注册会计师每日一练(2026年10月13日)

• 1.【单选题】下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（ ）。
• A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
• B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
• C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
• D.丙公司控制环境薄弱
• 参考答案：D
• 解析：内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素。 选项ABC：都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。

• 2.【单选题】下列各项错报中，通常对财务报表不具有广泛影响的是（ ）。
• A.被审计单位更换全新的会计操作系统
• B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围
• C.针对已经减值的重要固定资产，没有计提固定资产减值准备
• D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师判断广泛性的情形包括： (1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响(选项A、B)； (2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分； (3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要(选项D)。 选项C属于仅对财务报表的特定账户产生影响，且不涉及财务报表的主要组成部分，通常对财务报表不具广泛影响。

• 3.【单选题】下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，不正确的是（ ）。
• A.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围
• B.总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定
• C.具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划的其他审计程序
• D.计划审计工作是审计业务的一个孤立阶段，一经确定不能更改
• 参考答案：D
• 解析：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

• 4.【单选题】ABC会计师事务所的管理合伙人于2025年2月5日离职，甲公司2025年度财务报表于2026年3月31日对外报出。下列各项中，该管理合伙人最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是（ ）。
• A.2025年2月6日
• B.2026年4月1日
• C.2026年2月6日
• D.2026年1月1日
• 参考答案：C
• 解析：会计师事务所前任管理合伙人（或同等职位）不得加入公众利益实体审计客户担任董事、监事、高级管理人员或特定员工，除非该管理合伙人（或同等职位）不再担任该职位已超过十二个月。结合本题，管理合伙人2025年2月5日离职，不再担任该职位的时间应超过12个月，即最早可以加入甲公司担任董事、监事、高级管理人员或特定员工的时间是2026年2月6日。

• 5.【单选题】下列对于收费的描述中，会计师事务所无法采取措施消除相关不利影响或将其降低至可接受水平的是（ ）。
• A.非鉴证服务的结果及其对该服务的收费金额取决于现在或未来的职业判断，该判断与财务报表项目重大金额的审计相关
• B.审计客户长期未支付应付的审计费用，且大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付
• C.从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大
• D.从某一审计客户收取的全部费用占会计师事务所收费总额的比重很大
• 参考答案：A
• 解析：选项A，将导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平； 选项B，会计师事务所可以采取的防范措施有：①收取逾期的部分款项；②由未参与执行审计业务的适当人员复核已执行的工作； 选项C，会计师事务所可以采取的防范措施主要包括：①扩大该合伙人或分部的客户群，从而降低对来源于该客户的收费的依赖程度；②由审计项目团队以外的适当复核人员复核已执行的工作； 选项D，会计师事务所可以采取的防范措施主要包括：①扩大会计师事务所的客户群，从而降低对该客户的依赖程度；②实施外部质量复核；③就关键的审计判断向第三方咨询，例如，向行业监管机构咨询。 综上，本题应选A。

• 6.【多选题】下列各项中，属于通常集团管理层下达的指令的有（ ）。
• A.运用的会计政策
• B.报告的时间要求
• C.分部的确定和报告
• D.集团内部交易
• 参考答案：ABCD
• 解析：集团管理层下达的指令通常包括： （1）运用的会计政策（选项A）； （2）适用于集团财务报表的法定和其他披露要求，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额（选项CD）； （3）报告的时间要求（选项B）。

• 7.【多选题】在财务报表审计中，下列有关注册会计师与舞弊相关的责任的说法中，正确的有（　） 。
• A.就防止舞弊而言，被审计单位治理层和管理层负主要责任，注册会计师负次要责任
• B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效
• C.注册会计师发现舞弊导致的重大错报的责任，大于发现错误导致的重大错报的责任
• D.注册会计师不能对财务报表整体不存在舞弊导致的重大错报获取绝对保证
• 参考答案：BD
• 解析：选项A 错误，被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，注册会计师没有责任防止舞弊发生。选项C 错误，注册会计师发现舞弊导致的重大错报的责任，与发现错误导致的重大错报的责任相同。

• 8.【多选题】对于集团财务报表审计，下列事项中，集团项目组应当要求组成部分注册会计师与其沟通的有（ ）。
• A.组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见
• B.表明可能存在管理层偏向的迹象
• C.识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷
• D.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求
• 参考答案：ABCD
• 解析：集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与集团项目组得出集团审计结论相关的事项。沟通的内容应当包括： 1. 组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求；（选项D） 2. 组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求； 3. 指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息； 4 因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息； 5.组成部分财务信息中未更正错报的清单（清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报）； 6.表明可能存在管理层偏向的迹象；（选项B） 7.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷；（选项C） 8.组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑； 9. 可能与集团审计相关或者组成部分注册会计师期望集团项目组加以关注的其他事项，包括在组成部分注册会计师要求组成部分管理层提供的书面声明中指出的例外事项； 10. 组成部分注册会计师的总体发现、得出的结论和形成的意见。在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿。（选项A）

