注册会计师每日一练(2026年3月14日)

• 1.【多选题】下列情形中，可能影响询证函可靠性的有（ ）。
• A.回函为传真件
• B.以电子形式发出并接收到的回函
• C.回函中包括限制性条款
• D.回邮信封上寄出方邮戳显示发出城市与被询证者地址不一致
• 参考答案：ABCD
• 解析：以上四项均可能会影响询证函回函的可靠性。

• 2.【多选题】下列各项中，关于审计工作底稿存在形式的说法，不正确的有( )。
• A.审计工作底稿只能以纸质形式存在
• B.电子形式的审计工作底稿转换成纸质形式后，可以将电子形式的审计工作底稿删除
• C.电子形式的审计工作底稿可以与纸质形式的单独归档
• D.电子或其他介质形式存在的底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档
• 参考答案：ABC
• 解析：选项A说法错误，审计工作底稿的存在形式包括纸质、电子或其他介质。 选项B说法错误，电子形式的审计工作底稿转换成纸质形式后，需要单独保存电子形式的审计工作底稿。 选项C说法错误，电子或其他介质形式存在的底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿。

• 3.【单选题】下列可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形中，错误的是（ ）。
• A.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证
• B.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封
• C.注册会计师针对应收账款实施积极式询证函未能收回
• D.注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘
• 参考答案：C
• 解析：在选项C的情形中，注册会计师应当实施进一步实质性程序，包括验证被询证者是否存在、或者与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，甚至考虑是否有必要前往被询证者工作地点予以验证其是否存在。可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形包括：(1)超出被审计单位控制的情形(选项B)；(2)与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形(选项D)；(3)管理层施加限制的情形(选项A)。

• 4.【单选题】下列关于错报的说法中，错误的是（ ）。
• A.明显微小的错报不需要累积
• B.错报可能是由于错误或舞弊导致的
• C.错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异
• D.判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报之间存在的差异。不仅仅是指金额上的差异。

• 5.【多选题】下列有关书面声明的说法中，正确的有（ ）。
• A.书面声明不包括财务报表及其认定、支持性账簿和相关记录
• B.书面声明应当包括被审计单位管理层已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易
• C.书面声明应当包括被审计单位管理层已向注册会计师通报其注意到的所有内部控制缺陷
• D.管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告
• 参考答案：ABD
• 解析：除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报，选项C错误。

• 6.【单选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的有（ ）。
• A.在期末实施更多的审计程序
• B.主要依赖实质性程序获取审计证据
• C.主要依赖控制测试获取审计证据
• D.增加实质性程序的样本量
• 参考答案：C
• 解析：控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。应当在期末实施审计程序，而非期中，所以选项A错误。财务报表层次的重大风险可能源于薄弱的控制环境，应当通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据，所以选项C错误。

• 7.【单选题】下列各项中，属于提供合理保证业务的是（ ）。
• A.审计业务
• B.审阅业务
• C.代编财务信息
• D.对财务信息执行商定程序
• 参考答案：A
• 解析：注册会计师执行的业务分为鉴证业务和相关服务两类。 鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。 相关服务包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询和管理咨询等。 相关服务，不提供保证水平。 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计属于合理保证(高水平保证)的鉴证业务； 审阅属于有限保证(低于审计业务的保证水平)的鉴证业务。 【知识点】保证程度

• 8.【多选题】下列关于注册会计师针对发现的舞弊事项与管理层和治理层沟通的说法中，不正确的有(  )。
• A .如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，但不应该与其讨论完成审计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围
• B .注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通应该采用书面形式
• C .注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项
• D .如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向管理层通报
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A不正确，如果怀疑舞弊涉及管理层，注册会计师应当将此怀疑向治理层通报，并与其讨论完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围； 选项B不正确，注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式，也可以采用书面形式； 选项D不正确，应当与治理层沟通，而不是与管理层沟通。

• 9.【单选题】如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，下列各项中，不正确的是（ ）。
• A.如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为，应当考虑征询法律意见
• B.如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师应当就此与适当层级的管理层和治理层（如适用）进行讨论，因其可能能够提供额外的审计证据，除非法律法规禁止
• C.如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通，但无须告知治理层
• D.如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层级的机构报告
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情况尽快与治理层沟通。

• 10.【单选题】针对其他信息存在重大错报，以下注册会计师的应对措施中，错误的是（ ）。
• A.针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息
• B.针对其他信息存在重大错报但管理层已经更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成
• C.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日后发现，则不应当承接下一个年度财务报表审计业务
• D.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日前发现且与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定
• 参考答案：C
• 解析：审计报告日后，针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，采取的措施包括：(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报；(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；(4)考虑对持续承接业务的影响。

