注册会计师每日一练(2026年9月25日)

• 1.【单选题】应客户的委托保管相关资产，注册会计师发现保管资金来源于非法活动，注册会计师的做法不正确的是（ ）。
• A.拒绝接受委托
• B.将客户资金与会计师事务所的资产分开并报告相关的收入与利得
• C.向会计师事务所的法律顾问征询意见
• D.考虑向相关机构举报其非法活动
• 参考答案：B
• 解析：如果客户资金或其他资产来源于非法活动，注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。

• 2.【单选题】在使用样本量表确定样本规模时，假定样本是55，注册会计师对55个样本实施了审计程序，样本偏差为0，风险系数为2.3，则总体偏差率上限为2.3/55＝4.18%，假如注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，下列对风险的描述不正确的是（ ）。
• A.样本偏差为0，说明总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%
• B.样本偏差为0，说明注册会计师有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%
• C.如可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可接受
• D.如可容忍偏差率为7%，则说明总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体不能接受
• 参考答案：D
• 解析：总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%，即总体实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小，总体可以接受。

• 3.【多选题】下列关于注册会计师执行审计过程的说法中，正确的有（ ）。
• A.针对特别风险，注册会计师可以仅实施细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用
• B.注册会计师对控制活动要素的了解和评价更有可能影响其对财务报表层次重大错报风险的识别和评估
• C.拟信赖控制的时间长度越长，控制测试的范围越大
• D.在审计结束时需要应用分析程序对财务报表进行总体复核
• 参考答案：ACD
• 解析：注册会计师对控制活动要素的了解和评价更有可能影响其对认定层次重大错报风险的识别和评估。

• 4.【单选题】下列关于审计工作底稿的格式、要素和范围取决的因素的说法中，错误的是（ ）。
• A.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响
• B.不同的审计程序得到的审计证据不同，审计工作底稿的格式和要求可能也会有所不同
• C.针对识别的重大关联方交易，审计工作底稿中应当记录交易对方名称及事项等内容，无须说明交易的商业理由
• D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论或结论的基础，需要记录结论或结论基础
• 参考答案：C
• 解析：选项C错误，重大关联方交易属于注册会计师识别的重大错报风险较高的项目，注册会计师应当实施的审计程序中包括评价交易是否具有合理的商业理由，因此审计工作底稿中需要记录该交易是否具有合理的商业理由。

• 5.【单选题】按规定，集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以识别可能的重要组成部分。在具备以下特征的单个组成部分中，最可能不属于重要组成部分的是（ ）。
• A.资产超过集团的15%
• B.现金流量超过集团的15%
• C.营业收入超过集团的20%
• D.员工人数占集团的10%
• 参考答案：D
• 解析：重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：（1）单个组成部分对集团具有财务重大性（选项A、B、C）；（2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

• 6.【单选题】D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（ ）。
• A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性
• B.检查银行存款收支的正确截止
• C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表
• D.了解被审计单位供应商付款审批流程的相关内部控制
• 参考答案：C
• 解析：选项AB属于实质性程序，选项D为了解被审计单位内部控制而执行的穿行测试，不属于控制测试。

• 7.【多选题】下列针对注册会计师对持续经营假设实施的风险评估程序和相关活动的表述中，正确的有（ ）。
• A.注册会计师应当考虑是否存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并考虑对审计报告的影响
• B.如果管理层已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当与管理层讨论其应对计划
• C.如果管理层未对持续经营能力作出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础，询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
• D.针对有关可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况的审计证据，注册会计师应当在整个审计过程中保持警觉
• 参考答案：BCD
• 解析：选项A错误，针对持续经营假设实施的风险评估程序和相关活动，其目的是识别和评估可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并确定管理层是否已对持续经营能力作出初步评估。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性，并非直接考虑对审计报告的影响。

• 8.【多选题】下列各项中，属于在实施控制测试时通常使用的审计程序的有（ ）。
• A.询问
• B.检查
• C.重新执行
• D.分析程序
• 参考答案：ABC
• 解析：分析程序通常不用于控制测试，注册会计师在实施控制测试时通常使用的审计程序包括询问、观察、检查和重新执行。

• 9.【单选题】下列有关与专家达成一致意见的说法中，正确的是（　）。
• A.对外部专家，注册会计师应当就某些事项与专家达成一致意见，内部专家则不用
• B.注册会计师和专家应当就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见
• C.如果专家的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，专家应当在工作结束时提交一份正式的书面报告，无需随时报告
• D.外部专家需要遵守注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款
• 参考答案：D
• 解析：选项A，无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师应当就某些事项与其达成一致意见，并根据需要形成书面协议。选项B，注册会计师和专家就各自角色和责任达成的一致意见，“可能还包括”就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。选项C，如果专家的工作与注册会计师针对某项特别风险形成的结论相关，专家不仅要在工作结束时提交一份正式的书面报告，而且要随着工作的推进随时作出口头报告。