• 9.【多选题】A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。在运用分析程序时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，A注册会计师通常考虑的因素有（ ）。
• A.在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易
• B.评估的重大错报风险
• C.针对同一认定的细节测试
• D.数据之间是否存在稳定的可预期关系
• 参考答案：ABCD
• 解析：本题考核的是“分析程序”这个知识点。实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易；如果数据之间不存在稳定的可预期关系，则无法运用实质性分析程序。确定实质性分析程序对特定认定的适用性：（1）实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易，分析程序的运用建立在这种预期的基础上，即数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。（2）某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性。（3）在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。（4）不同类型的分析程序提供不同程度的保证。（5）对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。（6）在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

• 10.【单选题】下列有关注册会计师确定财务报表整体的重要性的说法中，错误的是（ ）。
• A.需要考虑财务报表使用者的范围
• B.审计过程中，根据对被审计单位及其经营所了解情况的变化可能需要修改财务报表整体的重要性
• C.实施风险评估程序为确定财务报表整体的重要性提供了重要基础
• D.无须考虑与具体项目计量相关的固有的不确定性
• 参考答案：C
• 解析：注册会计师在为选定的基准确定百分比时.需要考虑的因素包括财务报表使用者的范围，选项A不当选。通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化时，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性，选项B不当选。在制定总体审计策略时，注册会计师就必须对重大错报的金额和性质作出一个判断，包括确定财务报表整体的重要性水平和适用于特定交易类别、账户余额和披露的一个或多个重要性水平，该步骤在实施风险评估程序前通常已完成，选项C当选。注册会计师在确定重要性水平时，无须考虑与具体项目计量相关的固有不确定性，选项D不当选。

• 1.【多选题】下列属于直接人工效率差异形成原因的是（　）。
• A.工作环境不良
• B.新工人上岗太多
• C.设备故障较多
• D.机器或工具选用不当
• 参考答案：ABCD
• 解析：直接人工效率差异的形成原因，包括工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势等，所以，选项A、B、C和D正确。

• 2.【多选题】关于投资组合的风险，下列说法中正确的有（　）。
• A.组合标准差不会大于组合中各资产标准差的加权平均数
• B.充分投资组合的风险，不仅受证券之间协方差的影响，还与各证券本身的方差有关
• C.组合中证券报酬率的相关系数越大，组合分散风险的作用越大
• D.如果能以无风险利率自由借贷，则投资人都会选择资本市场线上的组合进行投资
• 参考答案：AD
• 解析：充分投资组合的风险，只受证券之间协方差的影响，而与各证券本身的方差无关，选项B不正确；组合中证券报酬率的相关系数越大，组合分散风险的作用越小，选项C不正确。

• 3.【单选题】下列关于资本成本的说法中，不正确的是（　 ）。
• A.项目资本成本可以视为项目投资或使用资本的机会成本
• B.公司资本成本是公司取得资本使用权的代价
• C.公司资本成本是公司投资人要求的必要报酬率
• D.资本成本的本质是企业为筹集和使用资金而实际付出的代价
• 参考答案：D
• 解析：资本成本的本质是投资资本的机会成本，但并不是企业实际付出的代价，所以选项D不正确。

• 4.【多选题】下列筹资方式中，属于混合筹资的有（　）。
• A.发行普通股筹资
• B.发行优先股筹资
• C.发行附认股权证债券筹资
• D.发行可转换债券筹资
• 参考答案：BCD
• 解析：优先股是一种混合证券，有些方面与债券类似，另一些方面与股票类似；附认股权证债券是公司向股东发放一种凭证，授权其持有者在一个特定期间以特定价格购买特定数量的公司股票；可转换债券是一种特殊的债券，它在一定时期内依据约定的条件可以转换成普通股。

• 5.【单选题】下列关于实物期权的说法中，不正确的是（　）。
• A.实物期权隐含在投资项目中，但并不是所有项目都含有值得重视的期权
• B.一般来说，当项目的不确定性较大时，进行项目决策就应该考虑期权价值的影响
• C.延迟期权属于看涨期权
• D.放弃期权属于看涨期权，其标的资产价值是项目的继续经营价值，而执行价格是项目的投资成本
• 参考答案：D
• 解析：放弃期权属于看跌期权，其标的资产价值是项目的继续经营价值，而执行价格是项目的清算价值。

• 6.【单选题】根据本量利分析原理，只能提高安全边际而不会降低盈亏临界点的措施是（ 　）。
• A.提高销售单价
• B.提高销售量
• C.降低单位变动成本
• D.降低固定成本
• 参考答案：B
• 解析：销售量愈高，安全边际越大，风险越小，但不改变保本点，所以，选项B正确。其他选项在提高安全边际的同时也会使得盈亏临界点下降。