• 1.【单选题】某公司年末的资产总额85000万元，流动负债5000万元，长期借款20000万元，股东权益60000万元，则该公司的长期资本负债率是( )。
• A.33.33％
• B.29.41％
• C.23.53％
• D.25％
• 参考答案：D
• 解析：长期资本负债率=非流动负债／(非流动负债+股东权益)×100％=20000／(20000+60000)×100％=25％

• 2.【多选题】下列关于企业价值评估的说法中，不正确的是（　）。
• A.资产的公平市场价值就是未来现金流量的现值之和
• B.谋求控股权的投资者认为的“企业股票的公平市场价值”低于少数股权投资者认为的“企业股票的公平市场价值”
• C.一个企业的公平市场价值，应当是续营价值与清算价值中较低的一个
• D.企业的股权价值等于少数股权价值和控股权价值之和
• 参考答案：BCD
• 解析：资产的公平市场价值就是未来现金流量的现值之和，选项A正确；谋求控股权的投资者认为的“企业股票的公平市场价值”即控股权价值高于少数股权投资者认为的“企业股票的公平市场价值”即少数股权价值，高出部分即控股权溢价，选项B错误；一个企业的公平市场价值，应当是续营价值与清算价值中较高的一个，选项C错误；在进行企业价值评估时，需要明确拟评估的对象是少数股权价值还是控股权价值，两者是不同的概念，主要是由于评估对象不同，选项D错误。

• 3.【多选题】下列关于直接人工标准成本制定及其差异分析的说法中，正确的有( )。
• A.直接人工标准工时包括调整设备时间
• B.直接人工效率差异受工人经验影响
• C.直接人工效率差异= (实际工时-标准工时) x实际工资率
• D.直接人工工资率差异受使用临时工影响
• 参考答案：ABD
• 解析：标准工时是指在现有生产技术条件下,生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间、以及必要的间歇和停工 (如工间休息设备调整准备时间)、不可避免的废 品耗用工时等。选项A正确。 直接人工效率差异的形成原因也很多,包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多生产计划安排不当、产量规模太少而无法发挥经济批量优势等。选项B正确。 直接人工效率差异= (实际工时-标准工时) x标准工资率，选项C不正确。 直接人工工资率差异的形成原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工、出勤率变化等。选项D正确。

• 4.【多选题】甲投资组合由M股票和N政府债券(无风险)组成，持仓占比分别为50%和50%，下列等式中正确的有（ ）。
• A.甲期望报酬率=M的期望报酬率×50%
• B.甲报酬率的方差=M报酬率的方差×50%
• C.甲的贝塔系数=M的贝塔系数×50%
• D.甲报酬率的标准差=M报酬率的标准差×50%
• 参考答案：CD
• 解析：甲期望报酬率=M的期望报酬率×50%+N的期望报酬率×50%，N的期望报酬率不为0，所以选项A不正确。 因为N是无风险的政府债券，所以N的标准差、方差、贝塔系数都是0，N和M的相关系数也为0，甲报酬率的方差=M报酬率的方差×50%×50%=M报酬率的方差×25%，选项B不正确。 甲的贝塔系数=M的贝塔系数×50%+0×50%=M的贝塔系数×50%，选项C正确。 甲报酬率的标准差=M报酬率的标准差×50%，选项D正确。

• 5.【单选题】甲公司下属B部门采用经济增加值作为公司内部的业绩评价指标。已知该部门平均资本占用为60000元，部门税前经营利润为12000元，该部门适用的所得税税率为25%，加权平均税后资本成本为10%，则该部门的经济增加值为（　）元。
• A.4000
• B.7000
• C.9000
• D.3000
• 参考答案：D
• 解析：B部门的经济增加值＝12000×（1－25%）－60000×10%＝3000（元）

• 6.【多选题】下列关于期权到期日价值的表述中，正确的有（　）。
• A.多头看涨期权到期日价值＝Max（股票市价－执行价格，0）
• B.空头看涨期权到期日价值＝－Max（股票市价－执行价格，0）
• C.多头看跌期权到期日价值＝Max（执行价格－股票市价，0）
• D.空头看跌期权到期日价值＝－Max（执行价格－股票市价，0）
• 参考答案：ABCD
• 解析：多头看涨期权到期日价值＝Max（股票市价－执行价格，0），所以选项A正确；空头看涨期权到期日价值＝－Max（股票市价－执行价格，0），所以选项B正确；多头看跌期权到期日价值＝Max（执行价格－股票市价，0），所以选项C正确；空头看跌期权到期日价值＝－Max（执行价格－股票市价，0），所以选项D正确。