• 10.【多选题】下列有关家庭和私人关系的说法中，正确的有（ ）。
• A.审计项目团队成员的主要近亲属在审计客户中所处职位虽然不是董事、监事、高级管理人员或特定员工，但能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响
• B.审计项目团队成员与审计客户的董事、监事、高级管理人员，或特定员工存在家庭和私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响
• C.会计师事务所中审计项目团队以外的员工，与审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，通常不会对独立性产生不利影响
• D.审计项目团队成员的主要近亲属在审计业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生非常严重的不利影响
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C错误，会计师事务所中审计项目团队以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、监事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

• 1.【多选题】下列关于租赁的表述中，不正确的有（　）。
• A.在杠杆租赁中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入人
• B.根据全部租赁费是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁
• C.在售后租回中，出租人具有双重身份，既是资产的出租者，又是款项的借入人
• D.根据全部租赁费是否超过资产的成本，租赁可分为毛租赁和净租赁
• 参考答案：CD
• 解析：杠杆租赁是有贷款者参与的一种租赁形式，出租人引入资产时只支付引入所需款项的一部分，其余款项则以引入的资产或出租权作为抵押，向另外的贷款者借入，所以，选项A的表述正确，C的表述不正确；根据全部租赁费是否超过资产的成本，租赁可分为不完全补偿租赁和完全补偿租赁，所以选项B的说法正确，选项D的说法不正确。

• 2.【单选题】与普通股筹资相比较，长期借款筹资的缺点是（ ）。
• A.筹资速度慢
• B.财务风险高
• C.资本成本高
• D.筹资弹性小
• 参考答案：B
• 解析：与普通股筹资相比较，长期借款筹资的缺点是财务风险高，所以，选项B正确。

• 3.【单选题】下列关于利率期限结构理论的说法中，不正确的是（　）。
• A.无偏预期理论与金融市场的实际差距太远
• B.市场分割理论认为不同期限的债券市场互不相关
• C.流动性溢价理论认为长期债券要给予投资者一定的流动性溢价
• D.市场分割理论可以解释长期债券市场利率随短期债券市场利率波动呈现的明显有规律性变化的现象
• 参考答案：D
• 解析：市场分割理论最大的缺陷在于该理论认为不同期限的债券市场互不相关。因此，该理论无法解释不同期限债券的利率所体现的同步波动现象，也无法解释长期债券市场利率随短期债券市场利率波动呈现的明显有规律性变化的现象。

• 4.【多选题】下列各项中，属于空头看涨期权投资净损益特点的有（　）。
• A.净收益最大值为期权价格
• B.净损失最大值为期权价格
• C.净损失无上限
• D.净收益无上限
• 参考答案：AC
• 解析：空头看涨期权净损益的图形如下所示： 所以，选项A、C正确。

• 5.【多选题】下列各项中属于资本市场工具的有（ ）。
• A.长期政府债券
• B.商业票据
• C.银行承兑汇票
• D.银行长期贷款
• 参考答案：AD
• 解析：资本市场的工具包括股票、长期公司债券、长期政府债券和银行长期贷款等。选项B、C属于货币市场工具。

• 6.【多选题】下列各种情况引起的风险属于非系统风险的有（　）。
• A.通货膨胀
• B.新产品开发失败
• C.公司诉讼失败
• D.经济衰退
• 参考答案：BC
• 解析：系统风险是指那些影响所有公司的因素引起的风险。例如，战争、经济衰退、通货膨胀、高利率等非预期的变动，对许多资产都会有影响。非系统风险是指发生于个别公司的特有事件造成的风险。例如，一家公司的工人罢工、新产品开发失败、失去重要的销售合同、诉讼失败，或者宣告发现新矿藏、取得一个重要合同等。

• 7.【多选题】以下事项中，会导致公司加权平均资本成本提高的有（　 ）。
• A.因总体经济环境变化，导致无风险报酬率提高
• B.市场风险溢价提高
• C.公司股票上市交易，改善了股票的市场流动性
• D.市场利率降低
• 参考答案：AB
• 解析：改善股票的市场流动性，投资者想买进或卖出证券相对容易，变现风险减小，要求的收益率会降低，所以会降低企业的资本成本，所以，选项C不是答案；市场利率降低，公司的资本成本也会下降，会刺激公司投资，所以，选项D不是答案。

• 8.【多选题】某产品单价10元，单位变动成本6元，固定成本3000元，计划产销量1000件，欲实现目标利润2000元，应（ ）。
• A.提高单价１元
• B.降低单位变动成本１元
• C.减少固定成本1000元
• D.提高产销量1000件
• 参考答案：ABC
• 解析：利润＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本，当提高产销量1000件，即产销量为2000件，利润＝（10－6）×2000－3000＝5000（元），所以，选项D错误。

• 9.【单选题】张三花费3元获得1股执行价格为47元，1年后到期的甲公司股票的看涨期权，如果1年后该股票的市场价格为42元，则该期权的到期价值为（ ）元。
• A.8
• B.-3
• C.3
• D.0
• 参考答案：D
• 解析：多头看涨期权到期日价值＝Max（42－47，0）＝0（元）。所以，选项D正确。