• 7.【多选题】对发行公司来说，采取包销的方式销售股票，其优点有（　）。
• A.可以及时筹足资本
• B.可以节省发行费用
• C.免于承担发行风险
• D.不会损失发行溢价
• 参考答案：AC
• 解析：对发行公司来说，包销的办法可以及时筹足资本，免于承担发行风险，(股款未募足的风险由承销商承担)；但股票以较低的价格售给承销商会损失部分溢价。所以本题答案为选项AC。

• 8.【多选题】按照随机模式，确定现金存量的下限时，应考虑的因素有（　）。
• A.企业现金最高余额
• B.有价证券的日利息率
• C.每日的最低现金需要
• D.管理人员的风险承受倾向
• 参考答案：CD
• 解析：下限L的确定，受到企业每日的最低现金需要、管理人员的风险承受倾向等因素的影响。

• 9.【单选题】某股票收益率的标准差为0.75，市场组合收益率的相关系数为0.4，市场组合收益率的标准差为0.35。该股票的收益率与市场组合收益率之间的协方差和该股票的β系数分别为（ ）。
• A.0.225；1
• B.0.105；0.511
• C.0.105；0.857
• D.0.305；0.709
• 参考答案：C
• 解析：协方差＝该股票收益率的标准差×市场组合收益率的标准差×相关系数＝0.4×0.75×0.35＝0.105。该股票的β系数＝相关系数×该股票的标准差/市场组合的标准差＝0.4×0.75/0.35＝0.857，所以，选项C正确。

• 10.【多选题】关于约束资源最优利用决策，下列说法中不正确的有（　　）。
• A.决策原则是主要考虑如何安排生产才能最大化企业总的边际贡献
• B.决策原则是主要考虑如何安排生产才能最大化企业总的净利润
• C.应该优先安排生产单位限制资源的边际贡献最大的产品
• D.应该优先安排生产单位限制资源的销售利润最大的产品
• 参考答案：BD
• 解析：约束资源最优利用决策的决策原则是主要考虑如何安排生产才能最大化企业的总的边际贡献。所以选项A的说法是正确的，而选项B的说法不正确。约束资源最优利用决策最关键的指标是“单位约束资源的边际贡献”，应该优先安排生产单位约束资源的边际贡献最大的产品，所以选项C的说法是正确的，而选项D的说法不正确。

• 1.【单选题】根据反垄断法律制度的规定，参与集中的经营者的上一会计年度营业额是决定是否应进行反垄断申报的重要标准。其中，“上一会计年度”是（　　）。
• A.经营者集中协议签署日的上一会计年度
• B.经营者提交申报书的上一会计年度
• C.反垄断执法机构受理经营者集中审查案件的上一会计年度
• D.经营者集中协议约定的集中实施日的上一会计年度
• 参考答案：A
• 解析：经营者集中申报标准

• 2.【多选题】根据企业破产法律制度的规定，下列关于重整的表述中，正确的有（ ） 。
• A.对于债权债务关系复杂、债务规模较大的案件，人民法院在审查重整申请时，可以组织申请人、被申请人听证
• B.涉及上市公司重整的案件，人民法院在审查重整申请时，可以组织申请人、被申请人听证
• C.债权人、出资人、重整投资人等利害关系人经人民法院准许，也可以参加听证
• D.听证期间计入重整申请审查期限
• 参考答案：ABC
• 解析：选项D：听证期间不计入重整申请审查期限。

• 3.【单选题】根据合伙企业法律制度的规定，下列选项中，属于合伙企业应当备案的事项是（ ）。
• A.执行事务合伙人
• B.合伙期限
• C.合伙人姓名
• D.合伙人的出资额
• 参考答案：B
• 解析：合伙企业应当向登记机关备案以下事项：(1)合伙协议；(2)合伙期限(选项B当选);(3)合伙人认缴或者实际缴付的出资数额、缴付期限和出资方式；(4)合伙企业登记联络员；(5)合伙企业受益所有人(即最终控制或享有企业收益的人)相关信息；(6)法律、行政法规规定的其他事项。选项ACD不当选，属于合伙企业应当向登记机关登记的事项。

• 4.【多选题】甲、乙均为完全民事行为能力人，甲、乙之间的下列约定中，能够产生法律上的权利义务的有（　）。
• A.甲送给乙一部手机
• B.二人共进晚餐
• C.甲将房屋出租给乙
• D.二人此生不离不弃
• 参考答案：AC
• 解析：法律关系，是指根据法律规范产生、以主体间的权利与义务为内容表现的特殊的社会关系。选项A是赠与合同法律关系，选项C是房屋租赁合同法律关系；选项BD中双方主体之间不存在权利义务，故不属于法律关系。