• 7.【多选题】下列关于绩效棱柱模型应用的说法中正确的有( )。
• A.社会贡献率属于利益相关者贡献评价指标
• B.员工培训有效性属于业务流程评价指标
• C.客户忠诚度属于业务流程评价指标
• D.总资产周转率属于组织能力评价指标
• 参考答案：BD
• 解析：社会贡献率属于利益相关者满意评价指标，选项A不当选。员工培训有效性属于业务流程评价指标，选项B当选。客户忠诚度属于利益相关者贡献评价指标，选项C不当选。总资产周转率属于组织能力评价指标，选项D当选。

• 8.【单选题】当不同产品所需作业量差异较大时，应该采用的作业量计量单位是( )。
• A.资源动因
• B.业务动因
• C.持续动因
• D.强度动因
• 参考答案：C
• 解析：作业量的计量单位即作业成本动因有三类:即业务动因、持续动因和强度动因。 当不同产品所需作业量差异较大时，应采用持续动因作为分配基础，即执行一项作业所需要的时间标准。本题选C 强度动因一般适用于某一特殊订单或某种新产品试制等，用产品订单或工作单记录每次执行作业时耗用的所有资源及其成本，订单或工作单记录的全部作业成本也就是应计入该订单产品的成本。 业务动因通常以执行的次数作为作业动因，并假定执行每次作业的成本(包括耗用的时间和单位时间耗用的资源)相等，如前面我们所说的检验完工产品质量作业的次数就属于业务动因的范畴。

• 9.【单选题】甲公司每半年发放一次普通股股利，股利以每半年3%的速度持续增长，最近刚发放上半年股利每股1元。甲公司普通股当前每股市价是51.5元，不考虑发行费用，则普通股资本成本是（　）。
• A.0.1
• B.0.1025
• C.0.0988
• D.0.1013
• 参考答案：B
• 解析：先计算普通股半年的资本成本，即：1×（1＋3%）/51.5＋3%＝5%，普通股的年资本成本＝（1＋5%）2－1＝10.25%。

• 10.【单选题】下列关于标准成本中心的说法中，不正确的是(　　)。
• A.标准成本中心不需要作出定价决策
• B.标准成本中心不需要作出产量决策
• C.重复性的活动不可能建立标准成本中心
• D.银行业可以根据经手支票的多少建立标准成本中心
• 参考答案：C

• 1.【单选题】甲公司向乙银行借款，并以其所持有的丙上市公司的股权用于质押。根据物权法律制度的规定，该质权的设立时间是（ ）。
• A.借款合同签订之日
• B.质押合同签订之日
• C.在工商行政管理部门办理出质登记之日
• D.在证券登记结算机构办理出质登记之日
• 参考答案：D
• 解析：以上市公司的股权出质的，应当向“证券登记结算机构”办理出质登记；

• 2.【单选题】根据合伙企业法律制度的规定，下列主体中，可以成为普通合伙人的是( )。
• A.创业板上市的某民营企业
• B.某公益性事业单位
• C.某大型国有企业
• D.某个人独资企业
• 参考答案：D
• 解析：国有独资公司、国有企业、上市公司以及公益性的事业单位、 社会团体不得成为普通合伙人；选项D正确。

• 3.【单选题】外商投资产业目录由（ ）批准。
• A.国务院
• B.商务部
• C.发改委
• D.发改委和商务部
• 参考答案：A
• 解析：鼓励外商投资产业目录由国务院投资主管部门会同国务院商务主管部门等有关部门拟订，报国务院批准后由国务院投资主管部门、商务主管部门发布。 【考查考点】第十二章-涉外经济法律制度-外商投资促进

• 4.【单选题】在经营者集中附加限制性条件批准审查决定生效期间，市场监管总局可以主动或者应义务人申请对限制性条件进行重新审查，变更或解除限制性条件。下列各项中，不属于市场监管总局变更或者解除限制性条件时应当考虑的因素是（ ）。
• A.集中交易方是否发生重大变化
• B.相关市场竞争状况是否发生实质变化
• C.实施限制性条件是否无必要或者不可能
• D.实施限制性条件是否导致义务人盈利减少
• 参考答案：D
• 解析：市场监管总局变更或者解除限制性件时，应当考虑下列因素：(1)集中交易方是否发生重大变化；(2)相关市场竞争状况是否发生实质变化；(3)实施限制性条件是否无必要或者不可能；(4)应当考虑的其他因素。