• 10.【单选题】某企业拟进行一项固定资产投资项目决策，设定折现率为12%，有四个方案可供选择。其中甲方案的项目计算期为10年，净现值为1000万元，10年期、折现率为12%的投资回收系数为0.177；乙方案的现值指数为0.85；丙方案的项目计算期为11年，其等额年金为150万元；丁方案的内含报酬率为10%。最优的投资方案是（　）。
• A.甲方案
• B.乙方案
• C.丙方案
• D.丁方案
• 参考答案：A
• 解析：由于乙方案的现值指数小于1，丁方案的内含报酬率为10%小于设定折现率12%，所以乙方案和丁方案均不可行；甲方案和丙方案的项目计算期不等，应选择等额年金最大的方案为最优方案。甲方案的等额年金=项目的净现值/年金现值系数=项目的净现值×投资回收系数=1000×0.177=177（万元），高于丙方案的等额年金150万元，所以甲方案较优。

• 1.【单选题】甲有限合伙企业有赵某、钱某两名普通合伙人，孙某、李某两名有限合伙人，其中，赵某为执行事务合伙人。四人就利润分配与风险分担事宜进行的下列约定中，符合合伙企业法律制度规定的是（　　）。
• A.赵某承担全部亏损，钱某、孙某、李某享有全部利润
• B.赵某、钱某承担全部亏损，孙某、李某享有全部利润
• C.孙某、李某享有甲企业未来10年内的全部利润
• D.赵某、钱某承担全部亏损，并享有全部利润
• 参考答案：C
• 解析：（1）选项ABD：不论普通合伙企业，还是有限合伙企业，均不得在合伙协议中约定由部分合伙人承担全部亏损。（2）选项C：有限合伙协议可以约定，部分合伙人享有全部企业利润或者一定期限或特定项目的全部利润。

• 2.【多选题】禁止滥用市场支配地位的行为之一“没有正当理由搭售商品或在交易时附加其他不合理的条件”，其中“附加其他不合理的交易条件”主要包括（ ）。
• A.在价格之外附加不合理的费用
• B.对合同期限、支付方式、商品的运输及交付方式或者服务的提供方式等附加不合理的限制
• C.对商品的销售地域、销售对象、售后服务等附加不合理的限制
• D.附加与交易标的无关的交易条件
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核滥用市场支配地位的行为。

• 3.【多选题】下列选项中，属于当事人可以申请预告登记的情形有（　）。
• A.以预购商品房设定抵押
• B.预购商品房
• C.房屋所有权转让、抵押
• D.以销售商品房设定质押
• 参考答案：ABC
• 解析：根据规定：具体有下列情形之一的，当事人可以申请预告登记：(1)预购商品房；(2)以预购商品房设定抵押；(3)房屋所有权转让、抵押； (4)法律、法规规定的其他情形。

• 4.【单选题】债务人转让全部合同义务的，下列说法不正确的是（　）。
• A.需债权人同意方可进行
• B.新债务人可主张原债务人对债权人的抗辩
• C.若新债务人违约，新老债务人应承担连带责任
• D.非专属于原债务人自身的从债务，一并转让给新债务人
• 参考答案：C
• 解析：债务人转让全部合同义务，原债务人不再承担责任。

• 5.【单选题】依《反垄断法》规定，下列属于垄断行为的是（ ）。
• A.经营者利用市场支配地位
• B.经营者达成垄断协议
• C.经营者集中
• D.政府利用行政权力宏观调控
• 参考答案：B
• 解析：A选项：没有提到“滥用”；C选项：没有提到限制竞争的目的；D选项不属于。

• 6.【多选题】根据公司法律制度的规定，下列事项中，属于股份有限公司应当通过国家企业信用信息公示系统公示的有（　）。
• A.认股人认购的股份
• B.经营期限
• C.发起人的股份变更信息
• D.行政许可取得、变更、注销等信息
• 参考答案：CD
• 解析：公司登记事项应当依法公示。公司登记机关应当将登记事项通过国家企业信用信息公示系统向社会公示。此外，公司还应按照规定通过国家企业信用信息公示系统公示下列事项: ①有限责任公司股东认缴和实缴的出资额、出资方式和出资日期，股份有限公司发起人认购的股份数；②有限责任公司股东、股份有限公司发起人的股权、股份变更信息；③行政许可取得、变更、注销等信息；④法律、行政法规规定的其他信息。选项B，经营期限属于备案事项。

• 7.【单选题】下列关于无权代理的说法中，正确的是（　）。
• A.甲未经乙同意，以乙的名义发表文章构成无权代理
• B.无权代理经被代理人追认，产生与有权代理相同的法律后果
• C.无权代理中善意相对人才可以催告被代理人是否追认
• D.在无权代理行为被被代理人追认后，善意相对人享有撤销权
• 参考答案：B
• 解析：本题考查无权代理。创作、侵权不适用代理，也就不构成无权代理，选项A错误。无权代理中所有相对人都可以催告被代理人是否追认，选项C错误。在无权代理行为被被代理人追认前，善意相对人享有撤销权，选项D错误。