• 5.【单选题】根据合同法律制度的规定，下列关于借款合同的表述，不正确的是（　　）。
• A.金融机构贷款的借款合同是诺成合同，自双方意思表示一致时成立
• B.自然人之间的借款合同为实践合同，自贷款人提供借款时生效
• C.借款合同转移的是货币的所有权，而非使用权
• D.借款合同只能采用书面形式订立
• 参考答案：D
• 解析：选项D：借款合同应采用书面形式，但自然人之间借款另有约定的除外。

• 6.【多选题】根据证券法律制度的规定，我国投资者保护机构在若干方面履行相应投资者保护职能。下列各项中，属于该职能范围的有（　　）。
• A.对损害投资者利益的行为，可以依法支持投资者向人民法院起诉
• B.接受相关主体的委托，就赔偿事宜与受到损失的投资者达成协议，予以先行赔付
• C.接受申请，调解投资者与发行人、证券公司等之间的纠纷
• D.督促证券公司等证券经营机构开展投资者教育和保护活动，维护投资者合法权益
• 参考答案：ABC
• 解析：（1）我国的投资者保护机构主要在代理权征集、证券纠纷调解（选项C）、证券支持诉讼（选项A）、股东派生诉讼、代表人诉讼、先行赔付制度（选项B）等方面履行相应投资者保护的职能。（2）选项D：属于中国证券业协会的职责。

• 7.【单选题】根据相关规定，下列选项中，不属于地区间贸易壁垒的是（　）。
• A.关税
• B.转产的额外费用和风险
• C.环保因素
• D.技术因素
• 参考答案：B
• 解析：本题选项B属于从供给角度界定相关商品市场一般考虑的因素。

• 8.【单选题】乙拖欠甲的货款，又怠于行使其对丙享有的到期债权，对甲债权的实现造成了损害。甲为保障自己的债权而提起的债权人代位权诉讼中，下列表述符合规定的是（　）。
• A.甲以乙的名义向丙提起诉讼
• B.甲以自己的名义向乙和丙提起诉讼
• C.甲以自己的名义向乙提起诉讼，丙作为诉讼中的第三人
• D.甲以自己的名义向丙提起诉讼，乙作为诉讼中的第三人
• 参考答案：D
• 解析：根据法律规定，在债权人代位权诉讼中，债权人是原告，次债务人是被告，债务人为诉讼中的第三人。

• 9.【多选题】根据外汇管理法律制度的规定，下列各项中，属于境内机构资本项目外汇支出的有（ 　）。
• A.外商投资企业依法清算后的资金汇出
• B.外商投资企业外方所得利润在境内再投资
• C.外商投资企业经营期间的利润汇出
• D.外商投资企业外籍员工的工资汇出
• 参考答案：AB
• 解析：选项CD：属于经常项目外汇支出。

• 10.【多选题】下列关于代理和行纪的表述中，正确的有（ ）。
• A.行纪人以自己的名义实施民事法律行为，而代理人以被代理人的名义实施民事法律行为
• B.行纪的法律效果先由行纪人承受，然后通过其他法律关系转给委托人
• C.代理的法律效果直接归属被代理人享有
• D.代理与行纪均为有偿民事法律行为
• 参考答案：ABC
• 解析：【解析】选项D：行纪必须为有偿民事法律行为，而代理既可以有偿，也可以无偿。

• 1.【单选题】下列有关非货币性福利的表述中，不正确的是（　　）。
• A.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的账面价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
• B.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额
• C.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬
• D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬
• 参考答案：A
• 解析：选项A，企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。

• 2.【单选题】甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为: 子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是 ( )。
• A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限
• B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量
• C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量
• D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定
• 参考答案：D
• 解析：子公司与母公司在编制合并报表时应当使用一致的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限，应根据实际情况进行调整。

• 3.【单选题】下列各项中，不需要重新计算报告期间每股收益的是（　）。
• A.报告年度以盈余公积转为股本
• B.报告年度资产负债表日后期间分拆股份
• C.报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并
• D.报告年度因发现企业前期重大会计差错而对财务报告进行调整
• 参考答案：C
• 解析：选项C，通过发行股票实现非同一控制下企业合并，企业的资产与所有者权益均发生变动，不需要重新计算各列报期的每股收益； 选项D，由于报告年度发现企业前期重大会计差错时，需要对财务报告进行调整，会影响前期损益，所以前期基本每股收益需要重新计算。

• 4.【单选题】债务人以非金融资产清偿债务的，债权人和债务人下列会计处理表述不正确的是（　）。
• A.债权人受让的非金融资产的成本为放弃债权的公允价值，以及使该资产达到当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、装卸费、保险费等其他成本
• B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益
• C.债务人以单项或多项非金融资产（仅涉及长期股权投资的除外）清偿债务，或者以包括金融资产和非金融资产在内的多项资产清偿债务的，不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益，而应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入其他收益
• D.债务人以单项或多项非金融资产清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产公允价值之间的差额计入投资收益
• 参考答案：D
• 解析：选项D，债务人以单项或多项非金融资产（仅涉及长期股权投资的除外）清偿债务，应将所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额，计入其他收益。