• 5.【单选题】根据《破产审判会议纪要》的规定，下列破产债权中最先获得清偿的是（ ）
• A.行政罚款
• B.民事惩罚性赔偿金
• C.债务人侵权行为的人身损害赔偿
• D.刑事罚金
• 参考答案：C
• 解析：本题考查破产财产分配。因债务人侵权行为造成的人身损害赔偿，可以参照“职工债权”的清偿顺序， 但其中涉及的罚款性赔偿除外。破产财产依照《企业破产法》规定的顺序清偿后仍有剩余的，可依次用于 清偿破产受理前产生的民事惩罚性赔偿金、行政罚款、刑事罚金等惩罚性债权。

• 6.【单选题】根据民事法律制度的规定，下列各项中，属于民事法律行为的是（ ）。
• A.王某和李某约定本周六晚5点共进晚餐
• B.甲公司和乙公司签订买卖合同
• C.张某创作一部长篇小说
• D.刘某食用猕猴桃
• 参考答案：B

• 7.【单选题】张某到好友李某家中做客，李某拿出父亲留给自己的张大千名画一幅，张某一眼看中，开价100万元购买，李某虽不舍，但看在好友交情上，卖与张某。不久，张某带画到一鉴宝栏目，专家认定该画为赝品。对此，说法正确的是（ ）。
• A .张某可以以欺诈为由要求撤销该买卖合同
• B .张某撤销权行使的期限是该画被鉴定为赝品后1年
• C .自买卖合同成立之日起5年，若张某不行使撤销权．撤销权就消灭
• D .张某若撤销该买卖合同．只需要通知李某即可
• 参考答案：C
• 解析：本题考核可撤销民事法律行为。本案是因重大误解而可撤销，撤销权行使的期限是知道或应当知道撤销事由之日起90日，因而选项A、B错误；可撤销行为应当通过法院或仲裁机构撤销，而不是通知对方，选项D错误。

• 8.【单选题】根据合同法律制度的规定，下列关于定金的表述中，正确的是（　）。
• A.收受定金一方不履行合同义务时，应当双倍返还定金
• B.当事人订立定金合同时，定金所有权发生移转
• C.定金数额不得超过主合同标的额的30%
• D.既约定定金又约定违约金的，一方违约时，当事人有权要求同时适用
• 参考答案：A
• 解析：（1）选项B错误：定金所有权自交付定金时发生转移；（2）选项C错误：定金数额不得超过主合同标的额的20%；（3）选项D错误：当事人既约定违约金，又约定定金的，一方违约时，对方可以选择适用违约金或者定金条款。

• 9.【单选题】根据企业国有资产法律制度的规定，下列有关企业产权转让价款支付的方式，符合规定的是（ ）。
• A.交易价款应当自合同生效之日起10个工作日内付清
• B.交易价款应当以人民币计价，通过产权交易机构以货币进行结算
• C.采取分期付款方式的，受让方首期付款不得低于总价款的20%
• D.首期付款以外的其余款项应当提供合法的担保，并应当按同期银行贷款利率向转让方支付延期付款期间的利息，付款期限不得超过2年
• 参考答案：B
• 解析：选项A，交易价款原则上应当自合同生效之日起5个工作日内一次付清。选项C、D，采用分期付款方式的，首期付款不得低于总价款的30%；其余款项应当提供转让方认可的合法有效担保，并按同期银行贷款利率支付延期付款期间的利息，付款期限不得超过1年。

• 10.【单选题】根据基本民事法律制度的规定,下列关于代理的表述中,正确的是( )
• A.代理行为的法律效果首先归属于代理人
• B.除法律另有规定外，代理行为必须以被代理人的名义实施
• C.订立遗嘱可以代理
• D.代理人是忠实传递被代理人意思表示的人
• 参考答案：B
• 解析：(1) 选项A : 代理行为的法律效果归属于“被代理人”; (2) 选项D: 传达人应当忠实传递委托人的意思表示，而代理人以自己的意志决定意思表示的内容。 (3) 选项C：遗嘱属于按照法律规定应当由本人亲自实施的民事法律行为,不得代理；

• 1.【单选题】下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
• A.以一项准备以摊余成本计量的债券投资换入一台设备
• B.以一项专利权换取一项公允价值模式计量的投资性房地产
• C.以公允价值为500万元的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产换取-辆货运汽车，并收到补价200万元
• D.以一项应收票据换取一项土地使用权
• 参考答案：B
• 解析：准备持有至到期的债券投资和应收票据都属于货币性资产，以其进行的资产交换不属于非货币性资产交换，选项A和D均不正确；选项C中收到的补价200占换出资产公允价值的比例=200÷500×100%=40%，大于25%，不属于非货币性资产交换，且以金融资产换取其他非货币性资产适用金融资产终止确认的会计准则，不适用非货币性资产交换准则。