• 8.【单选题】根据票据法律制度的规定，关于支票的下列表述，正确的是（　）。
• A.个体工商户可以作为支票的付款人
• B.出票人在出票时可以记载“不得转让”字样
• C.支票分为远期支票和即期支票
• D.支票的收款人名称是绝对必要记载事项
• 参考答案：B
• 解析：选项A，支票的付款人，必须是办理支票存款业务的银行或者其他金融机构。选项C，支票是见票即付，属于即期票据。选项D，收款人名称并非出票行为的绝对必要记载事项，可以授权补记。

• 9.【多选题】甲公司与乙公司签订商品房包销合同，约定甲公司将其开发的10套房屋交由乙公司包销。甲公司擅自将其中1套房屋私下卖给丙，丙向甲公司支付了首付款20万元。后因国家出台房地产调控政策，丙不具备购房资格，甲公司与丙之间的房屋买卖合同不能继续履行。根据合同法律制度，有关本案的下列说法中，正确的有（ ）。
• A.甲公司将房屋出卖给丙的行为属于无权处分
• B.乙公司有权请求甲公司承担违约责任
• C.甲公司有权请求丙承担违约责任
• D.甲公司和丙均有权请求解除房屋买卖合同
• 参考答案：BD
• 解析：（1）选项A错误：甲公司与乙公司签订包销协议并不影响甲公司对包销的房屋享有所有权，因此，甲公司将房屋卖给丙的行为属于有权处分；（2）选项B正确：甲公司擅自将已经委托乙公司包销的房屋出售给丙，违反了甲公司和乙公司签订的商品房包销合同，构成违约，应承担相应的违约责任；（3）“国家房地产调控政策”属于不可抗力，构成免责事由，丙可免于承担违约责任；（4）因不可抗力致使不能实现合同目的的，当事人双方均可以解除合同。

• 10.【单选题】根据国有资产法律制度的规定，下列关于企业国有资产的表述中，正确的是（　　　）。
• A.企业国有资产即国家出资企业的法人财产
• B.国有资产按照用途和性质划分，可分为生产性国有资产、行政事业性国有资产和资源性国有资产
• C.代表国家行使企业国有资产所有权的主体是各地人民政府
• D.国务院和地方人民政府应当按照政企分开、社会公共管理职能与企业国有资产出资人职能分开、不 干预企业依法自主经营的原则，依法履行出资人职责
• 参考答案：D
• 解析：选项Ａ：企业国有资产与企业法人财产不同。企业国有资产是指国家作为出资人对所出资企业所享有的权益，而不是指国家出资企业的各项具体财产。选项Ｂ：国有资产按照用途和性质划分，可分为经营性国有资产、行政事业性国有资产和资源性国有资产。选项Ｃ：国务院代表国家行使企业国有资产所有权。选项Ｄ：国务院和地方人民政府应当按照政企分开、社会公共管理职能与企业国有资产出资人职能分开、不干预企业依法自主经营的原则，依法履行出资人职责。

• 1.【单选题】甲企业（原租赁承租人）与乙企业（原租赁出租人）就5000平方米办公场所签订了一项为期5年的租赁（原租赁）。在第3年年初，甲企业将该5000平方米办公场所转租给丙企业，期限为原租赁的剩余3年时间（转租赁）。假设不考虑初始直接费用等因素。对于甲企业该项转租赁业务的会计处理，下列表述中不正确的是（　）。
• A.终止确认与原租赁相关且转给丙企业（转租承租人）的使用权资产，并确认转租赁投资净额
• B.将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额确认为损益
• C.在资产负债表中保留原租赁的租赁负债，该负债代表应付原租赁出租人的租赁付款额的现值
• D.在转租期间，中间出租人不需确认转租赁的融资收益，也不再确认原租赁的利息费用，二者已相互抵销
• 参考答案：D
• 解析：本题中，该转租赁的期限覆盖了原租赁的所有剩余期限（3年），实质上转移了与该项使用权资产有关的几乎全部风险和报酬，甲企业应将该项转租赁分类为融资租赁，所以甲企业应当终止确认相关使用权资产，并确认转租赁投资净额，将使用权资产与转租赁投资净额之间的差额计入损益，在转租期间，中间出租人既要确认转租赁的融资收益，也要确认原租赁的利息费用，所以选项A、B、C正确，选项D不正确。

• 2.【多选题】下列公允价值层次中，属于第三层次输入值的是（ ）。
• A.股票投资期末收盘价
• B.市场验证的输入值
• C.股票波动率
• D.企业使用自身数据作出的财务预测
• 参考答案：CD
• 解析：选项A为第一层次输入值；选项B为第二层次输入值；选项C和D为不可观察的输入值，属于第三层次输入值。