• 5.【多选题】甲公司的下列会计处理中，正确的有（　）。
• A.甲公司为乙公司定制专用设备，按订单采购原材料并启动生产后，乙公司单方面取消订单，甲公司收取赔偿款50万元，计入营业收入
• B.甲公司承接丙公司工业园区建造项目，因提前45天完工收到奖励200万元，冲减当期财务费用
• C.甲公司向丁公司销售机械设备，丁公司延迟付款支付逾期违约金12万元，甲公司将该违约金计入营业收入
• D.甲公司为戊公司提供ERP系统实施服务，因未按约定进度完成部署支付罚款75万元，冲减当期营业收入
• 参考答案：ACD
• 解析：交易价格的确认应与企业提供履约义务相关，若企业向客户收取款项的权利，是由于履行履约义务而产生的，则应将该部分款项计入营业收入。选项A，甲公司已根据订单备货生产（履行履约义务），乙公司取消订单而支付的赔偿款，是甲公司因履行履约义务产生的收款权利，应计入营业收入。选项B，提前完工奖是甲公司按合同约定履行建造义务的额外对价，应计入营业收入。选项C，丁公司延迟付款支付的违约金，是甲公司已履行“ 交付机械设备” 履约义务后，客户因违约产生的补偿款，与履约义务直接相关，应计入营业收入。选项D，甲公司未按约定进度完成服务（未恰当履行履约义务），需支付的罚款，是对已确认收入的调整，应冲减当期营业收入。

• 6.【单选题】下列有关应付股利的表述，不正确的是（　　）。
• A.企业应当依据董事会或者类似机构通过的利润分配方案中拟分派的现金股利或利润，确认相关的负债
• B.分派的股票股利不会影响企业的所有者权益总额
• C.宣告分派现金股利时，企业的所有者权益总额减少
• D.企业实际支付现金股利或利润时，企业资产和负债同时减少
• 参考答案：A
• 解析：应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认负债，但应在附注中披露，选项A不正确。

• 7.【多选题】我国的企业会计准则体系包括（ ）。
• A.具体准则
• B.应用指南
• C.解释公告
• D.基本准则
• 参考答案：ABCD
• 解析：中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释等组成。

• 8.【多选题】下列关于会计估计及其变更的各项说法中，正确的有（　）。
• A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理
• B.如果以前期间的会计估计变更影响数包括在特殊项目中，则以后期间也应作为特殊项目处理
• C.会计估计变更说明企业以前的会计估计是错误的，应该对以前期间的会计估计进行调整
• D.判断企业会计估计是否重要，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额
• 参考答案：BD
• 解析：选项A，会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理；选项C，会计估计变更并不能说明企业以前的会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得新的会计估计能更好地反映企业的财务状况和经营成果。

• 9.【单选题】下列各项关于企业外币财务报表折算的表述中，正确的是（　）。
• A.所有者权益中的未分配利润项目采用资产负债表日的即期汇率折算
• B.境外子公司少数股东应分担的外币财务报表折算差额计入少数股东权益
• C.企业处置境外经营时，将相关外币财务报表折算差额转出，计入留存收益
• D.境外经营纳入企业合并财务报表时，先将境外经营的财务报表折算为以企业的记账本位币反映，然后再调整境外经营的会计政策使其与企业的会计政策一致
• 参考答案：B
• 解析：选项A，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，“未分配利润”=期初余额+本期实现净利润-提取盈余公积等分配；选项C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。选项D，在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，根据调整后会计政策及会计期间编制相应货币（记账本位币以外的货币）的财务报表，再对境外经营财务报表进行折算。

• 10.【多选题】企业应当在附注中披露的与每股收益有关的信息有（　）。
• A.基本每股收益分子、分母的计算过程
• B.列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股
• C.稀释每股收益分子、分母的计算过程
• D.在资产负债表日至所得税汇算清缴日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股发生重大变化的情况
• 参考答案：ABC
• 解析：企业应当在附注中披露的与每股收益有关的信息有： （1）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的计算过程。 （2）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在普通股。 （3）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普通股或潜在普通股股数发生重大变化的情况。 选项D错误。

• 1.【单选题】以下关于企业所得税的优惠政策说法正确的是（　　）。
• A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额
• B.创投企业向初创科技型企业投资，可按投资额的70%在当年及以后纳税年度应纳税额中抵免
• C.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可以按设备投资额的10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额
• D.企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾人员工资的50%加计扣除
• 参考答案：A
• 解析：（1）创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，B选项错误有三处：一是没有讲明享受优惠应具备的条件，二是混淆了抵免税额与抵扣应纳税所得额的规定，三是混淆了抵扣时间的规定。（2）企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，可以按设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额，当年应纳税额不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免，C选项混淆了抵免税额与抵扣应纳税所得额以及税额抵免时间的规定。（3）企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除，D选项加计扣除的比例错误。