• 2.【多选题】在编制财务报告时，除了编制资产负债表、利润表、现金流量表等相关报表外，还包括报表附注，其中该附注应该包含的内容有（ ）。
• A.或有和承诺事项
• B.财务报表的编制基础
• C.关联方关系及其交易
• D.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
• 参考答案：ABCD
• 解析：附注一般应当按照下列顺序披露： （1）企业的基本状况； （2）财务报表的编制基础； （3）遵循企业会计准则的声明； （4）重要会计政策和会计估计； （5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； （6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等； （7）其他需要说明的重要事项，这主要包括或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等，具体的披露要求须遵循相关准则的规定； （8）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。

• 3.【单选题】下列描述中不属于换入或换出资产的公允价值能够可能计量的是（ ）。
• A.换入资产或换出资产存在活跃市场
• B.换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场
• C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件
• D.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产活跃市场，可以根据会计人员的经验估计
• 参考答案：D
• 解析：换入或换出资产的公允价值能够可能计量的情形有：换入资产或换出资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场；换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。

• 4.【单选题】下列有关采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的说法中，不正确的有（ ）。
• A.将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，应按其在转换日的公允价值，借记“投资性房地产—成本”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目，按其差额，贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目
• B.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产—公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目
• C.将投资性房地产转为存货时，应按其在转换日的公允价值，借记“开发产品”等科目，结转“投资性房地产”的科目余额，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目
• D.出售投资性房地产时，除结转成本外，还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目
• 参考答案：D
• 解析：选项D，应将其转入“其他业务成本”科目。

• 5.【单选题】以下有关所得税的表述，不正确的是（　）。
• A.税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整
• B.当期应交的所得税应该用实际缴纳期间的所得税税率计算
• C.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
• D.一般情况下产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债
• 参考答案：B
• 解析：本题考查的知识点是：所得税的处理（综合）。选项B，当期应交的所得税应该用当期的所得税税率计算。

• 6.【多选题】2×20年1月1日。甲公司采用分期收款方式销售自产大型设备一台，总价款为1600万元，在当日收取价款600万元，并开出增值税专用发票。 另外1000万元自当年起分5年于每年年末收取200万元。 该设备在购买当日的公允价值为1465.9万元，成本为1200万元，适用的增值税税率为13％，同期市场利率为5％。不考虑其他因素。 关于甲公司的账务处理，下列说法中不正确的有（ ）。 [(P／F，5％，5)=0.7835；(P／A，5％，5)=4.3295]
• A.2×20年1月1日甲公司应确认营业收入1600万元
• B.甲公司该项设备的成本应当根据收款进度分期结转
• C.2×20年12月31日，甲公司应分摊未实现融资收益43.3万元
• D.2×20年甲公司因该事项形成的损益为400万元
• 参考答案：ABD
• 解析：选项A、B，企业采用分期收款方式销售商品的，应于2×20年1月1日按照销售商品的现销价格1465.9万元确认收入，同时结转成本1200万元。 选项C，2×20年12月31日，甲公司应分摊未实现融资收益43.3万元[(200×4.3295)×5％]； 选项D，2×20年甲公司影响损益的金额=1465.9-1200+43.3=309.2(万元)。

• 7.【单选题】甲公司2×20年4月1日投资美元债券345万美元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。4月30日债券公允价值大于摊余成本20万元，甲公司会计处理贷记“其他综合收益20万元”；5月31日，债券公允价值小于摊余成本45万元，甲公司进行的会计处理正确的是（　　）。
• A.借记“其他综合收益”45万元
• B.借记“资产减值损失”45万元
• C.借记“其他综合收益”65万元
• D.借记“财务费用”65万元
• 参考答案：C
• 解析：累计计入其他综合收益的损失为45万元，本期应借记“其他综合收益”65万元。

• 8.【多选题】2019年4月，甲公司需购置一台环保设备，预计价款为750万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助315万元的申请。2019年5月1日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司315万元财政拨款（同日到账）。2019年6月30日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为720万元，使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2024年12月31日，甲公司出售了这台设备，取得价款350万元，假定不考虑其他因素，下列说法中，正确的有（　　）。
• A.甲公司2019年5月1日收到拨款315万元计入其他收益
• B.甲公司从2019年7月1日起开始分摊递延收益
• C.甲公司2024年12月31日出售资产时，尚未分摊的递延收益余额应当一次转入资产处置当期的损益中
• D.甲公司2024年影响利润总额的金额为95.75万元
• 参考答案：BC
• 解析：【解析】选项A，甲公司2019年5月1日收到拨款315万元计入递延收益；选项D，2024年12月31日，该设备的账面价值=720-720/10×5.5=324（万元），处置固定资产利得=350-324=26（万元）。2024年12月31日递延收益余额=315-315/10×5.5=141.75（万元），2024年转入其他收益31.5万元，到12月31日因固定资产处置将剩余的141.75万元一次性转入当期损益，甲公司2024年影响利润总额的金额=26-720/10+141.75+31.5=127.25（万元）。