• 3.【单选题】以固定资产清偿债务时，下列关于债权人和债务人的处理不正确的是（　）。
• A.债权人应以放弃债权的公允价值与账面价值的差额确认投资收益
• B.债务人应将固定资产账面价值和相关债务账面价值的差额计入投资收益
• C.债权人应以放弃债权的公允价值和相关税费确认固定资产的入账价值
• D.债务人发生的装卸费最终应冲减其他收益
• 参考答案：B
• 解析：债务人应将固定资产账面价值和相关债务账面价值的差额计入其他收益。

• 4.【多选题】甲公司在境内生产经营，以人民币为记账本位币，甲公司于资产负债表日对其生产线进行减值测试，该生产线的设备为用于食品加工的通用国产设备，甲公司交易该设备的主要市场位于国内，甲公司将该生产线用于加工某类出口食品，该食品所需原料需自国外进口，因此预计使用该生产线产生的现金流量主要币种为美元。不考虑其他因素，下列各项关于该生产线减值测试的表述中正确的有（　）。
• A.根据资产负债表日的即期汇率将美元现金流量现值折算为人民币
• B.按照人民币适用的折现率对未来美元现金流量进行折现
• C.以美元为基础预计未来产生的现金流入
• D.生产线的公允价值减去处置费用后的金额以人民币计价，无需折算
• 参考答案：ACD
• 解析：对生产线产生的未来现金流量，应先按照美元适用的折现率进行折现，再按照资产负债表日的即期汇率将美元现金流量现值折算为人民币，选项B不正确。由于甲公司交易该设备的主要市场位于国内，生产线的公允价值减去处置费用后的净额以人民币计价，无需折算。

• 5.【单选题】A公司和B公司有关债务重组资料如下：2×26年1月12日，B公司从A公司购买一批原材料，应付货款金额为1100万元，至2× 26年年末尚未支付。2×26年12月31日，双方协商决定B公司以一项无形资产和一项交易性金融资产（上市公司股票）偿还债务。B公司用以抵债的无形资产的账面原值为440万元，已累计摊销30万元，公允价值为420万元；用以抵债的交易性金融资产的账面价值为500万元（其中成本明细科目余额为600万元，公允价值变动明细科目贷方余额为100万元），公允价值为510万元。A公司已对该债权计提坏账准备40万元，应收账款的公允价值1000万元。当日办妥相关资产转移手续，双方的债权债务就此结清。假定不考虑其他因素。下列关于A公司、B公司债务重组的会计处理中，不正确的是（　）。
• A.A公司因债务重组确认投资损失为60万元
• B.A公司受让无形资产的入账价值为490万元、交易性金融资产入账价值为510万元
• C.B公司确认损益时不需要区分资产处置损益和债务重组收益
• D.B公司应确认资产处置损益690万元
• 参考答案：D
• 解析：A公司（债权人）和B公司（债务人）的会计处理如下表所示： A公司（债权人）： 借：交易性金融资产510 　　无形资产(1000-510)490 　　坏账准备40 　　投资收益(1 060-1 000)60 　　贷：应收账款1 100 B公司（债务人)： 借：应付账款1 100 　　累计摊销30 　　贷：无形资产440 　　　　交易性金融资产500 　　　　其他收益——债务重组收益190

• 6.【单选题】下列有关利润表的相关说法中，正确的是（ ）
• A.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表
• B.我国编报利润表时采用单步式结构
• C.营业外收支构成利润表中营业利润的一部分
• D.综合收益总额是企业利润总额与其他综合收益的合计金额
• 参考答案：A
• 解析：在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，选项B错误；营业外收入和营业外支出不影响利润表中营业利润的计算，选项C错误；综合收益总额是企业净利润与其他综合收益扣除所得税后的净额的合计金额，选项D错误。

• 7.【单选题】甲公司因日常资金管理的需要，在持有承兑汇票的同时，会将部分承兑汇票进行背书转让或贴现。其中，甲公司将拟背书转让或贴现且不满足金融资产终止确认条件的承兑汇票作为一个金融资产组合（组合A）进行管理，将拟背书转让或贴现且满足金融资产终止确认条件的承兑汇票作为另外一个金融资产组合（组合B）进行管理。不考虑其他因素，则下列说法中不正确的是（　）。
• A.对于组合A，甲公司应将其列报于“ 应收票据” 项目
• B.对于组合B，甲公司应将其列报于“ 其他债权投资” 项目
• C.对于组合A，甲公司一般应当采用摊余成本计量
• D.对于组合B，甲公司一般应采用公允价值计量，且应将公允价值变动计入其他综合收益
• 参考答案：B
• 解析：金融资产管理业务模式中“ 出售” ，应当是满足会计终止确认条件下的金融资产出售行为，因此背书转让或贴现时不满足金融资产终止确认条件的承兑汇票，仍将通过收取该金融资产组合存续期间内合同现金流量的方式实现经济利益，不属于以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，应以摊余成本计量，列报于“ 应收票据” 项目；背书转让或贴现时满足金融资产终止确认条件的承兑汇票，属于以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式，应当以公允价值计量且其公允价值变动计入其他综合收益，列报于“ 应收款项融资” 项目。