• 2.【多选题】根据个人所得税综合所得汇算清缴管理办法的规定，无须办理年度汇算的情形有（　　）。
• A.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过20万元的
• B.纳税人年度汇算可退税600元，但纳税人放弃退税的
• C.纳税人已预缴税额与汇算应纳税额一致的
• D.纳税人已预缴税额与汇算应纳税额不一致，且需补税500元的
• 参考答案：BC
• 解析：选项A：无需办理汇算的条件是“综合所得收入全年不超过12万元”，而非“20万元”。选项D：补税金额为500元，已超过400元的豁免标准。同时，题目未提及“综合所得收入全年不超过12万元”这一条件，因此不能免除汇算义务，需要办理汇算并补缴税款。

• 3.【单选题】退休公民韩某每月领取基本养老保险金5600元、企业年金800元，该年金缴付时未缴纳个人所得税。2025年韩某应缴纳的个人所得税是（　　）元。
• A.0
• B.180
• C.216
• D.288
• 参考答案：D
• 解析：（1）个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。（2）个人达到国家规定的退休年龄领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算个人所得税；其中按月领取的，适用月度税率表。（3）2025年韩某应缴纳的个人所得税=800×3%×12=288（元）。

• 4.【多选题】以下不属于企业所得税税前扣除一般应遵循的原则的有（　　）。
• A.合理性原则
• B.相关性原则
• C.稳健性原则
• D.收付实现制原则
• 参考答案：CD
• 解析：税前扣除一般应遵循以下原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

• 5.【多选题】甲电子烟生产企业（持有电子烟商标A）在2025年12月接受乙企业（持有电子烟商标B）委托，为乙企业代加工生产电子烟B，则以下表述正确的有（　　）。
• A.甲企业作为电子烟生产企业，应申报缴纳电子烟A和B的消费税
• B.电子烟B的消费税应由乙企业申报缴纳
• C.甲企业应当分开核算电子烟A和电子烟B的销售额，未分开核算的，一并缴纳消费税
• D.电子烟全国平均成本利润率暂定为20%
• 参考答案：BC
• 解析：选项A，通过代加工方式生产电子烟的，由持有商标的企业申报缴纳消费税。选项D，电子烟全国平均成本利润率暂定为10%。

• 6.【单选题】纳税人生产的下列产品中，在计算缴纳消费税时，准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的是（　　）。
• A.以委托加工收回的已税黄酒为原料生产的配制酒
• B.以委托加工收回的已税握把为原料生产的高尔夫球杆
• C.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的金银首饰
• D.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的高档化妆品
• 参考答案：B
• 解析：选项A：委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的扣除范围中不包括酒。选项C：在零售环节纳税的金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。选项D：已纳税款的扣除一般只涉及同一大类税目中的应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。

• 7.【多选题】某2025年3月开始兴建的民航机场，当月批准征收耕地2万平方米用于机场跑道建设，征收耕地3万平方米用于停机坪建设，征收耕地1万平方米用于职工宿舍建设，在3月1日收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知。当月还征收非耕地0.8万平方米用于办公楼建设。假定当地耕地占用税税率每平方米20元，则下列说法正确的有（　　）。
• A.该机场应纳耕地占用税120万元
• B.该机场应在4月30日前缴纳耕地占用税
• C.该机场占用的耕地应自批准征收之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税
• D.该机场占用的非耕地应在批准征收次月开始缴纳城镇土地使用税
• 参考答案：CD
• 解析：选项A：该机场应纳耕地占用税=（2+3）×2+1×20=30（万元）。选项B：应在收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知之日起30日内缴纳耕地占用税。

• 8.【多选题】以下对企事业单位的承包经营、承租经营所得的税务处理办法，符合当前规定的有（　　）。
• A.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，计算个人所得税时可扣除的必要费用为每年60000元
• B.承包人对被承包企业经营成果拥有所有权的，在计算个人所得税时，承包者上缴的承包费用可作为费用扣除
• C.在一个纳税年度内，纳税人承包经营期不足12个月的，应将收入换算为12个月计算缴纳个人所得税
• D.承包人对被承包企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，其所得按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税
• 参考答案：ABD
• 解析：选项C：在一个纳税年度内，承包经营或承租经营期限不足1年的，以实际承包、承租经营的期限为一个纳税年度计算缴纳个人所得税。

• 9.【多选题】以下符合环境保护税政策规定的有（　　）。
• A.环保税的纳税义务发生时间是季度终了之日起15日内
• B.纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税
• C.不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳环境保护税
• D.县级以上地方人民政府应当建立税务机关、生态环境主管部门和其他相关单位分工协作工作机制
• 参考答案：BCD
• 解析：不要混淆纳税义务发生时间与申报缴纳税款时间。环保税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

