符合题意，横向一体化战略是指企业向产业价值链相同阶段方向扩张的战略；案例中，A公司和K公司均是电子商务平台，前者对后者的收购行为属于横向一体化战略，企业采用横向一体化战略的主要目的是实现规模经济以获取竞争优势。选项B、C分别是前向一体化战略和后向一体化战略的优势，不符合题意。选项D涉及密集型战略的内容，不符合题意。综上，本题应选A。

• 5.【单选题】某跨国制药企业花重金从民间购买了治疗糖尿病的祖传秘方，并进行临床试验后投入生产，最终获得成功。该秘方给企业带来的优势源于( )。
• A.产品市场不完全
• B.生产要素市场不完全
• C.企业拥有的内部规模经济
• D.外部规模经济
• 参考答案：B
• 解析：来自生产要素市场不完全的优势，包括专利与工业秘诀、资金获得条件的优惠、管理技能等，选项B正确。

• 6.【单选题】新兴零售行业存在不确定性，吸引各大企业前来融资，根据财务战略角度进行分析，进入该行业的企业资金来源主要是（ ）。
• A.风险资本
• B.权益资本
• C.保留盈余+债务
• D.债务
• 参考答案：A
• 解析：通过题干中“ 新兴零售行业存在不确定性，吸引各大企业前来融资”说明新兴零售行业处于导入期。导入期的资金来源是风险资本，选项A正确。

• 7.【单选题】瑞幸咖啡是一家于2017年成立的连锁咖啡企业。在成立之初，瑞幸咖啡就定下了超越星巴克的目标。为此，瑞幸咖啡疯狂投入补贴用户，同时将门店大量铺开。成立小鹿茶等子品牌。2020年年初，瑞幸咖啡被曝财务作假且于5月15日收到纳斯达克的退市通知。瑞幸咖啡的战略风险主要体现在( )。
• A.缺乏明确的发展战略
• B.发展战略实施不到位
• C.发展战略过于激进
• D.发展战略因主观原因频繁变动
• 参考答案：C
• 解析：“瑞幸咖啡疯狂投入补贴用户，同时将门店大量铺开，成立小鹿茶等子品牌”体现了激进的发展战略。因此，选项C正确。

• 8.【单选题】一家高科技公司经常根据不同公司的不同项目选派不同的专家组成项目组以完成相应的任务。该高科技公司的文化类型最可能是( )。
• A.权力导向型
• B.角色导向型
• C.任务导向型
• D.人员导向型
• 参考答案：C
• 解析：采用任务导向型文化的企业为了对付某一特定问题，可以从其他部门暂时抽调人力和其他资源，而一旦问题解决，人员将转向其他任务，选项C正确。

• 9.【多选题】下列关于蓝海战略的说法中，正确的有（ ）。
• A.蓝海战略更多地涉及公司管理的范畴
• B.蓝海战略绝非局限于业务单位战略或竞争战略的范畴
• C.蓝海战略着重于企业产业和市场边界的重建
• D.蓝海战略更多地涉及公司战略的范畴
• 参考答案：BCD
• 解析：事实上，蓝海战略绝非局限于业务单位战略或竞争战略的范畴，它着重于企业产业和市场边界的重建，因而更多地涉及公司战略的范畴。因此，选项B、C、D正确。

• 10.【多选题】下列属于战略联盟企业订立协议需要明确的内容的有（ ）。
• A.严格界定联盟的目标
• B.周密设计联盟结构
• C.准确评估投入的资产
• D.明确联盟各方的企业文化
• 参考答案：ABC
• 解析：战略联盟企业订立协议需要明确一些基本内容：（1）严格界定联盟的目标；（2）周密设计联盟结构；（3）准确评估投入的资产；（4）规定违约责任和解散条款。