• 9.【多选题】下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有(  )。
• A .可以结转以后年度的未弥补亏损及税款递减
• B .采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润份额所确认的投资收益
• C .非同一控制下免税合并确认的商誉
• D .内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。； 选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间不会转回，故不需要确认递延所得税； 选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是如果确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不确认递延所得税； 选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额。虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性差异在产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。

• 10.【多选题】甲公司向其子公司(乙公司)的10名管理人员每人授予10万份股票期权，股份支付协议规定，这些人员必须自授予日起在乙公司连续服务2年，服务期满后才能以每股5元的价格购买10万股甲公司股票。2×20年10月1日股权激励计划经股东大会批准，公司估计该股票期权在授予日的公允价值为每份12元。2×20年12月31日止，有1名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有2名管理人员离开。甲公司下列有关会计处理正确的（ ）。
• A.2×20年甲公司个别财务报表确认长期股权投资105万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105万元
• B.2×20年乙公司个别财务报表确认管理费用105万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105万元
• C.2×20年甲公司合并财务报表确认管理费用105万元，同时确认资本公积(其他资本公积)105万元
• D.2×20年乙公司个别财务报表确认管理费用105万元，同时增加应付职工薪酬105方元
• 参考答案：ABC
• 解析：甲公司实施的股权激励计划从母子公司角度均属于以权益结算的股份支付，2×20年12月31日，甲公司个别财务报表确认长期股权投资105万元[(10-1-2) ×10 ×12 ×1/2×3/12 ]，同时增加“资本公积一其他资本公积”105万元;乙公司个别财务报表确认管理费用105万元，同时增加“资本公积一其他资本公积”105万元;甲公司合并财务报表中应作为权益结算的股份支付，确认管理费用105万元，确认“资本公积一其他资本公积”105万元。

• 1.【单选题】居民纳税人小王为个体工商户，2022年取得经营所得的年应纳税所得额为1200000元，同时小王享受残疾人优惠政策减免税额6000元，那么小王当年实际应缴纳的个人所得税为(　　)元。(假设小王当年没有其他收入。)
• A .171250
• B .348500
• C .208750
• D .354500
• 参考答案：C
• 解析：2021年1月1日至2022年12月31日，对个体工商户经营所得年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，再减半征收个人所得税。减免税额=(个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额一其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额)×(1—50％)。本题中，小王享受个体工商户经营所得减半征收个人所得税政策的减免税额=[(1000000×35％-65500)-6000×1000000÷1200000]×(1—50％)=139750(元)；小王当年实际应缴纳的个人所得税=(1200000×35％-65500)-6000—139750=208750(元)。

• 2.【多选题】下列关于企业所得税所得来源地的说法，不正确的有（ ）。
• A.动产转让所得，按照交易活动发生地确定
• B.不动产转让所得，按照不动产所在地确定
• C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定
• D.权益性投资资产转让所得，按照投资企业所在地确定
• 参考答案：AD
• 解析：选项A，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；选项D，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。

• 3.【多选题】税款优先原则体现在（ ）。
• A.税收优先于无担保债权
• B.纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行
• C.税收优先于罚款、没收非法所得
• D.税收优先于工资、社保费的支付
• 参考答案：ABC
• 解析：税款优先原则体现在具体三个方面的优先： (1)税收优先于无担保债权。 (2)纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 (3)税收优先于罚款、没收非法所得。 【知识点】税款征收原则

• 4.【单选题】2023年某保险营销员取得不含税佣金收入37．5万元，假定不考虑其他附加税费、专项扣除和专项附加扣除，2023年该营销员应缴纳个人所得税（ ）。
• A.16080元
• B.28080元
• C.31080元
• D.45750元
• 参考答案：A
• 解析：教材页码：P325-327 本题考查保险营销员佣金收入个人所得税的计算。 (1)保险营销员取得的佣金收入，属于劳务报酬所得。以不含增值税的收入减除20％的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。 (2)保险营销员展业成本按照收入额的25％计算。 (3)计入当年综合所得的金额=375000×(1-20％)×(1-25％)=225000(元)。 综上，应缴纳个人所得税=(225000—60000)×20％一16920=16080(元)。