• 10.【单选题】在国际税收协定中，解决重复征税问题的重点项目是( )。
• A.财产所得
• B.经营所得
• C.投资所得
• D.劳务所得
• 参考答案：B
• 解析：选项B当选，在国际税收协定中.国际认可的所得主要有经营所得、劳务所得、投资所得和财产所得四大类，其中经营所得是税收协定处理重复征税问题的重点项目。

• 1.【多选题】下列关于成本领先战略的说法中，正确的是（ ）。
• A.成本领先战略、差异化战略和集中化战略都属于业务单位层面的战略
• B.集中化战略可以在整个产业范围内发挥低成本优势
• C.由于采取成本领先战略，所以在与竞争对手进行价格战时，企业就可以保持绝对的竞争优势
• D.成本领先战略与差异化战略是一对“对偶”战略
• 参考答案：ACD
• 解析：成本领先战略可以在整个产业范围内发挥低成本的优势，选项B错误。在三种基本战略中成本领先战略和差异化战略是基本战略的基础，它们是一对“对偶”的战略。

• 2.【多选题】大宇公司是一家生产新能源汽车电池的公司，公司十分重视风险管理工作。针对公司面临的运营风险，目前正在制定风险管理策略。下列关于制定风险管理策略的表述中正确的有（ ）。
• A.企业在制定风险管理策略时，要根据风险的不同类型选择其适宜的风险管理策略工具
• B.制定风险管理策略的一个关键环节是确定风险偏好和风险承受度
• C.在制定风险管理策略时，还应进一步确定风险管理的优先顺序
• D.企业应定期总结和分析已制定的风险管理策略的有效性和合理性，结合实际不断修订和完善
• 参考答案：ABCD
• 解析：企业在制定风险管理策略时，要根据风险的不同类型选择其适宜的风险管理策略工具，选项A正确；制定风险管理策略的一个关键环节是企业应根据不同业务特点统一确定风险偏好和风险承受度，即企业愿意承担哪些风险，明确风险的最低限度和不能超过的最高限度，并据此确定风险的预警线及相应采取的对策，选项B正确；在制定风险管理策略时，还应根据风险与收益相平衡的原则以及各风险在风险坐标图上的位置，进一步确定风险管理的优选顺序，明确风险管理成本的资金预算和控制风险的组织体系、人力资源、应对措施等总体安排，选项C正确；对于已经制定和实施的风险管理策略，企业应定期总结和分析其有效性和合理性，结合实际不断修订和完善，选项D正确。

• 3.【单选题】波特的价值链分析区分了五种基本活动和四种辅助活动，下列各项中属于支持活动的是（ ）。
• A.基础设施
• B.生产经营
• C.内部后勤
• D.服务
• 参考答案：A
• 解析：本题考核价值链中的支持活动。价值链四种支持活动包括企业的基础设施、人力资源管理、技术开发、采购管理。生产经营、内部后勤和服务属于基本活动。

• 4.【单选题】传统方便面企业W公司长期依赖经典袋装产品，忽视健康饮食潮流兴起，未及时察觉消费者对低油、非油炸、高营养食品的偏好转变。面对新兴健康速食品牌的冲击，其主力产品销量持续下滑。针对上述市场趋势风险，W公司应采取的管控措施是（ ）。
• A.应定期分析产品结构，合理确定产品种类和品种数量
• B.应建立完善的客户管理体系、规范的客户服务流程及标准
• C.应当主动识别、管理和应对国家和地方的政策法规中对企业不利的因素
• D.应及时预测市场未来走势并制定应急方案
• 参考答案：D
• 解析：W公司面临市场趋势风险中的客户需求变动风险，选项D正确。选项A、B属于应对分销风险的管控措施；选项C属于应对市场趋势风险中政策响应风险的管控措施，不符合题意。

• 5.【单选题】传统制造企业方达公司认为企业风险是未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。理解这个定义需要把握以下几个方面，这几个方面不包括（ ）。
• A.企业风险与企业战略和绩效相关
• B.风险是一系列可能发生的结果，而不能简单地理解为最有可能的结果
• C.风险具有客观性、没有主观性
• D.风险往往与机遇并存
• 参考答案：C
• 解析：企业风险是未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。理解这个定义需要把握以下四个方面：即企业风险与企业战略和绩效相关；风险是一系列可能发生的结果，而不能简单理解为最有可能的结果；风险具有客观性、又有主观性；风险往往与机遇并存。所以选项C错误。