• 8.【单选题】甲公司2020年12月15日购入一台入账价值为200万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为12万元。按照年限平均法计提折旧。2022年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为70万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2023年该生产设备应计提折旧额为（ ）万元。
• A.18.8
• B.8
• C.9
• D.10.5
• 参考答案：C
• 解析：2022年计提减值准备前该设备账面价值＝200－（200－12）×2/10＝162.4（万元），可收回金额＝110－26＝84（万元），应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为84万元；2023年设备应计提折旧金额＝（84－12）/8＝9（万元）。

• 9.【单选题】下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是（ ）。
• A.在建工程试运行过程中生产的商品对外销售时的销售收入
• B.在建工程领用的原材料
• C.建造期间工程物资盘亏净损失
• D.在建工程人员职工薪酬
• 参考答案：A
• 解析：在建工程试运行过程中生产的商品对外销售时的销售收入，满足收入确认条件的确认营业收入，同时结转营业成本，而不应将试运行销售相关收入抵销相关成本后的净额冲减在建工程成本。（2022年变动部分）

• 10.【单选题】甲公司收到一国外投资者投入的银行存款230万欧元，当日的即期汇率为1欧元＝10.2元人民币，合同约定的汇率为1欧元＝10.35元人民币，甲公司正确的做法是（　）。
• A.将增加的资本按照1欧元＝10.2元人民币的汇率进行计量
• B.将增加的资本按照1欧元＝10.35元人民币的汇率进行计量
• C.将合同约定汇率和即期汇率之间的差额确认为财务费用
• D.将合同约定汇率和即期汇率之间的差额确认为资本公积
• 参考答案：A
• 解析：企业收到投资者以外币投入的资本无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率计算，而是采用交易日即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，所以选项BCD不正确。

• 1.【单选题】居民张某2025年6月从回国服务的在外留学人员李某手中购入一辆国产燃油小汽车，支付价款5万元，同类型新车的不含增值税价格15万元。该车系李某2022年4月以不含增值税价格20万元购买，按政策免予缴纳车辆购置税。张某应缴纳的车辆购置税为（　　）万元。
• A.0
• B.0.5
• C.1.4
• D.1.5
• 参考答案：C
• 解析：免税车辆转让给不享受免税的纳税人，补缴税额计算要注意计税依据及扣除规范：应补缴税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额=20×（1-3×10%）×10%-0=1.40（万元）。

• 2.【单选题】2026年1月，某酒厂（增值税一般纳税人）销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款20730元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2026年3月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2026年1月计算的增值税销项税额应为（ ）元。
• A.8884.8
• B.9101.23
• C.9230
• D.10820
• 参考答案：C
• 解析：该酒厂2026年1月增值税销项税额=50000×13%+（20730+3000）/（1+13%）×13%=9230（元）。

• 3.【多选题】个人取得的下列所得，属于来源于中国境外所得的有（　　）。
• A.我国居民个人将境外房产出租给境内公司使用取得的所得
• B.从中国境外企业取得的股息所得
• C.转让对中国境外企业投资形成的股票、股权
• D.在境外期刊发表作品取得境外杂志社支付的稿酬所得
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考查的是所得来源的确定。

• 4.【单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人，2026年2月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价格600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价格650元。当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（　　）元。（高档化妆品消费税税率为15%）
• A.84750
• B.102750
• C.103500
• D.104250
• 参考答案：D
• 解析：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳消费税=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）。

• 5.【单选题】位于市区的某生产企业为增值税一般纳税人，自营出口自产货物，应纳增值税-320万元，出口货物“免抵退”税额380万元（已经税务机关核准）；申报数据中还有被查补增值税5万元，并处以滞纳金和罚款，该企业就上述业务应申报缴纳城市维护建设税（　　）万元。
• A.0
• B.4.55
• C.22.4
• D.26.95
• 参考答案：B
• 解析：该企业应纳增值税-320万元，免抵退税的限度380万元，320万元＜380万元，故该企业实纳增值税为0，应退税额320万元，免抵税额=380-320=60（万元）。该企业位于市区，城建税税率为7%，应纳城建税=（60+5）×7%=4.55（万元）。

• 6.【多选题】增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列（ ）情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围。
• A.纳税人销售规模较大
• B.异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的
• C.异常凭证进项税额累计超过5万元的
• D.纳税人频繁申领发票
• 参考答案：BC
• 解析：增值税一般纳税人申报抵扣异常凭证，同时符合下列情形的，其对应开具的增值税专用发票列入异常凭证范围：（1）异常凭证进项税额累计占同期全部增值税专用发票进项税额70%（含）以上的；（2）异常凭证进项税额累计超过5万元的。

• 7.【多选题】综合所得汇算清缴的办理渠道有（　　）。
• A.网络办税渠道办理
• B.电话语音办理
• C.邮寄方式办理
• D.到办税服务厅办理
• 参考答案：ACD
• 解析：目前办理个人所得税综合所得汇算清缴的方式没有电话语音方式。