• 5.【单选题】某油气田开采企业2024年1月开采天然气300万立方米，开采成本为400万元，全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售价，主管税务机关确定的成本利润率为10％，则该油气田企业当月应纳资源税（ ）万元。（天然气资源税税率6％）
• A.23.35
• B.28.09
• C.22.02
• D.24.09
• 参考答案：B
• 解析：该油气田企业销售给关联企业的天然气价格明显偏低且无正当理由，当地又无同类售价，所以应该按组成计税价格计征资源税。组成计税价格＝成本× (1 ＋成本利润率） ÷（ 1－ 资源税税率）该油气田企业当月应纳资源税＝400×（1＋10％）/（1－6％）×6％＝28.09（万元）。

• 6.【单选题】下列关于耕地占用税征收管理的表述中，符合规定的是(　　)。
• A.耕地占用税由自然资源主管部门负责征收
• B.占用耕地的纳税人应在其户籍所在地缴纳耕地占用税
• C.纳税义务发生时间为纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续通知书的次日
• D.未经批准占用耕地的，纳税义务发生时间为自然资源主管部门认定其实际占用耕地的当日
• 参考答案：D

• 7.【单选题】某生产企业（增值税一般纳税人）适用13%增值税税率，2025年2月累计向某商场销售冰箱100台，开具的增值税专用发票上注明价款170 000元，因商场在10日内付款所以享受含税价款2%的折扣，该冰箱生产企业实际收到货款188 258元；本月购进原材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额合计8 190元（已通过税务机关认证）。该冰箱生产企业2025年2月份应缴纳增值税（ ）元。
• A.20 132
• B.24 946
• C.13 910
• D.28 900
• 参考答案：C
• 解析：销售货物以后发生的现金折扣，不能从增值税计税销售额中减除；该冰箱生产企业2月份应缴纳增值税=170 000×13%-8 190=13 910（元）。

• 8.【多选题】下列税种属于直接税的有（ ）。
• A.消费税
• B.增值税
• C.个人所得税
• D.契税
• 参考答案：CD
• 解析：直接税：企业所得税、个人所得税和契税；间接税：增值税、消费税和关税等。

• 9.【单选题】根据增值税的有关规定，下列增值税一般纳税人，不可以按3%征收率计算纳税的是（ ）。
• A.供电部门供应的电力
• B.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
• C.用人或动物的血液或组织制成的生物制品
• D.以自己采掘的砂、土、石料连续生产的砖、瓦、石灰
• 参考答案：A
• 解析：选项A，应适用13%的增值税税率。选项B、C、D，属于一般纳税人可以选择适用简易计税方法的情形。

• 10.【单选题】下列不属于税务检查职责范围的是（ ）。
• A.到纳税人的生活场所检査纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产
• B.经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户
• C.经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款
• D.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料
• 参考答案：A
• 解析：选项A，税务可以到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检査纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产。

• 1.【单选题】龙江矿业公司制定了未来五年资产规模和利润翻番的战略目标，并围绕该目标实施了风险管理，确保将风险控制在与战略目标相适应且可承受的范围内，以保障企业价值创造的实现。本案例中，龙江矿业公司风险管理的目标属于（ ）。
• A.支撑目标
• B.基本目标
• C.核心目标
• D.直接目标
• 参考答案：C
• 解析：核心目标要求确保风险管理与总体战略目标相匹配。通过全面系统的风险管理，确保将风险控制在与总体战略目标相适应且可承受的范围内，实现企业价值最大化，在本题中龙江矿业公司围绕未来五年资产规模和利润翻番的战略目标实施了风险管理，确保将风险控制在与战略目标相适应且可承受的范围内，属于核心目标，故C正确。

• 2.【多选题】鑫依集团正召开董事会会议讨论公司下一个五年计划。为应对战略实施组织方面的风险，鑫依集团可采取的管控措施有（　）。
• A.改进信息收集与传递机制
• B.建立与战略相匹配的组织结构
• C.战略分解
• D.配置恰当的战略实施人员来推进和实现战略落地
• 参考答案：ABC
• 解析：本题考查“战略实施风险与应对”的知识点。企业应对战略实施组织方面的风险可采取的管控措施有：改进、完善信息收集、传递系统与机制；建立、完善与企业战略相匹配的组织结构；战略分解；加强战略激励和资源支持。选项ABC正确。选项D属于应对战略实施人员方面的风险的管控措施。

• 3.【多选题】颖杰是一家家具制造企业，该企业以低价和产品的完美设计及实用功能，以年轻消费者为目标市场，通过以下方法实现成本领先：（1）追求以合理且经济的方式，开发并制造自己的产品，以减低物料的浪费；（2）在全球范围内进行制造外包，大量采购，以最大限度地降低制造成本；（3）采用“平板包装”的方式运输商品节省仓储及运输费用或要求顾客自行运输购买的物品。根据以上信息可以判断该企业采用的策略包括（ ）。
• A.成本领先战略
• B.集中化战略
• C.集中成本领先战略
• D.差异化战略
• 参考答案：BC
• 解析：该企业以年轻消费者为目标市场，说明采用的是集中化战略，选项B正确，而具体的在该市场上又采取各种措施降低成本，所以是集中成本领先战略，选项C正确。