• 6.【多选题】建辉公司是一家光伏设备生产企业。近期，根据企业经营状况，该公司决定采用如下财务战略：通过降低成本、提高畅销产品光伏逆变器的价格、剥离处于亏损状态的电池片业务等提高经营效率；横向兼并一家增长缓慢、有多余资金的企业。依据财务战略矩阵分析，下列各项中，对建辉公司的近期经营状况表述正确的有（　）。
• A.投资资本回报率小于资本成本
• B.销售增长率小于可持续增长率
• C.投资资本回报率大于资本成本
• D.销售增长率大于可持续增长率
• 参考答案：CD
• 解析：本题考查“价值创造和增长率矩阵”的知识点。增值型短缺业务，企业需要改变经营战略，采取降低成本、提高价格、降低营运资本、剥离部分资产等措施。通过兼并“现金牛”企业来增加权益资本，解决资金短缺问题。“通过降低成本、提高畅销产品光伏逆变器的价格、剥离处于亏损状态的电池片业务等提高经营效率；横向兼并一家增长缓慢、有多余资金的企业”，说明属于增值型现金短缺业务（投资资本回报率大于资本成本，销售增长率大于可持续增长率）。

• 7.【单选题】王跃进在1984年创办了鹿城跃进皮鞋广。随后企业不断壮大，到了1990年，他把鞋厂改名为“霸力皮鞋厂”。以血缘关系或者族人的价值观为核心的家族文化，在鞋厂创业初期有过许多积极的意义。但后来王跃进独断专行，盲目投资矿产，导致资金链条断裂，霸力皮鞋厂在2009年突然坍塌使得温州鞋业一片错愕。根据上述信息可以判断，霸力皮鞋厂的企业文化类型属于（ ）。
• A.人员导向型
• B.任务导向型
• C.权力导向型
• D.角色导向型
• 参考答案：C
• 解析：“以血缘关系或者族人的价值观为核心的家族文化”“独断专行”表明霸力皮鞋厂的企业文化类型属于权力导向型文化。

• 8.【多选题】远志公司是一家技术经验丰富的高科技企业。该公司鼓励每个成员都深度参与整个组织的持续改进活动，且在每次的创新任务中，都将高水平的团队合作作为主要驱动因素，通过高效的沟通合作来消除深层次的观念分歧。下列各项中，属于远志公司作为创新型组织组成要素的有（ ）。
• A.关键个体
• B.高效团队合作
• C.跨越边界
• D.全员参与创新
• 参考答案：BD
• 解析：“将高水平的团队合作作为主要驱动因素，通过高效的沟通合作来消除深层次的观念分歧”体现了企业鼓励团队合作，属于高效团队合作;“鼓励每个成员都深度参与整个组织的持续改进活动”体现了全员参与创新。因此，选项B、D正确。

• 9.【单选题】甲公司是一家大型电力企业，现如今该公司决定进入风能领域，发展风能业务，对此该公司进行了SWOT分析。下列关于SWOT分析的表述中，不正确的是（ ）。
• A.甲公司拥有良好的办电经验及客户关系，而国家近期出台了相关政策，支持发展风电产业，甲公司决定规模化发展风电产业。该公司的战略属于增长型战略
• B.甲公司风电产业开发经验不足，但是国家近期出台了相关政策，支持发展风电产业，该公司决定寻找有经验的国际战略合作伙伴。该公司的战略属于多种经营战略
• C.甲公司面临中小水电的替代压力，但拥有良好的办电经验及客户关系，甲公司决定开展多元化经营，进入风能发电领域。该公司的战略属于多种经营战略
• D.甲公司面临中小水电的替代压力，并且该公司风电产业开发经验不足，甲公司决定进行业务调整，选择进入新型高效风机业务领域，尽快形成规模并积累经验。该公司的战略属于防御型战略
• 参考答案：B
• 解析：风电产业开发经验不足，说明内部存在劣势。国家近期出台相关政策，支持发展风电产业，说明外部存在机会。选项B属于扭转型战略，充分利用环境带来的机会，设法清除劣势。

• 10.【多选题】德利公司实行全面预算管理，每年年底都以当年的实际业绩为基础编制下一年的预算。德利公司编制预算使用的方法的特征有（ ）。
• A.没有考虑经营条件和经营情况的变化
• B.容易使企业管理层和部门经理产生维持现状的保守观念，不利于企业创新
• C.增强员工的成本效益意识
• D.鼓励企业管理层和部门经理根据环境变化进行创新
• 参考答案：AB
• 解析：德利公司每年年底都以当年的实际业绩为基础编制下一年的预算，说明其运用的预算编制方法是增量预算。增量预算的缺点： 1没有考虑经营条件和经营情况的变化。 2容易使企业管理层和部门经理产生维持现状的保守观念，不利于企业创新。 3与部门和员工的业绩没有联系，没有提供降低成本的动力。 4鼓励各部门用光预算以保证下一年的预算不减少。 5随着业务活动及其开支水平的变化而失去合理性、可行性 因此，选项A 、B 正确。选项C 、D 属于零基预算的优点。