• 8.【单选题】2024年某企业支付8500万元（不含增值税，下同）取得12万平方米的土地使用权，花费500万元对土地进行开发，新建厂房建筑面积5万平方米，厂房建造成本2000万元，2025年年底竣工验收，对该企业征收房产税的房产原值是（　　）万元。
• A.2000
• B.9083.33
• C.9500
• D.10500
• 参考答案：C
• 解析：宗地容积率=5/12=0.42＜0.5，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入房产原值的地价，该企业计入房产原值的地价=建筑面积×2×单位土地面积的价格=5×2×（8500+500）/12=7500（万元）。征收房产税的房产原值=7500+2000=9500（万元）。

• 9.【多选题】税收执法权是指税收机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力，具体包括（ ）。
• A.税务检查权
• B.税务行政复议裁决权及其他税务管理权
• C.税务稽查权
• D.税款征收管理权
• 参考答案：ABCD
• 解析：税收执法权是指税务机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权力。具体包括： （1）税款征收管理权；（选项D） （2）税务检查权；（选项A） （3）税务稽查权；（选项C） （4）税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（选项B）

• 10.【多选题】纳税人进口一套大型设备，采用成交价格估价办法的，对于进口后发生的单独列明的下列费用，不计入关税计税价格的有（　　）。
• A.安装费用
• B.保修费用
• C.维修费用
• D.装配费用
• 参考答案：ACD
• 解析：货物进口后发生的建设、安装、装配、维修、技术援助费不计入进口货物的计税价格，但保修费用计入进口货物的计税价格。

• 1.【多选题】卓力公司是一家汽车玻璃生产企业，拟在S国投资建立汽车玻璃生产基地，并对S国的相关环境进行了分析。卓力公司所做的下列分析中，符合钻石模型要素分析要求的有（ ）。
• A.S国的汽车玻璃业发展落后，仅有一家本国汽车玻璃生产企业，其他国家的汽车玻璃生产企业尚未进入
• B.S国政府鼓励并支持该国汽车玻璃业的发展
• C.S国的汽车制造业处于成长期
• D.S国的土地租金和电力价格长期处于较低水平
• 参考答案：ACD
• 解析：钻石要素四要素是：生产要素、需求条件、相关及支持性产业、企业战略、企业结构和同业竞争对手的表现。选项A属于企业战略、企业结构和同业竞争，选项C属于需求条件，选项D属于生产要素。选项ACD正确。选项B政府的政策不属于钻石模型四要素内容。

• 2.【单选题】康成中锋大药房以1.5元/袋购进的“华玖腾达医用外科口罩”，以6元/袋的价格销售，购销差价率为300%；以1.2元/袋购进的“康诺医用外科口罩”，以5元/袋的价格销售，购销差价率为316.67%。最终因违反政府关于产品最高零售价的规定而面临经营处罚。上述案例中，康成中锋大药房在市场风险方面的主要表现是（ ）。
• A.市场趋势风险
• B.分销风险
• C.汇率变动风险
• D.产品供需风险
• 参考答案：B
• 解析：违反政府关于产品最高零售价的规定，属于分销风险(定价合规风险)，选项B正确。

• 3.【多选题】建辉公司是一家光伏设备生产企业。近期，根据企业经营状况，该公司决定采用如下财务战略：通过降低成本、提高畅销产品光伏逆变器的价格、剥离处于亏损状态的电池片业务等提高经营效率；横向兼并一家增长缓慢、有多余资金的企业。依据财务战略矩阵分析，下列各项中，对建辉公司的近期经营状况表述正确的有（　）。
• A.投资资本回报率小于资本成本
• B.销售增长率小于可持续增长率
• C.投资资本回报率大于资本成本
• D.销售增长率大于可持续增长率
• 参考答案：CD
• 解析：本题考查“价值创造和增长率矩阵”的知识点。增值型短缺业务，企业需要改变经营战略，采取降低成本、提高价格、降低营运资本、剥离部分资产等措施。通过兼并“现金牛”企业来增加权益资本，解决资金短缺问题。“通过降低成本、提高畅销产品光伏逆变器的价格、剥离处于亏损状态的电池片业务等提高经营效率；横向兼并一家增长缓慢、有多余资金的企业”，说明属于增值型现金短缺业务（投资资本回报率大于资本成本，销售增长率大于可持续增长率）。

• 4.【单选题】海鑫公司是一家业务涵盖多媒体、家电、IT智能信息系统等多个领域的企业，目前正在实现由传统“家电公司”向“高科技公司”的华丽转身。为了更加及时的反映市场变化情况，并作出相应的反应，海鑫公司采用扁平型组织结构，将权力下放给各个层级，以此来授权和激励员工。上述案例材料体现的是海鑫公司的（ ）。
• A.研发能力
• B.营销能力
• C.组织管理能力
• D.财务能力
• 参考答案：C
• 解析：本题考核“企业能力分析”的知识点。组织管理能力主要从以下几个方面进行衡量：（1）职能管理体系的任务分工；（2）岗位责任；（3）集权和分权的情况；（4）组织结构（直线职能、事业部等）；（5）管理层次和管理范围的匹配。“为了更加及时的反映市场变化情况，并作出相应的反应，海鑫公司采用扁平型组织结构，将权力下放给各个层级，以此来授权和激励员工”，体现的是组织管理能力中的集权和分权情况，选项C正确。