• 4.【单选题】W公司是C国一家房地产公司。根据C国经济环境的变化，W公司逐渐缩减房地产业务。开始进军娱乐、体育和旅游行业。计划到2020年年底，从房地产企业转型为综合性企业。预计到2020年，W公司超过2／3的收入和净利润将来自服务业。该公司的这种做法属于（ ）。
• A .竞争战略
• B .公司层战略
• C .职能战略
• D .业务单位战略
• 参考答案：B
• 解析：总体战略是企业最高层次的战略。它需要根据企业的目标，选择企业可以竞争的经营领域，合理配置企业经营所必需的资源，使各项经营业务相互支持、相互协调。W公司是一家房地产公司，根据C国经济环境的变化，逐渐缩减房地产业务，开始进军娱乐、体育和旅游行业，表明该公司针对自身业务组合进行了调整，因此属于总体战略。

• 5.【多选题】在当代风险管理实践阶段，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本形成的内容包括（ ）。
• A.《企业内部控制基本规范》
• B.《企业内部控制应用指引》
• C.《企业内部控制评价指引》
• D.《企业内部控制审计指引》
• 参考答案：ABCD
• 解析：《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》4个类别构成一个相辅相成的整体，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本形成。因此，选项A、B、C、D均正确。

• 6.【多选题】下列关于投资者与经理人员的矛盾与冲突的说法中，不正确的有（ ）。
• A.鲍莫尔“销售最大化”模型表达了对经理人员强调销售额的重要性的理解
• B.威廉姆森的管理权限理论是一种“平衡状态”模型
• C.马里斯的模型反映了企业经理人员运用自身相对股东的信息优势来实现其对自身利益的追求
• D.鲍莫尔“销售最大化”模型认为利润最大化的产出点往往要求企业的经营活动低于其全部生产能力
• 参考答案：BC
• 解析：马里斯的增长模型是一种“平衡状态”模型，选项B错误。威廉姆森的模型反映了企业经理人员运用自身相对股东的信息优势来实现其对自身利益的追求，选项C错误。

• 7.【单选题】庆云公司是国内一家研发、生产抗癌药品的企业。面对M国F公司生产的疗效和安全性更高的同类药品被越来越多的患者接受．庆云公司将业务转型为与F公司合作研发新一代抗癌药品，并销售F公司的产品，取得比业务转型前更好的经营业绩。庆云公司采取的风险管理策略是(  )。
• A.风险转移
• B.风险规避
• C.风险补偿
• D.风险转换
• 参考答案：B

• 8.【单选题】能够保持盈余、再投资率和股利现金流之间的稳定关系的股利政策是（ ）。
• A .剩余股利政策
• B .固定股利支付率政策
• C .零股利政策
• D .固定股利政策
• 参考答案：B
• 解析：支付固定比例的股利能保持盈余、再投资率和股利现金流之间的稳定关系，但是投资者无法预测现金流。因此，本题应选B。

• 9.【多选题】甲公司是一家在上海证券交易所上市的有色金属公司。2009年，受全球金融危机影响，该公司亏损46.5亿元。再加上公司产品市场需求持续疲软，不断下降的产品价格与成本形成了严重倒挂，公司的前景进入最为艰难的时期。为此，甲公司选择出售旗下九家主业为铝加工的亏损子公司，扩大氧化铝和电解铝业务比例，并加快了在海外矿山资源的布局步伐。根据以上信息可以判断，甲公司战略选择涉及的类型包括（ ）。
• A.紧缩与集中战略
• B.一体化战略
• C.转向战略
• D.放弃战略
• 参考答案：BCD
• 解析：出售旗下九家主业为铝加工的亏损子公司为放弃战略；扩大氧化铝和电解铝业务比例为转向战略；加快在海外矿山资源的布局步伐为一体化战略中的后向一体化战略。因此，选项B、C、D正确。

• 10.【多选题】下列关于蓝海战略的说法中，正确的有（ ）。
• A.蓝海战略更多地涉及公司管理的范畴
• B.蓝海战略绝非局限于业务单位战略或竞争战略的范畴
• C.蓝海战略着重于企业产业和市场边界的重建
• D.蓝海战略更多地涉及公司战略的范畴
• 参考答案：BCD
• 解析：事实上，蓝海战略绝非局限于业务单位战略或竞争战略的范畴，它着重于企业产业和市场边界的重建，因而更多地涉及公司战略的范畴。因此，选项B、C、D正确。