• 5.【多选题】下列选项中，属于产能计划类型的有（ ）。
• A.领先策略
• B.适中策略
• C.滞后策略
• D.匹配策略
• 参考答案：ACD
• 解析：产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。所以本题选项ACD是正确答案。

• 6.【单选题】宇汽公司是一家汽车配件生产销售企业。近年来，宇汽公司在该国所面临的竞争压力逐渐增大，企业的生产成本也大幅增加。为了谋求更好的发展，宇汽公司决定进军东南亚，通过利用东南亚国家丰富的劳动力资源来降低企业成本。结合材料分析，宇汽公司开展国际化经营的动因是（　）。
• A.寻求资源
• B.寻求市场
• C.寻求效率
• D.寻求现成资产
• 参考答案：C
• 解析：寻求效率的投资往往基于两个方面的驱动因素，一是投资国生产成本上涨，特别是劳动力成本；二是发展中国家公司所面临的竞争压力正在推动它们向海外扩展。宇汽公司在所在国家面临的竞争压力、生产成本增加，推动其向海外国家扩展，以降低成本，体现的国际化经营的动因是寻求效率，选项C正确。

• 7.【单选题】立马公司是一家主营电子商务的企业，该公司近期通过微信、微博、直播等让商品迅速在互联网上实现互动与分享，成本不断降低，交易量不断攀升，取得了明显的竞争优势。根据成功关键因素关键分析，本案例体现了电子商务行业的（ ）。
• A.与市场营销相关的成功关键因素
• B.与技术相关的成功关键因素
• C.与分销相关的成功关键因素
• D.与技能相关的成功关键因素
• 参考答案：C
• 解析：该公司近期通过微信、微博、直播等让商品迅速在互联网上实现互动与分享，成本不断降低”符合与分销相关的成功关键因素中强大的批发分销商/特约经销商网络、拥有公司自己的分销渠道和网点、分销成本低的描述，选项C当选。

• 8.【多选题】安乐公司是一家研发和生产医疗试剂的企业，其控股股东高某在招标采购环节越过相关规章制度，通过暗箱操作高价与自己控制的多家公司签订长期供应协议，损害了公司及其他供应商的利益。依据公司治理的主要问题，上述信息表明安乐公司存在的公司治理问题有（ ）。
• A.剥夺型公司治理问题
• B.股东与其他利益相关者之间的利益冲突问题
• C.“经理层对于股东的内部人控制”问题
• D.“终极股东对于中小股东的隧道挖掘”问题
• 参考答案：ABD
• 解析：“控股股东高某在招标采购环节越过相关规章制度，通过暗箱操作高价与自己控制的多家公司签订长期供应协议”属于“终极股东对于中小股东的隧道挖掘”问题（剥夺型公司治理问题），选项A、D正确；“损害了……其他供应商的利益”属于股东与其他利益相关者之间的利益冲突问题，选项B正确。

• 9.【多选题】千禧公司是一家多元化经营的企业，在白酒制造行业上有较强的竞争力，占据产业第二的市场份额。但近年来，白酒消费频次和消费量受到严重干扰而出现下滑，致使白酒酿造市场进入低速增长阶段。根据波士顿矩阵原理，下列各项中，对千禧公司的白酒制造业务表述正确的有（　）。
• A.该业务应采取收割或放弃战略，将剩余资金向其他业务转移
• B.该业务应并入其他事业部，统一管理
• C.该业务适合采用智囊团或项目组等形式进行管理
• D.该业务需要增加投资以加强其竞争地位
• 参考答案：AB
• 解析：“占据产业第二的市场份额。但近年来，白酒消费频次和消费量受到严重干扰而出现下滑，致使白酒酿造市场进入低速增长阶段”，体现了千禧公司的白酒制造业务属于“低增长—弱竞争地位”的瘦狗业务。选项CD 属于问题业务的特点。

• 10.【单选题】达康公司是国内一家中成药品生产企业。为了保障原材料的稳定供给与产品质量，自2015年以来投资建设了3个原料药材现代化种植基地，收购了2个原属于其他药品公司的药材种植企业，全面推进原料药材规范化绿色种植工程。下列各项中，属于达康公司采用上述战略适用条件的是（ ）。
• A.中成药品产业增长潜力较大
• B.达康公司现有销售商的销售成本较高
• C.达康公司存在过剩的生产能力
• D.中成药品产业竞争较为激烈
• 参考答案：A
• 解析：“为了保障原材料的稳定供给与产品质量......全面推进原料药材规范化绿色种植工程”体现后向一体化战略，企业所在产业增长潜力较大属于其适用条件之一，选项A正确。